初级会计实务（第六版）课件全套 第1-10章 会计概述- 政府会计基础

第一章会计概述目录01020304会计概念、职能和目标会计基本假设、会计核算的基础和会计信息质量要求会计职业道德与会计准则制度体系会计要素及其确认与计量05会计凭证、会计账簿与账务处理程序0607会计信息化基础08财产清查会计科目和借贷记账法

1会计概念、职能和目标会计以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。一、会计概念二、会计职能基本职能核算职能指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告监督职能指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、完整性、合法性和合理性进行审查两者相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量拓展职能评价经营业绩、预测经济前景、参与经济决策【多选题】下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（）。A.核算职能是监督职能的基础B.核算与监督是基本职能C.监督职能是核算职能的保障D.预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能【正确答案】ABCD例题会计的基本目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。三、会计目标

2会计基本假设、会计核算的基础和会计信息质量要求一、会计基本假设会计主体会计工作服务的特定对象，是会计确认、计量、记录和报告的空间范围持续经营指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务会计分期指将一个企业持续经营的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告货币计量指会计主体在会计确认、计量、记录和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动【单选题】下列各项中，界定了会计核算空间范围的基本假设是（）。A.货币计量B.会计主体C.持续经营D.会计分期【正确答案】B【答案解析】会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。

例题二、会计核算的基础权责发生制指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用收付实现制以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。工会会计、社会保险基金等基金（资金）会计主要以收付实现制为核算基础三、会计信息质量要求1.可靠性2.相关性3.可理解性4.可比性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性会计信息质量要求会计主体持续经营会计分期货币计量会计假设权责发生制收付实现制会计基础8.及时性1.可靠性以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。三、会计信息质量要求2.相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。

三、会计信息质量要求3.可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者的理解和使用。三、会计信息质量要求4.可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，包括同一企业不同时期可比和不同企业相同会计期间可比。【提示】如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息，企业可以变更会计政策，并在附注中予以说明。此种情况并不影响同一企业不同时期的可比性。

三、会计信息质量要求5.实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。

举例：企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外）三、会计信息质量要求6.重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

重要性判断：如果省略或者错报会影响使用者作出决策，则认为是重要的。

重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的功能、性质和金额大小等多方面加以判断。三、会计信息质量要求7.谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

注意，不应高估资产或者收益、低估负债或者用，并不意味着应低估资产或者收益、高估负债或者费用。

谨慎性要求的体现：对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债、对很可能承担的环保责任确认预计负债等。三、会计信息质量要求8.及时性要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。三、会计信息质量要求【单选题】企业将很可能承担的环保责任，确认为预计负债体现的会计信息质量要求是（）。A.可理解性B.及时性C.实质重于形式D.谨慎性例题【正确答案】D【答案解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。题干中表述的是不低估负债，所以体现的是谨慎性原则。例题

3会计人员职业道德与会计准则制度体系1.会计职业道德概述会计职业道德是指会计人员在会计工作中应遵循的职业行为准则和规范，反映会计职业的特点，调整会计职业之间的关系。会计职业道德是指会计人员在会计工作中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德由会计职业理想、会计职业责任、会计职业技能、会计工作态度、会计工作作风和会计职业纪律等构成。会计职业道德的核心是诚信。一、会计人员职业道德2.会计职业道德规范的主要内容（三坚三守）坚持诚信、守法奉公；坚持准则、守责敬业；坚持学习、守正创新。一、会计人员职业道德3.会计职业道德教育指引财政部印发的《会计人员继续教育专业科目指南》，将“会计职业道德”列为专业科目之一。人力资源和社会保障部、财政部制定的《会计人员职称评价基本标准条件》，将“具备良好的职业道德”作为职称评价的重要条件之一，相应也是会计专业技术资格考试报名的基本条件之一。一、会计人员职业道德

4.会计奖惩信息归集《会计奖惩信息归集管理办法（试行）》规定，除涉及国家秘密外，财政部门应通过全国会计人员统一服务管理平台，对其作出的单位、个人会计奖惩情况进行记录和归集，包括表彰奖励和行政处罚信息。一、会计人员职业道德分类适用范围企业会计准则体系企业会计准则主要适用于上市公司、金融机构、国有企业等大中型企业小企业会计准则小企业会计准则主要适用于符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业

