初级会计实务（第六版）课件 第8章 财务报告

第八章财务报告目录0103财务报告概述资产负债表利润表0204现金流量表0506所有者权益变动表财务报表附注

1财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的，反映企业会计信息的文件。1.某一特定日期的财务状况2.某一会计期间的经营成果、现金流量财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息：反映企业管理层受托责任履行情况目标有助于财务报告使用者作出经济决策一、财务报告及其目标社会公众等政府及其有关部门债权人投资者财务报告使用者一、财务报告及其目标1.全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员为经济预测和决策提供依据。会计报表的作用包括：2.有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况，以便进行宏观调控和管理，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。一、财务报告及其目标一、财务报告及其目标3.有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的情况，合理地进行投资决策。二、财务报告的组成

2资产负债表（一）资产负债表的定义和作用资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。一、资产负债表概述资产负债表的作用可以了解企业某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析企业的生产经营能力可以了解企业某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务，分析企业的短期和长期偿债能力可以了解企业所有者所拥有的权益，分析所有者权益的构成情况，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。一、资产负债表概述此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等。可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。一、资产负债表概述流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资金的占用资金的来源债权人投资者资产负债+所有者权益（二）资产负债表的结构一、资产负债表概述我国的资产负债表采用账户式结构。资产=负债＋所有者权益即左侧列报资产方，反映全部资产的分布及存在形态，一般按资产的流动性大小排列；右侧列报负债方和所有者权益方，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况，负债一般按要求清偿时间的先后顺序排列。一、资产负债表概述此外，为了使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，所以资产负债表各项目应分为“上年年末余额”和“期末余额”两栏分别填列。一、资产负债表概述

资产负债表会企01表编制单位：××年月日单位：元资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额上年年末余额流动资产：流动负债非流动资产非流动负债…所有者权益资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计一、资产负债表概述流动资产货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项其他应收款存货……非流动资产债权投资其他债权投资长期应收款长期股权投资其他权益工具投资投资性房地产固定资产在建工程无形资产开发支出商誉……一、资产负债表概述流动负债短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款……非流动负债长期借款应付债券租赁负债长期应付款预计负债递延收益递延所得税负债其他非流动负债一、资产负债表概述所有者权益一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目分项列示。一、资产负债表概述一、资产负债表概述所有者权益实收资本（或股本）资本公积-库存股【备抵】其他综合收益盈余公积未分配利润【拓展】其他权益工具资产流动资产非流动资产负债流动负债非流动负债VS非流动流动（一）流动性的划分二、流动项目与非流动项目的区分资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（≤1年）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。二、流动项目与非流动项目的区分负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利。二、流动项目与非流动项目的区分二、流动项目与非流动项目的区分企业是否有行使上述实质性权利的主观可能性，并不影响负债的流动性划分。对于符合非流动负债划分条件的负债，即使企业有意图或者计划在资产负债表日后一年内提前清偿该负债，或者在资产负债表日至财务报告批准报出日之间已提前清偿该负债，该负债仍应归类为非流动负债。甲公司于2020年7月1日向银行举借五年期的长期借款，则2024年12月31日的资产负债表上，该长期借款应当划分为流动负债。假定存在以下情况：（1）…（2）…（3）…要求：分析、判断上述三种情况下，借款在2024年12月31日的资产负债表中应列示为流动负债还是非流动负债？例题（1）假定甲公司在2024年12月1日与银行完成长期再融资或展期。【正确答案】该借款在资产负债表日前（即2024年12月31日前）已经完成长期再融资或展期，所以在2024年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债。例题（2）假定甲公司在2025年2月1日（财务报告批准报出日为2025年3月31日）完成长期再融资或展期。【正确答案】该借款在资产负债表日后（即2024年12月31日后）完成长期再融资或展期，不影响负债的分类，所以在2024年12月31日的资产负债表上应当划分为流动负债。例题（3）假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在2024年12月31日拥有自主展期两年偿还的实质性权利，无须征得债权人同意。【正确答案】甲公司在2024年12月31日具有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利，所以该借款在2024年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债。例题三、资产负债表项目的填列方法（一）填列方法1.“期末余额”栏的填列方法（1）根据总账科目的余额填列；（2）根据明细账科目的余额计算填列；（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列；（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；（5）综合运用上述填列方法分析填列。三、资产负债表项目的填列方法2.“上年年末余额”栏的填列方法应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应当对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“上年年末余额”栏。（二）根据总账科目余额填列三、资产负债表项目的填列方法如“短期借款”“资本公积”等项目，根据“短期借款”“资本公积”各总账科目的余额直接填列。【提示】有些项目则应根据几个总账账户的余额计算填列：如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“数字货币——人民币”等总账账户余额的合计数填列。三、资产负债表项目的填列方法【单选题】下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（

