初级会计实务（第六版）课件 第5章 收入

第五章收入目录01收入概述收入的确认收入的计量02030405合同成本特定交易的会计处理

1收入概述一、收入的定义与分类仅限于在企业日常活动所形成的经济利益总流入收入企业日常活动及其之外的活动形成的经济利益流入广义狭义收入是企业在日常活动中形成的日常活动工业企业的产品生产和销售活动

商品流通企业的商品购销活动金融企业的存、贷款业务非日常活动

出售固定资产、无形资产取得的净收益一、收入的定义与分类收入会导致所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入一、收入的定义与分类

按照企业主要经营业务等经常性活动的不同，通常将收入分为主营业务收入和其他业务收入。一、收入的定义与分类二、收入确认和计量的步骤

根据《企业会计准则第14号——收入》，收入的确认和计量大致分为以下五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。二、收入确认和计量的步骤

在以上五个步骤中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认相关，第三步和第四步主要与收入的计量相关。

需要注意的是，一般情况下，确认和计量任何一项合同收入应当考虑全部的五个步骤，但是履行某些合同义务确认收入时并不一定都要经过五个步骤。如企业按照第二步确认某合同为单项履约义务时，可从第三步直接进入第五步确认收入，不需经过第四步。（1）“主营业务收入”科目。本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。（2）“其他业务收入”科目，本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。（3）“主营业务成本”科目，本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。（4）“其他业务成本”科目。本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。三、会计科目的设置（5）“合同取得成本”科目。本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。（6）“合同履约成本”科目，本科目核算企业为履约当期或预期取得合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。（7）“合同资产”科目，本科目核算企业已向客户转让商品或提供劳务而有权收取对价的权利。三、会计科目的设置（8）“合同负债“科目，本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。（9）”发出商品”科目，本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。三、会计科目的设置

2收入的确认（一）合同的含义合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同包括书面形式、口头形式以及其他形式。一、识别与客户订立的合同一、识别与客户订立的合同

（二）合同成立的条件

企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务。

（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款。一、识别与客户订立的合同

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：（1）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺。（2）企业向客户转让一系列实质性相同且转让模式相同的可明确区分商品的承诺。二、识别合同中的单项履约义务满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。二、识别合同中的单项履约义务企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。企业将商品的控制权转移给客户，该转移可能在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（履约义务完成时）发生。企业将商品的控制权转移给客户，首先要判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。三、履行每一单项履约义务时确认收入（一）在某一时点履行的履约义务在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当综合考虑以下迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。三、履行每一单项履约义务时确认收入（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。三、履行每一单项履约义务时确认收入确认销售商品收入时银行存款应收账款主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）三、履行每一单项履约义务时确认收入1.一般销售商品收入的账务处理结转相关销售成本时主营业务成本库存商品三、履行每一单项履约义务时确认收入存货发生减值的，还应结转相关存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户。甲公司（为增值税一般纳税人）销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为300000元，增值税税额为39

000元；商品已经发出，甲公司已于当日收到全部款项并存入银行。该批商品的成本为210000元，假定该业务属于在某一时点履行的履约义务并符合收入确认条件。请做出甲公司的相关账务处理。例题本例中，甲公司应编制如下会计分录：（1）确认商品销售收入时：借：银行存款339

000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）39

000

例题（2）结转销售成本时：借：主营业务成本210000贷：库存商品210000例题三、履行每一单项履约义务时确认收入如果企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，在发出商品时，企业不应确认收入，将发出商品的成本记入“发出商品”账户。发出商品时：借：发出商品[发出商品的成本]贷：库存商品提示2.采用收取手续费方式委托代销的账务处理三、履行每一单项履约义务时确认收入时点委托方受托方交付商品时借：发出商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款续表三、履行每一单项履约义务时确认收入时点委托方受托方受托方实际销售商品，委托方收到代销清单①借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本

