初级会计实务（第六版）课件 第4-10章 所有者权益-政府会计基础

第四章所有者权益目录01020304所有者权益概述实收资本（或股本）资本公积和其他综合收益留存收益

1所有者权益概述公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益123其金额为资产减去负债后的余额（一）所有者权益的定义一、所有者权益的定义和特征（二）所有者权益的特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。（1）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（2）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（3）一、所有者权益的定义和特征123所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益1.实收资本（或股本）2.资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）其他综合收益盈余公积未分配利润二、所有者权益的来源（一）所有者投入的资本所有者投入的资本包括：构成企业注册资本或股本部分的金额（即实收资本或股本）投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）二、所有者权益的来源是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

（二）直接计入所有者权益的利得和损失二、所有者权益的来源

由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

利得损失二、所有者权益的来源1.直接计入所有者权益的利得和损失3.利得和损失都强调是企业非日常活动所形成的利得损失2.直接计入当期利润的利得和损失二、所有者权益的来源（三）留存收益

企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括：盈余公积未分配利润二、所有者权益的来源【单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员的基本薪酬例题【正确答案】D【答案解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。选项D，应通过“应付职工薪酬”科目核算，属于企业的负债。例题所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债要素的确认。企业的净资产所有者权益（在金额上）=企业资产总额-债权人权益三、所有者权益的确认条件

2实收资本（或股本）是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。（一）实收资本（或股本）的含义一、实收资本（或股本）的概述《公司法》货币实物知识产权土地使用权一、实收资本（或股本）概述(二）投资者的出资方式企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、银行通知单等），分别对不同的出资方式进行会计处理一、实收资本（或股本）概述本账户可按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。非股份有限公司应设置：实收资本投入资本的减少额企业实际收到投资者投入资本的增加额或者资本公积、盈余公积转增资本的数额现有的实收资本额一、实收资本（或股本）概述（三）账户设置公司股本实有数额股份有限公司应设置账户，核算公司实际发行股票的面值总额。股本股本公司在核定的股份总额范围内实际发行股票的面值总额公司按照法定程序经批准减少的股本数额一、实收资本（或股本）概述实收资本增加的四个途径：资本公积转增资本盈余公积转增资本接受投资者初始投资接受投资者追加投资（一）接受投资者初始投资二、实收资本（或股本）增加的账务处理接受固定资产投资接受无形资产投资接受存货投资接受现金资产投资接受投资的资产类型二、实收资本（或股本）增加的账务处理（1）股份公司以外的企业接受现金资产投资1.接受现金资产投资二、实收资本（或股本）增加的账务处理A、B、C共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为200万元，A、B、C持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，A、B、C

投入资本分别为120万元、50万元和30万元。甲有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。例题甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款2

000

000

贷：实收资本——A1

200

000

——B500000——C

300000例题（2）股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行。（我国目前不允许折价发行）股份有限公司在发行股票收到现金资产时银行存款股本资本公积一股本溢价面值溢价二、实收资本（或股本）增加的账务处理甲股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。例题根据上述资料，甲股份有限公司应记入“资本公积”账户的金额=5000-1000×1=4000（万元）。本例中，甲股份有限公司发行股票实际收到的款项为5000万元，应借记“银行存款”账户；实际发行的股票面值总额为1

000万元，应贷记“股本”账户；按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。会计分录如下：借：银行存款

50000000

贷：股本

10000000

资本公积——股本溢价40000000例题

按投资合同或协议约定的价值（投资合同或协议价格不公允的除外）2.接受非现金资产投资固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）按投资者在注册资本中应享有的份额（1）接受投入固定资产实收资本/股本资本公积一资本溢价（股本溢价）二、实收资本（或股本）增加的账务处理

甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为300万元，增值税进项税额为39万元。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为339万元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。例题本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，甲有限责任公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定金额与增值税进项税额作为实收资本，因此，可按339万元的金额贷记“实收资本”账户。甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产

3000000

应交税费—应交增值税（进项税额）390000

贷：实收资本—乙公司

3

390000例题企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为材料物资的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。（2）