）。

A.无形资产

B.投资性房地产

C.应付账款D.短期借款例题【正确答案】D【答案解析】选项AB，根据总账科目减去其备抵科目后的余额填列；选项C，根据明细账科目的余额计算填列。例题（三）根据明细账科目余额计算填列三、资产负债表项目的填列方法“交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目的期末余额分析填列；“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，应按照本章关于划分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债的原则，根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。“应付职工薪酬”项目，根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列。“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。三、资产负债表项目的填列方法【多选题】下列资产负债表项目中，期末余额应根据明细账科目余额计算填列的有（）。A.应付职工薪酬B.交易性金融资产C.其他应付款D.应付账款例题【正确答案】ABD【答案解析】选项C，应根据“其他应付款”“应付利息”“应付股利”总账科目的期末余额计算填列。例题（四）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列三、资产负债表项目的填列方法“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利的长期借款后的金额计算填列。

“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。三、资产负债表项目的填列方法【单选题】某企业有一笔长期借款将于2025年6月1日到期，且企业没有将该长期借款清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利，在编制2024年12月31日资产负债表时，该笔长期借款应列入的报表项目是（）。A.一年内到期的非流动负债B.长期借款C.短期借款D.其他非流动负债例题【正确答案】A【答案解析】“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期，且资产负债表日企业没有将该长期借款清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利的，长期借款的金额应列入“一年内到期的非流动负债”项目。2024年12月31日，这笔长期借款距离到期时间还有5个月，所以应列入“一年内到期的非流动负债”项目中。例题（五）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列三、资产负债表项目的填列方法“长期股权投资”“债权投资”“商誉”“持有待售资产”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。

“投资性房地产”“生产性生物资产”“使用权资产”“无形资产”等项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列。三、资产负债表项目的填列方法（六）综合运用上述方法分析填列三、资产负债表项目的填列方法“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“合同履约成本”“受托代销商品”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”“合同履约成本减值准备”账户期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

【多选题】下列会计科目中，期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。A.库存商品B.材料成本差异C.生产成本D.委托加工物资【正确答案】ABCD例题

【单选题】12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元。“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（