贷：发出商品①借：银行存款

贷：受托代销商品

应交税费——应交增值税（销项税额）②借：受托代销商品款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款续表三、履行每一单项履约义务时确认收入时点委托方受托方结算货款和手续费①借：销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收账款②借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2025年6月1日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售M商品1000件，当日发出，每件成本为100元。合同约定乙公司应按每件150元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在M商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的M商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回M商品或将其销售给其他的客户。例题2025年6月，乙公司实际对外销售500件，开出的增值税专用发票上注明的售价为75000元，增值税税额为9750元。2025年6月25日，甲公司收到乙公司开具的代销清单和代销手续费增值税专用发票（增值税税率为6%），以及扣除代销手续费后的货款。甲公司开具相应的增值税专用发票。请做出甲公司和乙公司的相关账务处理。例题（1）甲公司应编制的会计分录为：借：发出商品（1000×100）100000贷：库存商品100000借：应收账款[500×150×（1＋13％）]84750贷：主营业务收入（500×150）75000应交税费——应交增值税（销项税额）（500×150×13％）9750借：主营业务成本（500×100）50000贷：发出商品50000例题借：销售费用（75000×10％）7500应交税费——应交增值税（进项税额）（75000×10％×6％）450贷：应收账款7950借：银行存款（84750-7950）76800贷：应收账款76800例题（2）乙公司应编制的会计分录为：借：受托代销商品（1000×150）150000贷：受托代销商品款150000借：银行存款[500×150×（1＋13％）]84750贷：受托代销商品75000应交税费——应交增值税（销项税额）9750例题借：受托代销商品款75000应交税费——应交增值税（进项税额）9750贷：应付账款84750借：应付账款84750贷：银行存款76800其他业务收入（75000×10％）7500应交税费——应交增值税（销项税额）（75000×10％×6％）450

例题（二）在某一时段内履行的履约义务（1）对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业按照履约进度确认收入时，通常应当在资产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。三、履行每一单项履约义务时确认收入本期营业成本＝预计总成本×履约进度－以前会计期间累计已确认的营业成本本期营业收入＝交易价格总额×履约进度-以前会计期间累计已确认的营业收入三、履行每一单项履约义务时确认收入（2）当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。三、履行每一单项履约义务时确认收入企业应当考虑商品的性质，采用产出指标或投入指标确定恰当的履约进度。产出指标包括实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等。投入指标包括投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等。在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。三、履行每一单项履约义务时确认收入实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即成本法）确定履约进度。累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他与合同相关的成本。对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定其履约进度。三、履行每一单项履约义务时确认收入【多选题】企业确定履约进度，可以选择的方法有（）。A.技术人员测量的完工进度B.技术人员评估已实现的结果C.投入的材料数量D.花费的机器工时【正确答案】ABCD例题甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用的增值税税率为9%。2025年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，增值税税额为45000元，装修费用每月月末按完工进度支付。乙公司按履约进度支付价款及相应的增值税税款。截至2025年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300000元。例题假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素。例题甲公司应编制的会计分录如下：（1）实际发生劳务成本时：借：合同履约成本100000贷：应付职工薪酬100000例题（2）2025年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时：履约进度=100000/（100000+300000）=25%确认的营业收入＝500000×25%－0＝125000（元）确认的营业成本＝（100000+300000）×25%－0＝100000（元）借：银行存款136250贷：主营业务收入125000应交税费——应交增值税（销项税额）11250借：主营业务成本100000贷：合同履约成本100000例题【单选题】2025年11月10日，甲公司与A公司签订了一项生产线维修合同。合同规定维修总价款为90.4万元（含增值税额，增值税税率13%），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元。至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的履约进度。假定提供劳务的履约进度能够合理估计，则甲公司2025年应确认的劳务收入为（）万元。A.80

B.65.52

C.56

D.35例题【正确答案】C【答案解析】不含税的合同总价款＝90.4／（1＋13%）＝80（万元），劳务履约进度＝35／（35＋15）×100%＝70%，本期确认的收入＝80×70%＝56（万元）。例题