接受投入材料物资二、实收资本（或股本）增加的账务处理甲有限责任公司（为增值税一般纳税人）于设立时收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为20万元，增值税进项税额为2.6万元，乙公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，乙公司在甲公司注册资本享有的份额为21万元。原材料按实际成本进行日常核算。例题本例中，原材料的合同约定价值与公允价值相符，因此，可按照20万元的金额借记“原材料”账户；同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增值税税额为2.6万元，应借记“应交税费—应交增值税（进项税额）“科目；按乙公司在甲公司注册资本中享有的份额21万元记入“实收资本”科目，差额作为资本溢价。例题甲有限责任公司应编制如下会计分录：借：原材料

200

000

应交税费—应交增值税（进项税额）

26000

贷：实收资本—乙公司

210

000

资本公积—资本溢价

16000例题应按投资合同或协议约定的价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）（3）

接受投入无形资产二、实收资本（或股本）增加的账务处理（二）接受投资者追加投资在接受投资者追加投资时，核算原则与初始投资时一样。二、实收资本（或股本）增加的账务处理【例题★】A、B、C三人共同投资设立了甲有限责任公司，原注册资本为400万元。A、B、C分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本扩大为500万元，A、B、C按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。甲有限责任公司如期收到A、B、C追加的现金投资。例题本例中，A、B、C三人按原出资比例追加实收资本，因此，甲有限责任公司应分别按照12.5万元、50万元和37.5万元的金额贷记“实收资本”账户中A、B、C明细分类账。甲有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款

1

000

000

贷：实收资本——A

125

000——B

500

000

——C375

000例题（三）资本公积转增资本经股东会或类似机构决议，用资本公积转增资本的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户，贷记“实收资本或股本”账户。二、实收资本（或股本）增加的账务处理案例资料承例题★。因扩大经营规模需要，经批准，甲有限责任公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。例题本例中，资本公积100万元按原出资比例转增实收资本，因此，甲有限责任公司应分别按照12.5万元、50万元和37.5万元的金额贷记“实收资本”账户中A、B、C明细分类账。甲公司应编制如下会计分录：借：资本公积

1

000

000贷：实收资本——A

125

000

——B

500

000

——C375

000例题（四）盈余公积转增资本经股东会或类似机构决议，用盈余公积转增资本的，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本或股本”账户。二、实收资本（或股本）增加的账务处理案例资料承例题★。因扩大经营规模需要，经批准，甲有限责任公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。例题本例中、盈余公积100万元按原出资比例转增实收资本，因此，甲有限责任公司应分别按照12.5万元、50万元和37.5万元的金额贷记“实收资本”账户中A、B、C明细分类账，甲有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积

1

000

000

贷：实收资本——A

125

000

——B

500

000

——C

375

000例题

二、实收资本（或股本）增加的账务处理由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可；如果是股份有限公司或有限责任公司，应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。提示【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100

000元，投资协议约定价值120

000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100

000

B.113000

C.120

000

D.135600例题【正确答案】D【答案解析】甲公司实收资本增加=120

000×（1+13%）=135600（元）。例题（一）非股份有限公司实收资本银行存款股份有限公司以外的企业按法定程序报经批准减少注册资本的三、实收资本（股本）减少的账务处理（二）股份有限公司1.回购本公司股票

库存股（实际支付的金额）银行存款主要是采用回购本公司股票的方式来减资三、实收资本（股本）减少的账务处理相关账务处理：借：库存股（实际支付的金额）

贷：银行存款三、实收资本（股本）减少的账务处理借：股本（注销股票的面值总额）资本公积—股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）盈余公积（股票发行时的溢价不够冲减的）利润分配—未分配利润（盈余公积不够冲减的）贷：库存股（注销库存股的账面余额）（1）回购价格

回购股票的面值总额时:2.注销库存股>三、实收资本（股本）减少的账务处理【提示】资本公积——股本溢价不足冲减的，依次冲减：利润分配—未分配利润盈余公积三、实收资本（股本）减少的账务处理（2）回购价格

回购股票的面值总额时：股本库存股资本公积——股本溢价（差额）<三、实收资本（股本）减少的账务处理借：股本（注销股票的面值总额）

贷：库存股（注销库存股的账面余额）

资本公积——股本溢价（差额）三、实收资本（股本）减少的账务处理

相关账务处理：

2025年12月31日，甲上市公司的股本为10

000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为3

000万元，盈余公积为4

000万元。经股东会批准，甲上市公司以现金回购本公司股票2

000万股并注销。假定甲上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。例题甲上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股