）万元。

A.115

B.105

C.405

D.365例题【正确答案】B【答案解析】“存货”项目的期末余额=40+70-5=105（万元）。“工程物资”科目金额应登记入“在建工程”项目中。例题1.货币资金“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“数字货币——人民币”等账户期末余额的合计数填列。（一）资产项目的填列四、资产负债表主要项目的填列2.应收票据反映资产负债表日以摊余成本计量的，企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列四、资产负债表主要项目的填列3.应收账款反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相关坏账准备期末余额后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列4.预付款项反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列5.其他应收款反映企业以摊余成本计量的，除应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。本项目应根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”账户期末余额合计数，减去“坏账准备”账户中相关坏账准备期末余额后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列９6.存货本项目应根据“材料采购”“在途物资”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“发出商品”“生产成本”“合同履约成本”“受托代销商品”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”“合同履约成本减值准备”等账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列甲公司年末“库存商品”账户的余额为200万元，“发出商品”账户的余额为20万元，“原材料”账户的余额为90万元，“材料成本差异”账户的借方余额为15万元，“存货跌价准备”账户的余额为20万元，“生产成本”账户的余额为25万元，“委托加工物资”账户的余额为240万元，“工程物资”账户的余额为30万元，假定不考虑其他因素。例题要求：分析计算年末资产负债表中“存货”项目的填列金额。【正确答案】甲公司年末资产负债表中“存货”项目的填列金额=200+20+90+15-20+25+240=570（万元）。例题7.一年内到期的非流动资产反映企业预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。本项目应按照本章关于划分流动资产和非流动资产的原则，根据有关非流动资产项目的明细账户余额分析填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。四、资产负债表主要项目的填列8.债权投资反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。本项目应根据“债权投资”账户的相关明细账户期末余额，减去“债权投资减值准备”账户中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映四、资产负债表主要项目的填列9.其他债权投资反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。本项目应根据“其他债权投资”账户的相关明细账户期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映四、资产负债表主要项目的填列10.长期应收款反映企业合同中存在企业为客户提供重大融资利益的销售商品或提供服务等产生的应收款项、应收融资租赁款等。本项目应根据“长期应收款”账户和“应收融资租赁款”账户的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”“坏账准备”“应收融资租赁款减值准备”账户所属相关明细账户期末余额后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列11.长期股权投资反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户的期末余额后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列12月31日，甲公司结账后的“长期股权投资”明细账户余额（均为借方余额）如下：投资成本1000000元，损益调整600000元，其他综合收益300000元，其他权益变动150000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为189000元。甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的填列金额是多少？例题【正确答案】12月31日甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的填列金额=1000000+600000+300000+150000-189000=1861000（元）例题12.固定资产本项目应根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额以及“固定资产清理”账户的期末余额填列13.在建工程本项目应根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户的期末余额后的金额，以及“工程物资”账户的期末余额，减去“工程物资减值准备”账户的期末余额后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列14.无形资产本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。【提示】商誉不是无形资产，在报表上有单独的报表项目进行列报15.开发支出反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户期末余额减去相关减值准备期末余额后的金额分析填列四、资产负债表主要项目的填列16.长期待摊费用反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额填列。长期待摊费用的摊销年限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内(含一年)进行摊销的部分，不得归类为流动资产，仍在“长期待摊费用”项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目四、资产负债表主要项目的填列17.递延所得税资产反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”账户的期末余额填列18.其他非流动资产反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额减去将于一年内(含一年)收回数后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列1.短期借款反映企业以摊余成本计量的向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列（二）负债项目的填列四、资产负债表主要项目的填列2.交易性金额负债本项目应根据“交易性金融负债”相关明细账户的期末余额填列3.

应付账款本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属的相关明细账户的期末贷方余额合计数填列四、资产负债表主要项目的填列4.预收款项本项目应根据“预收账款”账户的期末贷方余额填列四、资产负债表主要项目的填列5.应付职工薪酬反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列四、资产负债表主要项目的填列6.应交税费反映企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、环境保护税等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。四、资产负债表主要项目的填列6.应交税费需要说明的是，“应交税费”科目下的“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示四、资产负债表主要项目的填列8.一年内到期的非流动负债反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应按照本章关于划分流动负债和非流动负债的原则，根据有关非流动负债项目的明细账户余额分析填列7.其他应付款本项目应根据“应付利息”“应付股利”“其他应付款”账户的期末余额合计数填列四、资产负债表主要项目的填列9.长期借款本项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期且企业在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利的长期借款后的金额计算填列四、资产负债表主要项目的填列10.长期应付款反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”账户的期末余额后的金额，以及“专项应付款”账户的期末余额填列四、资产负债表主要项目的填列11.预计负债反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、保证类质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。本项目应根据“预计负债”账户的明细科目期末余额分析填列。企业按照金融工具确认和计量准则的相关规定，对贷款承诺等项目计提的损失准备，应当在本项目中填列四、资产负债表主要项目的填列12.递延所得税负债反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。本项目根据“递延所得税负债”账户的期末余额填列13.其他非流动负债本项目应根据有关账户期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还后的金额填列。非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内反映四、资产负债表主要项目的填列1.实收资本（或股本）反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”账户的期末余额填列2.其他权益工具反映资产负债表日企业发行在外的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的期末账面价值。对于资产负债表日企业发行的金融工具，分类为权益工具的，应在本项目填列，对于优先股和永续债还应在本项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列（三）所有者权益项目的填列四、资产负债表主要项目的填列3.资本公积本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列4.减：库存股反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额，作为实收资本（或股本）项目的减项。本项目应根据“库存股”账户的期末余额填列5.其他综合收益本项目应根据“其他综合收益”账户的期末余额填列四、资产负债表主要项目的填列6.盈余公积本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列7.未分配利润本项目应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细账户期末余额填列。未弥补的亏损在本项目以“-”号填列四、资产负债表主要项目的填列