3收入的计量交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。一、确定交易价格合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价等因素的影响，并应当假定将按照现有合同的约定向客户转移商品，且该合同不会被取消、续约或变更。一、确定交易价格企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，企业有权收取的对价金额，将根据一项或多项或有事项的发生而有所改变，这也属于可变对价的情形。一、确定交易价格合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。在对可变对价进行估计时，企业应当按照期望值或最有可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。这并不意味着企业可以在两种方法之间随意进行选择，而是应当选择更好地预测其有权收取的对价金额的方法，并且对于类似的合同，应当采用相同的方法进行估计。一、确定交易价格期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额；最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最有可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。当合同仅有两个可能结果（例如，企业能够达到或不能达到某业绩奖金目标）时，按照最可能发生的金额估计可变对价。一、确定交易价格企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。一、确定交易价格甲企业与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格为固定金额100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将奖励甲企业10万元，甲企业对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%。计算甲企业应当确认的交易价格。例题【答案解析】甲企业对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%，则预计有权收取的对价为110万元，即交易价格应包括固定金额100万元和可变对价10万元，总计为110万元。例题合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。二、将交易价格分摊至各单项履约义务2025年3月，甲公司与乙公司签订一项合同，合同约定向乙公司销售E、F两种产品，不含增值税的合同总价款为3万元。E、F产品不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1.1万元。该合同包含销售E、F两种产品可明确区分的履约义务。分别计算E、F产品的交易价格。例题【答案解析】甲公司应该按照E、F产品各单项履约义务所承诺的商品的单独售价的相对比例进行分摊：E产品应分摊的交易价格=2.2/(2.2+1.1)×3=2（万元）F产品应分摊的交易价格=1.1/(2.2+1.1)×3=1（万元）例题

4合同成本（一）属于合同履约成本的情形

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收人的同时应当对这些成本进行分析，若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。与合同直接相关的成本包括：直接人工、直接材料、制造费用或类似费用。一、合同履约成本（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。（3）该成本预期能够收回。一、合同履约成本（二）企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担。（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履约合同发生，但未反映在合同价格中。（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。一、合同履约成本（三）与合同履约成本相关的账务处理（1）企业发生合同履约成本时借：合同履约成本

贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等一、合同履约成本（2）确认收入并摊销合同履约成本时借：银行存款等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本等

贷：合同履约成本一、合同履约成本甲公司在上海市浦东区经营一家大型酒店，且该酒店属于甲公司的自有资产。2025年11月，甲公司确认客房费、餐饮费、停车费、会议费等服务收入1000000元，款项已存入银行。同时，甲公司计提与该酒店经营直接相关的设施等折旧费用200000元、酒店的土地使用权摊销费用50000元。假定不考虑相关税费。请做出甲公司的相关账务处理。例题（1）确认本月相关的折旧费用、摊销费：借：合同履约成本250000

贷：累计折旧200000

累计摊销50000例题（2）确认相关收入并摊销合同履约成本：借：银行存款1000000

贷：主营业务收入1000000借：主营业务成本250000

贷：合同履约成本250000例题【单选题】下列各项中，属于制造业企业主营业务收入的是（）。A.销售原材料收入B.出租包装物租金收入C.出售生产设备净收益D.销售产品收入例题【正确答案】D【答案解析】“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。选项AB，计入其他业务收入；选项C，计入资产处置损益。例题（一）合同取得成本的含义及计量企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，比如销售佣金，如果销售佣金预期可通过未来的相关服务收入得到补偿，那么该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。

企业为取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可在发生时直接计入当期损益。二、合同取得成本企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本以外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、未准备投标材料发生的相关费用等，应在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。二、合同取得成本相关账务处理：（1）企业发生合同取得成本时借：合同取得成本

贷：银行存款等（2）对合同取得成本进行摊销时借：销售费用等

贷：合同取得成本二、合同取得成本甲公司（增值税一般纳税人）是一家咨询公司，适用的增值税税率为6%。2025年1月甲公司通过竞标赢得一个新客户，签订了一份新合同，合同服务期为3年，合同约定该客户于每年支付咨询费1272000元（含增值税）。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职取调支付相关费用20000元，为投标而发生的差旅费5000元，支付销售人员佣金36000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。例题此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金5000元。不考虑其他因素。根据上述材料写出甲公司相关的账务处理。例题（1）支付为取得合同发生的相关的费用时：借：合同取得成本36000管理费用

25000贷：银行存款

61000例题（2）每月确认咨询服务收入（结转成本略）、摊销佣金时每月确认的咨询服务收入=1272000/（1+6%）/12=100000（元）每月销售佣金的摊销额=36000/3/12=1000（元）例题借：应收账款106000