40

000

000

贷：银行存款

40

000

000库存股成本=2000×2=4000（万元）例题（2）注销本公司股份时：借：股本20000000资本公积——股本溢价20000000

贷：库存股40000000应冲减的资本公积=2000×2-2000×1=2000（万元）例题（一）其他权益工具的概念其他权益工具是企业发行的除普通股以外的按照准则规定归类为权益工具的各种金融工具，如优先股、永续债等。四、其他权益工具优先股是一般规定的普通种类股份之外的其他种类的股份。其特点有：①优先股的股东对公司资产、利润分配等享有优先权，其风险较小；②对公司的经营没有参与权，优先股股东不能退股，只能通过优先股的赎回条款被公司赎回。四、其他权益工具（二）其他权益工具的账务处理

1.企业按规定发行其他权益工具时

借：银行存款等

贷：其他权益工具

四、其他权益工具2.分配股利时

借：利润分配——应付优先股股利/应付永续债股利

贷：应付股利——优先股股利/永续债股利等

四、其他权益工具3.赎回其他权益工具时

借：库存股——其他权益工具

贷：银行存款等

4.注销其他权益工具时

借：其他权益工具

贷：库存股——其他权益工具

四、其他权益工具

3资本公积和其他综合收益资本公积资本溢价（或股本溢价）其他资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等（一）资本公积的含义一、资本公积概述（二）资本公积的来源资本溢价（或股本溢价）是指企业收到的投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。溢价发行股票投资者超额缴入资本等

形成资本溢价（股本溢价）

的原因：一、资本公积概述是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动。如长期股权投资权益法下，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额。其他资本公积一、资本公积概述【多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（）。A.交易性金融资产的公允价值变动B.投资者超额投入的资本C.股票发行的溢价D.长期股权投资权益法下，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动例题【正确答案】BCD【答案解析】选项A，交易性金融资产的公允价值变动不在“资本公积”科目中反映，而是借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。选项D，长期股权投资权益法下，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，记入“资本公积—其他资本公积”科目。例题“资本公积”账户一般应设置“资本溢价（或股本溢价）”“其他资本公积”明细账户进行核算。资本公积的核算包括资本溢价（股本溢价）的核算、其他资本公积的核算、资本公积转增资本的核算和资本公积补亏损的核算等。二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1.资本溢价原因一：补偿原投资者的资本金在数量上的增值。原因二：补偿原投资者的资本金在质量上的增值。二、资本公积的账务处理2025.01.01可口出资100万吉小王公司实收资本100资本公积0盈余公积0未分配利润02025.12.31盈利50万实收资本100资本公积0盈余公积5未分配利润45吉小王公司可乐加入，占50%股份。出资多少？+100万+80万为保护原投资者利益，新投资者加入时所注入的资本金必须超过在实收资本中的份额，超过部分即为“资本公积—资本溢价（股本溢价）”。

成交价：180万二、资本公积的账务处理股票可按面值发行，也可溢价发行2.股本溢价

按面值发行股票取得的价款，应全部作为股本处理。溢价发行股票取得的价款，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。我国目前不准折价发行二、资本公积的账务处理从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）发行股票相关的手续费、佣金等交易费用冲减盈余公积和未分配利润A.溢价发行

B.无溢价发行或不足抵扣二、资本公积的账务处理甲股份有限公司首次公开发行了普通股5

000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。甲股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。例题（1）计算应确认的资本公积（股本溢价）金额甲股份有限公司收到证券公司转来的发行收入=5