3利润表利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。例如，企业编制的2025年度利润表反映的就是2025年1月1日至12月31日的经营成果。（一）利润表的定义一、利润表概述和结构在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。（二）利润表的结构一、利润表概述和结构【链接】1营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－信用减值损失-资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列）+资产处置收益（损失以“－”号填列）+其他收益+净敞口套期收益（－净敞口套期损失）2利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出一、利润表概述和结构【链接】3净利润（或净亏损）＝利润总额－所得税费用4综合收益总额=净利润（或净亏损）+其他综合收益（税后净额）一、利润表概述和结构

利润表

（简表）

会企02表

编制单位：××

××年度

单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

税金及附加

销售（管理、研发、财务）费用

加：其他收益

投资收益（损失以“-”号填列））

一、利润表概述和结构项目本期金额上期金额净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

资产减值损失（损失以“-”号填列）

信用减值损失（损失以“-”号填列）

资产处置收益（损失以“-”号填列）……

一、利润表概述和结构项目本期金额上期金额二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

一、利润表概述和结构项目本期金额上期金额五、其他综合收益的税后净额

（一）不能重分类进损益的其他综合收益

（二）将重分类进损益的其他综合收益

六、综合收益总额

七、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

一、利润表概述和结构（一）利润表项目的填列方法根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。所以，利润表各项目应分为“本期金额”和“上期金额”分别填列。二、利润表的编制报表项目填列方法“本期金额”“本期金额”栏内各项数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关账户的发生额分析填列。“上期金额”企业应当根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列本年度利润表的“上期金额”栏。如果上年该期利润表规定的项目名称和内容与本期不一致，应当按照本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。二、利润表的编制利润总额营业利润净利润综合收益总额二、利润表的编制（二）利润表主要项目的填列1.营业收入反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额分析填列。二、利润表的编制甲公司某年度“主营业务收入”账户的贷方发生额为33000000元，借方发生额为200000元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”账户的贷方发生额为2000000元。例题【正确答案】甲公司某年度利润表中“营业收入”的项目金额=33000000－200000＋2000000=34800000元2.营业成本本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。3.税金及附加反映企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船税等相关税费。本项目应根据“税金及附加”账户的发生额分析填列。二、利润表的编制4.销售费用反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。5.管理费用反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户所属的相关明细账户的发生额分析填列。二、利润表的编制6.研发费用本项目应根据“管理费用”账户下的“研发费用”明细账户以及“管理费用”账户下的“无形资产摊销”明细账户的发生额分析填列。7.财务费用反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。本项目应根据“财务费用”账户的相关明细账户发生额分析填列。二、利润表的编制8.资产减值损失本项目应根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。9.信用减值损失本项目应根据“信用减值损失”账户的发生额分析填列。二、利润表的编制10.公允价值变动收益本项目应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。11.投资收益本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。二、利润表的编制12.资产处置收益本项目应根据“资产处置损益”账户的发生额分析填列。如为处置损失，本项目以“-”号填列。13.其他收益本项目应根据“其他收益”账户的发生额分析填列。14.净敞口套期收益本项目应根据“净敞口套期损益”账户的发生额分析填列；如为套期损失，本项目以“-”号填列。二、利润表的编制15.营业利润反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。16.营业外收入本项目应根据“营业外收入”账户的发生额分析填列。二、利润表的编制17.营业外支出本项目应根据“营业外支出”账户的发生额分析填列。18.利润总额反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。二、利润表的编制19.所得税费用反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。20.净利润反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。二、利润表的编制截至2025年12月31日，甲公司“主营业务收入”账户发生额为1990000元，“主营业务成本”账户发生额为630000元，“其他业务收入”账户发生额为500000元，“其他业务成本”账户发生额为150000元，“税金及附加”账户发生额为780000元，“销售费用”账户发生额为60000元，“管理费用”账户发生额为50000元，“财务费用”账户发生额为170000元。例题“资产减值损失”账户借方发生额为50000元（无贷方发生额），“公允价值变动损益”账户为借方发生额450000元（无贷方发生额），“投资收益”账户贷方发生额为850000元（无借方发生额），“营业外收入”账户发生额为100000元，“营业外支出”账户发生额为40000元，“所得税费用”账户发生额为171600元。假定除上述项目之外的其他项目的发生额均为0。例题【要求】计算甲公司利润表中的“营业利润”“利润总额”“净利润”项目的金额。【正确答案】营业利润=1990000+500000-630000-150000-780000-60000-50000-170000-50000-450000+850000=1000000（元）利润总额=1000000+100000-40000=1060000（元）净利润=1060000-171600=888400（元）例题21.其他综合收益的税后净额反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。22.综合收益总额应根据企业净利润与其他综合收益税后净额的合计金额填列。二、利润表的编制23.每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标，反映普通股股东每持有一股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损信息。二、利润表的编制【多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（