【注意】以下三类小企业除外：

①股票或债券在市场上公开交易的小企业；

②金融机构或其他具有金融性质的小企业；

③企业集团内的母公司和子公司二、会计准则制度体系1.企业会计准则体系概述2.政府会计准则制度体系概述二、会计准则制度体系分类适用范围政府会计准则体系我国的政府会计准则制度体系主要有：基本准则、具体准则及应用指南、会计制度、会计准则制度解释等。

适用于政府会计主体，主要包括各级政府、各部门和各单位政府会计制度政府会计制度主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则相互补充。

按照政府会计主体不同，政府会计制度主要包括政府财政总会计制度、政府单位会计制度

4会计要素及其确认与计量一、会计要素及其确认条件资产定义（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的预期在未来发生的交易或者事项不形成资产（2）资产应为企业拥有或者控制的资源具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（3）资产预期会给企业带来经济利益指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量负债定义（1）负债是由过去的交易或者事项形成的将在未来发生的承诺签订的合同，不形成负债（2）负债是企业承担的现时义务未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务（3）负债预期会导致经济利益流出企业确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、会计要素及其确认条件所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入当企业与客户之间的合同满足条件时，企业在客户取得相关商品控制权时确认收入费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等一、会计要素及其确认条件二、会计要素计量属性及其应用原则历史成本又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性公允价值指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格可变现净值指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值【判断题】在重置成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。（）【正确答案】×【答案解析】在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。例题费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入三、会计等式会计要素之间的等量关系静态等式财务状况资产＝负债＋所有者权益动态等式经营成果收入－费用＝利润1.左右同增

2.左右同减3.左边内部一增一减

4.右边内部一增一减影响等式一方变化时，项目金额发生相反方向变动；影响等式两方变化时，项目金额发生相同方向变动

5会计科目和借贷记账法一、会计科目与账户科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体分类提供信息的详细程度及其统驭关系总分类科目：又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目核算的经济内容资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类资产类：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额二、借贷记账法定义指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法结构所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少规则有借必有贷，借贷必相等；任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户，一方（或几方）记入借方，另一方（或几方）必须记入贷方，记入借方的金额等于记入贷方的金额费用＋资产（成本）＝负债＋所有者权益＋收入＋＋＋＋＋二、借贷记账法会计分录定义简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录要素会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成分类1.会计分录按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录；2.复合分录由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录1.一笔复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录，而若干简单的会计分录又可复合为一笔复合会计分录；2.为保持账户对应关系清晰，不应把不同经济业务合并一起，编制多借多贷的会计分录二、借贷记账法试算平衡分类发生额试算平衡全部账户的借方本期发生额合计与全部账户的贷方本期发生额合计必然相等依据：借贷记账法记账规则余额试算平衡全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡依据：财务状况等式试算平衡表的编制（1）通常在期末结出各账户的本期发生額合计和期未余额后编制;（2）如果试算平衡表借贷不相等,肯定是账户记录有错误;（3）即便实现了试算平衡,也不能说明账户记录绝对正确,有些错误并不影响借贷双方的平衡关系【单选题】下列关于借贷记账法下账户结构的表述中，正确的是（）。

A.贷方登记收入减少

B.借方登记费用增加

C.贷方登记所有者权益减少

D.借方登记负债增加例题【正确答案】B【答案解析】借贷记账法下账户的结构：通常情况下，资产类、费用类和成本类账户借记增加，贷记减少；负债类、收入类和所有者权益类账户借记减少，贷记增加。例题

6会计凭证、会计账簿与账务处理程序（一）概念与分类一、会计凭证会计凭证记录经济业务发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据原始凭证指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据凭证分类按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证（二）原始凭证1.原始凭证的种类一、会计凭证（1）按取得的来源分类自制原始凭证指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。例如：领料单、入库单、借款单外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：购买物资发票、出差报销的火车票（2）按格式分类通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。例如：发票、银行转账结算凭证专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。例如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等一、会计凭证一、会计凭证（3）按照填制手续和内容分类一次凭证指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证，有外来的也有自制的。例如：收料单、银行结算凭证等累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。例如：限额领料单汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。例如：发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单【单选题】下列各项中，属于企业累计原始凭证的是（）。A.增值税专用发票B.出差报销的火车票C.银行结算凭证D.限额领料单例题【正确答案】D【答案解析】累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。选项ABC，属于一次原始凭证。例题2.原始凭证的基本内容原始凭证是登记记账凭证的依据，应当具备以下基本内容：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。一、会计凭证3.原始凭证的签章要求从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章或发票（收费、财务）