000×4×（1-3%）=19400（万元）

应记入“资本公积”账户的金额=溢价收入-发行佣金=5

000×（4-1）-5000×4×3%=14

400（万元）（2）编制会计分录：借：银行存款

194000000

贷：股本

50000000

资本公积—股本溢价144000000例题【单选题】某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值为1元，每股发行价格为6元，支付佣金72万元、手续费18万元，该业务使企业资本公积增加的金额为（）万元。A.2928B.2982C.3000D.2910【正确答案】D【答案解析】该业务使资本公积增加的金额=（6-1）×600-（72+18）=2910（万元）。例题采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额。（二）其他资本公积应增加或减少在该项长期股权投资处置或终止权益法时，将资本公积（其他资本公积）转入投资收益。长期股权投资的账面价值资本公积（其他资本公积）二、资本公积的账务处理以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的应增加或减少待职工行权时，资本公积（其他资本公积）转到资本公积（股本溢价）中。管理费用资本公积（其他资本公积）二、资本公积的账务处理（三）资本公积转增资本资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本“（或“股本”）账户下各所有者的明细分类账。二、资本公积的账务处理【提示】

资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积（其他资本公积）转增资本不得转增资本二、资本公积的账务处理（四）资本公积弥补亏损根据《公司法》有关规定，公司在出现累计亏损时，先依次冲减任意公积金、法定公积金，仍不能弥补的，可以符合规定条件的资本公积金额为限弥补亏损。借：资本公积贷：利润分配——资本公积补亏二、资本公积的账务处理公司以公积金弥补亏损的，应当制订公积金弥补亏损方案，形成董事会决议，提交股东会（或类似权力机构，以下简称股东会）审议。股东会审议未通过的，公司不得以公积金弥补亏损。二、资本公积的账务处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

三、其他综合收益1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益

（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。

（2）非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的公允价值变动。

（3）权益法下不能转损益的其他综合收益。（4）企业自身信用风险引起的公允价值变动。三、其他综合收益2.以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益

（1）权益法下可转损益的其他综合收益。投资方对长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。如果被投资单位该其他综合收益属于满足规定条件时将重分类进损益的，投资方按照权益法确认的其他综合收益，以后期间也能重分类进损益。

（2）其他债权投资公允价值变动。

三、其他综合收益（3）金融资产重分类计入其他综合收益的金额。（4）其他债权投资信用减值准备。

（5）现金流量套期储备。（6）外币财务报表折算差额。三、其他综合收益（7）存货或自用房地产转换为投资性房地产。

①企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额。

②企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额。

③处置投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期损益（其他业务成本）。

三、其他综合收益

4留存收益留存收益：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累盈余公积：企业按照相关规定从净利润中提取的积累资金未分配利润：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润一、留存收益概述盈余公积法定盈余公积：企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积任意盈余公积：企业按照股东会决议提取的盈余公积一、留存收益概述企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本等。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。一、留存收益概述【单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（

）。A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积例题【正确答案】A【答案解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选项BCD都属于留存收益，选项A不属于留存收益。例题（一）盈余公积1.提取盈余公积的相关法律规定按照《中华人民共和国公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。二、留存收益的账务处理

【提示】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。二、留存收益的账务处理公司制企业非公司制企业可根据股东会的决议提取任意盈余公积。经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。二、留存收益的账务处理法定盈余公积任意盈余公积以国家的法律法规为依据由企业的权力机构自行决定法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于计提的依据不同盈余公积的用途弥补亏损转增资本二、留存收益的账务处理2.盈余公积的账务处理（1）提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积二、留存收益的账务处理某企业经营第一年亏损100万元，第二年实现税前利润300万元，所得税税率为15%，法定盈余公积的提取比例为10%。不考虑其他因素，该企业第二年应提取的法定盈余公积为多少？例题该企业第二年应提取的法定盈余公积=（300-100-200×15%）×10%=17（万元）借：利润分配——提取法定盈余公积170000贷：盈余公积——法定盈余公积170000例题（2）盈余公积补亏借：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏二、留存收益的账务处理经股东会批准，甲股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600

000元。假定不考虑其他因素。例题甲股份有限公司应编制如下会计分录：借：盈余公积600000

贷：利润分配——盈余公积补亏600000例题（3）盈余公积转增资本借：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积

贷：实收资本（股本）二、留存收益的账务处理【单选题】2025年初某公司“盈余公积”余额为120万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用为300万元，按10%提取盈余公积，经股东会批准用盈余公积50万元转增资本。不考虑其他因素，2025年12月31日，该公司资产负债表中盈余公积年末余额为（）万元。A.120