）。

A.销售商品发生的展览费B.出售包装物取得的销售收入C.报废固定资产的净损失D.确认的资产减值损失例题【正确答案】ABD【答案解析】选项A，计入销售费用，影响营业利润；选项B，计入其他业务收入，影响营业利润；选项C，计入营业外支出，不影响营业利润；选项D，计入资产减值损失，影响营业利润。例题【单选题】下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（

）。A.计提存货跌价准备B.确认主营的劳务收入C.确认所得税费用D.取得持有国债的利息收入例题【正确答案】C【答案解析】选项A，计入资产减值损失，影响利润总额；选项B，计入主营业务收入，影响利润总额；选项C，计入所得税费用，不影响利润总额；选项D，计入投资收益，影响利润总额。例题【多选题】下列各项中，既影响企业营业利润又影响利润总额的有（）A.出租包装物取得的收入B.短期出租固定资产的折旧额C.对外捐赠支出D.所得税费用例题【正确答案】AB【答案解析】选项C，计入营业外支出，影响利润总额，不影响营业利润；选项D，计入所得税费用，影响净利润，不影响营业利润也不影响利润总额。例题

4现金流量表（一）概念1.定义现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制依据：会计核算资料。编制基础：收付实现制。一、现金流量表概述2.现金及现金等价物（1）现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）。不能随时用于支付的存款不属于现金。一、现金流量表概述（2）现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。自购买日起三个月内到期的短期债券投资通常属于现金等价物；权益性投资变现的金额通常不确定，所以不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。★企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量的变化。一、现金流量表概述（二）结构1.我国企业现金流量表采用报告式结构。2.现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。一、现金流量表概述（1）经营活动产生的现金流量包括：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到其他与经营活动有关的现金，购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付其他与经营活动有关的现金。一、现金流量表概述（2）投资活动产生的现金流量包括：收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，收到其他与投资活动有关的现金，购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，投资支付的现金，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，支付其他与投资活动有关的现金。一、现金流量表概述（3）筹资活动产生的现金流量包括：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，收到其他与筹资活动有关的现金，偿还债务支付的现金，分配股利、利润或偿付利息支付的现金，支付其他与筹资活动有关的现金。一、现金流量表概述【单选题】下列各项中，不属于投资活动产生的现金流出的是（）。A.购买固定资产支付的现金B.购买无形资产支付的现金C.购买其他企业股票支付的现金D.购买原材料支付的现金【正确答案】D【答案解析】选项ABC，均属于投资活动产生的现金流出；选项D，属于经营活动产生的现金流出。例题【多选题】下列各项中，属于经营活动产生的现金流量的项目有（）。A.购建固定资产支付的现金B.购买债券支付的现金C.广告宣传支付的现金D.购买商品支付的现金【正确答案】CD【答案解析】选项AB，属于投资活动产生的现金流量。例题二、现金流量表的编制方法方法特点直接法直接通过现金收入和现金支出的主要类别列示企业经营活动现金流量以利润表的营业收入为起算点计算经营活动产生的现金流量净额便于分析经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测现金流量的未来前景间接法将净利润调整为经营活动现金流量的一种方法以净利润为起算点调整计算经营活动产生的现金流量净额便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，从现金流量的角度分析净利润的质量经营活动现金流量的编制方法：直接法和间接法。【提示】现金流量表是收付实现制，而利润表及日常账务的处理都是权责发生制。企业会计准则规定，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。工作底稿法和T型账户法，是直接法下的两种具体的现金流量表编制方法。二、现金流量表的编制方法工作底稿法下，企业以资产负债表和利润表数据为基础，逐个分析每一报表项目并在工作底稿上编制调整分录，进而编制现金流量表。T型账户法下，企业以资产负债表和利