专用章，或者法律、法规规定的其他签章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证，应当有经办人员、审批人员的签名或者盖章。单位对外开出的纸质原始凭证，必须加盖本单位公章或者发票（收费、财务）专用章，或者法律、法规规定的其他签章；单位对外开出的电子原始凭证应当附有符合《中华人民共和国电子签名法》规定的电子签名。一、会计凭证【多选题】下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（）。A.

填制凭证的日期B.

经济业务摘要C.

经办人员签名或盖章D.

记账符号例题【正确答案】AC【答案解析】原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。例题4.电子原始凭证符合电子凭证会计数据标准或者来源可靠、程序规范、要素合规的电子原始凭证与纸质原始凭证具有同等法律效力，可以直接作为入账依据和归档的会计资料。以电子原始凭证的纸质打印件作为入账依据的，必须同时保存该纸质件的电子原始凭证。各单位处理和应用电子原始凭证，应当保证电子原始凭证的接收、生成、传输、存储等各环节的安全可靠，对电子原始凭证的任何篡改能够被发现，并设置必要的程序防止其重复入账。一、会计凭证5.原始凭证的审核一、会计凭证真实性不属于原始凭证基本内容的，不属于原始凭证审核内容：如借贷方向和会计科目合法性合理性完整性正确性（三）记账凭证1.记账凭证种类（按反映的经济内容分类）一、会计凭证收款凭证记录现金和银行存款收款业务的记账凭证付款凭证记录现金和银行存款付款业务的记账凭证转账凭证记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证2.记账凭证的基本内容（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）应借应贷会计科目；（5）金额；（6）所附纸质原始凭证张数或电子原始凭证份数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。一、会计凭证3.记账凭证的审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；各项目的填写是否齐全；应借、应贷以及对应关系是否正确；与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；记账凭证中是否文字工整、数字清晰；出纳办理收付款业务后是否有加盖“收讫”或“付讫”的戳记。一、会计凭证（四）会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。具体要求为：（1）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱或丢弃。（2）记账凭证应当连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表，按照编号顺序进行整理保管。（3）原始凭证一般不得外借，如因特殊原因，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准后可以复制；向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。一、会计凭证（4）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明（注明原来凭证号码、金额和内容等），由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人或其授权人员批准后，代作原始凭证（如确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况并签名，经批准后代作原始凭证）。一、会计凭证（一）定义会计账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。二、会计账簿（二）基本内容（1）封面，主要用来标明单位名称和账簿名称。（2）扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。（3）账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证的种类和编号栏、摘要栏、金额栏及总页次和分户页次等基本内容。二、会计账簿

（三）会计账簿的种类

二、会计账簿1.按用途分类序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿分类账簿总分类账簿简称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动明细分类账簿又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料备查账簿指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿（租入固定资产、代管商品）。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求2.按账页格式分类三栏式指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。分为设置对方科目和不设对方科目两种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账多栏式指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。可以借贷方分设，也可以单设，多少栏根据需要确定收入、成本、费用明细账数量金额式指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿原材料、库存商品明细账二、会计账簿3.按外形特征分类订本式是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。优点：能避免账页散失和防止抽换账页。缺点：不能准确为各账户预留账页

总分类账、现金日记账、银行存款日记账活页式将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账。缺点：会造成账页散失或故意抽换账页各种明细分类账卡片式将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿固定资产核算、材料核算二、会计账簿（四）会计账簿的启用与登记要求1.会计账簿的启用二、会计账簿封面应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页在账簿扉页上附启用表账页启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次2.登记要求