B.180C.70

D.130例题【正确答案】D【答案解析】2025年提取盈余公积=（900-300）×10％=60（万元），盈余公积年末余额=120+60-50=130（万元）。例题（二）利润分配1.利润分配的含义利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润进行的分配。二、留存收益的账务处理2.可供分配利润的计算可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）+其他转入这里的其他转入，一般是指盈余公积补亏。二、留存收益的账务处理甲公司年初未分配利润贷方余额550万元，当年利润总额为600万元，所得税费用为100万元，该公司按10%提取法定盈余公积，当年年末甲公司可供分配的利润为多少？例题当年末甲公司可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入=（600-100）+550=1050（万元）。例题【单选题】2025年年初某企业“利润分配—未分配利润”科目借方余额20万元，2025年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2025年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。A.126

B.124C.140

D.160例题【正确答案】C【答案解析】2025年年末该企业的可供分配利润的金额＝年初未分配利润＋本年实现的净利润＋其他转入＝－20＋160＝140（万元）。例题3.利润分配的顺序弥补亏损

①

②提取法定盈余公积

③提取任意盈余公积

④向投资者分配利润二、留存收益的账务处理以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。企业将当年实现的利润自“本年利润”账户转入“利润分配一未分配利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润分配一未分配利润”的借方余额自然抵补。【提示】二、留存收益的账务处理4.利润分配的账务处理企业应设置“利润分配”账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。明细账提取任意盈余公积提取法定盈余公积应付现金股利或利润盈余公积补亏未分配利润二、留存收益的账务处理利润分配—未分配利润本年利润盈利转入亏损转入未弥补亏损利润分配—未分配利润未分配利润二、留存收益的账务处理利润分配—提取法定（任意）盈余公积提取法定（任意）盈余公积盈余公积—法定（任意）盈余公积二、留存收益的账务处理经股东会或类似机构决议宣告分配现金股利或利润时：经股东会或类似机构决议，实际发放股票股利时：利润分配一应付现金股利或利润应付股利股本利润分配—转作股本的股利二、留存收益的账务处理将“利润分配”所属其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户时：借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——转作股本的股利二、留存收益的账务处理借：利润分配——盈余公积补亏——资本公积补亏贷：利润分配——未分配利润二、留存收益的账务处理甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元，假定不考虑其他因素，请做出甲股份有限公司的账务处理。例题甲股份有限公司应编制如下会计分录：（1）结转实现净利润时：借：本年利润2000000贷：利润分配——未分配利润2000000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配—未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。例题（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：借：利润分配——提取法定盈余公积

200000——应付现金股利或利润800000

贷：盈余公积

200000应付股利

800000例题（3）将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额结转至“未分配利润”明细科目：借：利润分配——未分配利润1000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积

200000——应付现金股利或利润

800000.例题结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累积未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中“利润分配—未分配利润”明细账户的余额在贷方，此贷方余额100万元（本年利润200万元-提取法定盈余公积20万元-应付现金股利80万元）即为甲股份有限公司本年年末的累积未分配利润。例题【单选题】下列各项中，引起企业留存收益总额发生变化的是（）。

A.提取法定盈余公积

B.宣告分配现金股利

C.提取任意盈余公积

D.用盈余公积弥补亏损例题【正确答案】B【答案解析】选项A、C，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”科目，属于留存收益内部的一增一减，不会引起留存收益总额发生变化；选项B，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，导致留存收益总额减少；选项D，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”科目，属于留存收益内部的一增一减，不会引起留存收益总额发生变化。例题【多选题】下列各项中，关于留存收益的表述正确的有（

）。A.法定盈余公积经批准可用于转增资本B.“利润分配——未分配利润”科目年末借方余额表示累积未弥补的亏损额C.留存收益包括盈余公积和未分配利润D.“利润分配——未分配利润”科目年末贷方余额表示累积未分配的利润【正确答案】ABCD例题

THANKS

第五章收入目录01收入概述收入的确认收入的计量02030405合同成本特定交易的会计处理

1收入概述一、收入的定义与分类仅限于在企业日常活动所形成的经济利益总流入收入企业日常活动及其之外的活动形成的经济利益流入广义狭义收入是企业在日常活动中形成的日常活动工业企业的产品生产和销售活动

商品流通企业的商品购销活动金融企业的存、贷款业务非日常活动

出售固定资产、无形资产取得的净收益一、收入的定义与分类收入会导致所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入一、收入的定义与分类