贷：主营业务收入

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）

6000借：销售费用1000

贷：合同取得成本1000例题（3）确认销售经理年度奖金时：借：销售费用5000

贷：应付职工薪酬5000（4）支付销售经理年度奖金时：借：应付职工薪酬5000

贷：银行存款5000例题

5特定交易的会计处理附有销售退回条款的销售是指企业将商品控制权转让给客户之后，可能会因为各种原因（如客户对所购商品的款式不满意等）允许客户依照有关合同、法律要求、声明或承诺、以往的习惯做法等选择退货情形的销售方式。一、附有销售退回条款的销售企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时按照预期退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。一、附有销售退回条款的销售一、附有销售退回条款的销售时点附有销售退回条款的销售的会计处理销售借：应收账款等

贷：主营业务收入（预期不会退回商品的价款）

预计负债——应付退货款（预期退回商品的价款）

应交税费——应交增值税（销项税额）（转让商品的全部价款×增值税税率）

借：主营业务成本（预期不退商品的成本）

应收退货成本（预期退回商品的成本）

贷：库存商品一、附有销售退回条款的销售续表时点附有销售退回条款的销售的会计处理期末每个资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量。如有变化，应当作为会计估计变更进行账务处理（1）重新估计退货数量小于销售时预计退货数量的：借：预计负债——应付退货款

贷：主营业务收入借：主营业务成本

贷：应收退货成本（2）重新估计退货数量大于销售时预计退货数量的：借：主营业务收入

贷：预计负债借：应收退货成本

贷：主营业务成本一、附有销售退回条款的销售

续表时点附有销售退回条款的销售的会计处理退货（1）实际退货数量小于预计退货数量的：借：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

预计负债——应付退货款

贷：应收退货成本

主营业务收入

银行存款借：主营业务成本

贷：应收退货成本（2）实际退货数量大于预计退货数量的：借：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

预计负债——应付退货款

主营业务收入

贷：应收退货成本

银行存款借：应收退货成本

贷：主营业务成本甲公司是一家健身器材销售公司。2024年10月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为32.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2024年12月1日之前支付货款，在2025年3月31日之前有权退还健身器材。例题发出健身器材时，甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%；在2024年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。根据上述资料编制甲公司的账务处理。例题（1）2024年

10月1日发出健身器材：借：应收账款2825000

贷：主营业务收入

（2500000×80%）2000000

预计负债——应付退货款500000

应交税费——应交增值税（销项税额）325000借：主营业务成本1600000

应收退货成本400000

贷：库存商品

（400×5000）2000000例题（2）2024年12月1日前收到货款：借：银行存款2825000

贷：应收账款2825000（3）

2024年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估：借：预计负债——应付退货款250000

贷：主营业务收入

250000借：主营业务成本

200000

贷：应收退货成本

200000例题（4）2025年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付：①

退款、冲销预计负债余额。借：应交税费——应交增值税（销项税额）

（500×400×13%）26000

预计负债——应付退货款（原账上余额冲销）250000贷：主营业务收入（少退100件重新确认的收入）50000

银行存款

（500×400×113%）226000例题②

冲销应收退货成本。借：库存商品

（400×400）160000

主营业务成本（少退100件结转的成本）40000

贷：应收退货成本（原账上余额冲销）200000例题二、附有质量保证条款的销售

企业在向客户销售商品时，根据合同约定、法律规定或本企业以往的习惯做法等，可能会为所销售的商品提供质量保证，这些质量保证的性质可能因行业或者客户而不同。

二、附有质量保证条款的销售

企业应当对其所提供的质量保证的性质进行分析，对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务；对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但是，如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务。作为单项履约义务的质量保证应当按照《企业会计准则第14号——收入》规定进行会计处理，并将部分交易价格分摊至该项履约义务。对于不能作为单项履约义务的质量保证，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定进行会计处理。例题

甲公司与客户签订合同，销售一部手机。该手机自售出起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。此外，在此期间内，由于客户使用不当（如手机进水）等原因造成的产品故障，甲公司也免费提供维修服务。该维修服务不能单独购买。

根据上述资料分析甲公司的账务处理原则。例题

本例中，甲公司的承诺包括：销售手机、提供质量保证服务以及维修服务。甲公司针对产品的质量问题提供的质量保证服务是为了向客户保证所销售商品符合既定标准，因此不构成单项履约义务；甲公司对由于客户使用不当而导致的产品故障提供的免费维修服务，属于在向客户保证所销售商品符