按照企业主要经营业务等经常性活动的不同，通常将收入分为主营业务收入和其他业务收入。一、收入的定义与分类二、收入确认和计量的步骤

根据《企业会计准则第14号——收入》，收入的确认和计量大致分为以下五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。二、收入确认和计量的步骤

在以上五个步骤中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认相关，第三步和第四步主要与收入的计量相关。

需要注意的是，一般情况下，确认和计量任何一项合同收入应当考虑全部的五个步骤，但是履行某些合同义务确认收入时并不一定都要经过五个步骤。如企业按照第二步确认某合同为单项履约义务时，可从第三步直接进入第五步确认收入，不需经过第四步。（1）“主营业务收入”科目。本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。（2）“其他业务收入”科目，本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。（3）“主营业务成本”科目，本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。（4）“其他业务成本”科目。本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。三、会计科目的设置（5）“合同取得成本”科目。本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。（6）“合同履约成本”科目，本科目核算企业为履约当期或预期取得合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。（7）“合同资产”科目，本科目核算企业已向客户转让商品或提供劳务而有权收取对价的权利。三、会计科目的设置（8）“合同负债“科目，本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。（9）”发出商品”科目，本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。三、会计科目的设置

2收入的确认（一）合同的含义合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同包括书面形式、口头形式以及其他形式。一、识别与客户订立的合同一、识别与客户订立的合同

（二）合同成立的条件

企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务。

（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款。一、识别与客户订立的合同

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：（1）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺。（2）企业向客户转让一系列实质性相同且转让模式相同的可明确区分商品的承诺。二、识别合同中的单项履约义务满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。二、识别合同中的单项履约义务企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。企业将商品的控制权转移给客户，该转移可能在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（履约义务完成时）发生。企业将商品的控制权转移给客户，首先要判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。三、履行每一单项履约义务时确认收入（一）在某一时点履行的履约义务在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当综合考虑以下迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。三、履行每一单项履约义务时确认收入（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。三、履行每一单项履约义务时确认收入确认销售商品收入时银行存款应收账款主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）三、履行每一单项履约义务时确认收入1.一般销售商品收入的账务处理结转相关销售成本时主营业务成本库存商品三、履行每一单项履约义务时确认收入存货发生减值的，还应结转相关存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户。甲公司（为增值税一般纳税人）销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为300000元，增值税税额为39

000元；商品已经发出，甲公司已于当日收到全部款项并存入银行。该批商品的成本为210000元，假定该业务属于在某一时点履行的履约义务并符合收入确认条件。请做出甲公司的相关账务处理。例题本例中，甲公司应编制如下会计分录：（1）确认商品销售收入时：借：银行存款339

000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）39

000

例题（2）结转销售成本时：借：主营业务成本210000贷：库存商品210000例题三、履行每一单项履约义务时确认收入如果企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，在发出商品时，企业不应确认收入，将发出商品的成本记入“发出商品”账户。发出商品时：借：发出商品[发出商品的成本]贷：库存商品提示2.采用收取手续费方式委托代销的账务处理三、履行每一单项履约义务时确认收入时点委托方受托方交付商品时借：发出商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款续表三、履行每一单项履约义务时确认收入时点委托方受托方受托方实际销售商品，委托方收到代销清单①借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本

贷：发出商品①借：银行存款

贷：受托代销商品

应交税费——应交增值税（销项税额）②借：受托代销商品款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款续表三、履行每一单项履约义务时确认收入时点委托方受托方结算货款和手续费①借：销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收账款②借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2025年6月1日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售M商品1000件，当日发出，每件成本为100元。合同约定乙公司应按每件150元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在M商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的M商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回M商品或将其销售给其他的客户。例题2025年6月，乙公司实际对外销售500件，开出的增值税专用发票上注明的售价为75000元，增值税税额为9750元。2025年6月25日，甲公司收到乙公司开具的代销清单和代销手续费增值税专用发票（增值税税率为6%），以及扣除代销手续费后的货款。甲公司开具相应的增值税专用发票。请做出甲公司和乙公司的相关账务处理。例题（1）甲公司应编制的会计分录为：借：发出商品（1000×100）100000贷：库存商品100000借：应收账款[500×150×（1＋13％）]84750贷：主营业务收入（500×150）75000应交税费——应交增值税（销项税额）（500×150×13％）9750借：主营业务成本（500×100）50000贷：发出商品50000例题借：销售费用（75000×10％）7500应交税费——应交增值税（进项税额）（75000×10％×6％）450贷：应收账款7950借：银行存款（84750-7950）76800贷：应收账款76800例题（2）乙公司应编制的会计分录为：借：受托代销商品（1000×150）150000贷：受托代销商品款150000借：银行存款[500×150×（1＋13％）]84750贷：受托代销商品75000应交税费——应交增值税（销项税额）9750例题借：受托代销商品款75000应交税费——应交增值税（进项税额）9750贷：应付账款84750借：应付账款84750贷：银行存款76800其他业务收入（75000×10％）7500应交税费——应交增值税（销项税额）（75000×10％×6％）450

例题（二）在某一时段内履行的履约义务（1）对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业按照履约进度确认收入时，通常应当在资产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。三、履行每一单项履约义务时确认收入本期营业成本＝预计总成本×履约进度－以前会计期间累计已确认的营业成本本期营业收入＝交易价格总额×履约进度-以前会计期间累计已确认的营业收入三、履行每一单项履约义务时确认收入（2）当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。三、履行每一单项履约义务时确认收入企业应当考虑商品的性质，采用产出指标或投入指标确定恰当的履约进度。产出指标包括实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等。投入指标包括投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等。在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。三、履行每一单项履约义务时确认收入实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即成本法）确定履约进度。累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他与合同相关的成本。对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定其履约进度。三、履行每一单项履约义务时确认收入【多选题】企业确定履约进度，可以选择的方法有（）。A.技术人员测量的完工进度B.技术人员评估已实现的结果C.投入的材料数量D.花费的机器工时【正确答案】ABCD例题甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用的增值税税率为9%。2025年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，增值税税额为45000元，装修费用每月月末按完工进度支付。乙公司按履约进度支付价款及相应的增值税税款。截至2025年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300000元。例题假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素。例题甲公司应编制的会计分录如下：（1）实际发生劳务成本时：借：合同履约成本100000贷：应付职工薪酬100000例题（2）2025年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时：履约进度=100000/（100000+300000）=25%确认的营业收入＝500000×25%－0＝125000（元）确认的营业成本＝（100000+300000）×25%－0＝100000（元）借：银行存款136250贷：主营业务收入125000应交税费——应交增值税（销项税额）11250借：主营业务成本100000贷：合同履约成本100000例题【单选题】2025年11月10日，甲公司与A公司签订了一项生产线维修合同。合同规定维修总价款为90.4万元（含增值税额，增值税税率13%），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元。至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的履约进度。假定提供劳务的履约进度能够合理估计，则甲公司2025年应确认的劳务收入为（）万元。A.80

B.65.52

C.56

D.35例题【正确答案】C【答案解析】不含税的合同总价款＝90.4／（1＋13%）＝80（万元），劳务履约进度＝35／（35＋15）×100%＝70%，本期确认的收入＝80×70%＝56（万元）。例题

3收入的计量交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。一、确定交易价格合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价等因素的影响，并应当假定将按照现有合同的约定向客户转移商品，且该合同不会被取消、续约或变更。一、确定交易价格企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，企业有权收取的对价金额，将根据一项或多项或有事项的发生而有所改变，这也属于可变对价的情形。一、确定交易价格合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。在对可变对价进行估计时，企业应当按照期望值或最有可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。这并不意味着企业可以在两种方法之间随意进行选择，而是应当选择更好地预测其有权收取的对价金额的方法，并且对于类似的合同，应当采用相同的方法进行估计。一、确定交易价格期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额；最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最有可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。当合同仅有两个可能结果（例如，企业能够达到或不能达到某业绩奖金目标）时，按照最可能发生的金额估计可变对价。一、确定交易价格企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。一、确定交易价格甲企业与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格为固定金额100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将奖励甲企业10万元，甲企业对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%。计算甲企业应当确认的交易价格。例题【答案解析】甲企业对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%，则预计有权收取的对价为110万元，即交易价格应包括固定金额100万元和可变对价10万元，总计为110万元。例题合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。二、将交易价格分摊至各单项履约义务2025年3月，甲公司与乙公司签订一项合同，合同约定向乙公司销售E、F两种产品，不含增值税的合同总价款为3万元。E、F产品不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1.1万元。该合同包含销售E、F两种产品可明确区分的履约义务。分别计算E、F产品的交易价格。例题【答案解析】甲公司应该按照E、F产品各单项履约义务所承诺的商品的单独售价的相对比例进行分摊：E产品应分摊的交易价格=2.2/(2.2+1.1)×3=2（万元）F产品应分摊的交易价格=1.1/(2.2+1.1)×3=1（万元）例题

4合同成本（一）属于合同履约成本的情形

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收人的同时应当对这些成本进行分析，若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。与合同直接相关的成本包括：直接人工、直接材料、制造费用或类似费用。一、合同履约成本（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。（3）该成本预期能够收回。一、合同履约成本（二）企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担。（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履约合同发生，但未反映在合同价格中。（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。一、合同履约成本（三）与合同履约成本相关的账务处理（1）企业发生合同履约成本时借：合同履约成本

贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等一、合同履约成本（2）确认收入并摊销合同履约成本时借：银行存款等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本等

贷：合同履约成本一、合同履约成本甲公司在上海市浦东区经营一家大型酒店，且该酒店属于甲公司的自有资产。2025年11月，甲公司确认客房费、餐饮费、停车费、会议费等服务收入1000000元，款项已存入银行。同时，甲公司计提与该酒店经营直接相关的设施等折旧费用200000元、酒店的土地使用权摊销费用50000元。假定不考虑相关税费。请做出甲公司的相关账务处理。例题（1）确认本月相关的折旧费用、摊销费：借：合同履约成本250000

贷：累计折旧200000

累计摊销50000例题（2）确认相关收入并摊销合同履约成本：借：银行存款1000000

贷：主营业务收入1000000借：主营业务成本250000

贷：合同履约成本250000例题【单选题】下列各项中，属于制造业企业主营业务收入的是（）。A.销售原材料收入B.出租包装物租金收入C.出售生产设备净收益D.销售产品收入例题【正确答案】D【答案解析】“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。选项AB，计入其他业务收入；选项C，计入资产处置损益。例题（一）合同取得成本的含义及计量企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，比如销售佣金，如果销售佣金预期可通过未来的相关服务收入得到补偿，那么该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。

企业为取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可在发生时直接计入当期损益。二、合同取得成本企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本以外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、未准备投标材料发生的相关费用等，应在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。二、合同取得成本相关账务处理：（1）企业发生合同取得成本时借：合同取得成本

贷：银行存款等（2）对合同取得成本进行摊销时借：销售费用等

贷：合同取得成本二、合同取得成本甲公司（增值税一般纳税人）是一家咨询公司，适用的增值税税率为6%。2025年1月甲公司通过竞标赢得一个新客户，签订了一份新合同，合同服务期为3年，合同约定该客户于每年支付咨询费1272000元（含增值税）。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职取调支付相关费用20000元，为投标而发生的差旅费5000元，支付销售人员佣金36000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。例题此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金5000元。不考虑其他因素。根据上述材料写出甲公司相关的账务处理。例题（1）支付为取得合同发生的相关的费用时：借：合同取得成本36000管理费用

25000贷：银行存款

61000例题（2）每月确认咨询服务收入（结转成本略）、摊销佣金时每月确认的咨询服务收入=1272000/（1+6%）/12=100000（元）每月销售佣金的摊销额=36000/3/12=1000（元）例题借：应收账款106000

贷：主营业务收入

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）

6000借：销售费用1000

贷：合同取得成本1000例题（3）确认销售经理年度奖金时：借：销售费用5000

贷：应付职工薪酬5000（4）支付销售经理年度奖金时：借：应付职工薪酬5000

贷：银行存款5000例题

5特定交易的会计处理附有销售退回条款的销售是指企业将商品控制权转让给客户之后，可能会因为各种原因（如客户对所购商品的款式不满意等）允许客户依照有关合同、法律要求、声明或承诺、以往的习惯做法等选择退货情形的销售方式。一、附有销售退回条款的销售企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入