二、会计账簿记账凭据登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内墨水颜色防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。使用红墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录空行空页（1）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。（2）记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章结出余额（1）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；（2）没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“θ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额二、会计账簿过次承前每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账更正账簿记录发生错误，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定方法更正二、会计账簿（五）对账二、会计账簿账证核对将账簿记录与会计凭证（原始凭证、记账凭证）核对账账核对（1）总分类账簿之间的核对（试算平衡：借发余=贷发余）（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对（3）总分类账簿与序时账簿核对（4）明细分类账簿之间的核对（会计资产明细账与保管使用账）账实核对（1）库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对；

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对；

（3）财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对；

（4）债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对账表核对会计账簿记录与会计报表的核对【单选题】下列各项中，属于账实核对的是（）。A.总账和明细账核对B.银行存款日记账和银行对账单核对C.账簿记录和记账凭证核对D.总账和日记账核对【正确答案】B【答案解析】选项AD，属于账账核对；选项C，属于账证核对。例题（六）结账二、会计账簿内容一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。企业在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结（一）三种账务处理程序流程三、账务处理程序原始凭证汇总原始凭证总分类账明细分类账财务报表123456核对7转账付款收款记账凭证库存现金日记账银行存款日记账6核对三、账务处理程序原始凭证汇总原始凭证总分类账明细分类账财务报表12357核对8转账付款收款记账凭证库存现金日记账银行存款日记账7核对6转账付款收款汇总记账凭证4三、账务处理程序原始凭证汇总原始凭证总分类账明细分类账财务报表12357核对8转账付款收款记账凭证库存现金日记账银行存款日记账7核对6科目汇总表4（二）种类、特点及主要区别三、账务处理程序种类特点主要区别记账凭证账务处理程序可以直接根据记账凭证对总分类账逐笔登记登记总分类账的依据和方法不同汇总记账凭证账务处理程序可以先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账科目汇总表账务处理程序先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账（三）优缺点、适用范围三、账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序优点

①简单明了，易于理解；②总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量①减轻了登记总分类账的工作量；②可做到试算平衡缺点登记总分类账的工作量较大编制汇总转账凭证的工作量较大，不利于会计核算的日常分工不能反映各个账户之间的对应关系；不利于对账目进行检查范围适用于规模较小、经济业务量较少的单位适用于规模较大，经济业务较多的单位适用于经济业务较多的单位【多选题】下列各项中，关于科目汇总表账务处理程序表述正确的有（）。A.该账务处理程序不利于单位对账目进行检查B.该账务处理程序可减轻单位登记总分类账的工作量C.应根据记账凭证直接登记总分类账D.通常适用于经济业务较多的单位【正确答案】ABD【答案解析】选项C，应根据科目汇总表登记总分类账。例题

7财产清查（一）概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。一、财产清查概述（二）财产清查的种类一、财产清查概述三类1.按清查的范围2.按清查的时间定期清查不定期清查全面清查局部清查3.按清查的执行系统内部清查外部清查（一）财产清查方法二、财产清查的方法及处理库存现金1.清查方法：实地盘点法；2.人：盘点时出纳必须在场；3.清查凭证：盘点结束，填制“库存现金盘点报告表”，作为重要的原始凭证银行存款1.采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。2.二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项实物资产1.是对实物资产在数量和质量上进行的清查；

2.常用的清查方法有实地盘点法和技术推算法；3.实物保管人员和盘点人员必须同时在场。

4.盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。根据盘存单和有关账簿记录，编制实存账存对比表，实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证往来款项1.采用发函询证的方法进行核对；2.往来款项对账单：用于本单位与相关单位进行债权债务核对往来款项清查报告单：用于记录清查结果，对于有争议和无法收回的款项，应详细列明情况并及时采取措施，以避免或减少坏账损失二、财产清查的方法及处理（二）财产清查结果的处理财产清查产生的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东会、董事会或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。二、财产清查的方法及处理【多选题】下列各项中，关于财产清查方法表述正确的有（）。A.银行存款的清查应采用与开户银行核对账目的方法B.往来款项的清查通常采用发函询证的方法C.库存现金的清查应采用实地盘点法D.成堆、量大且价值不高，逐一清点的工作量和难度较大的实物资产应采用技术推算法【正确答案】ABCD例题

8会计信息化基础会计信息化，是指单位利用现代信息技术手段和数字基础设施开展会计核算，以及利用现代信息技术手段和数字基础设施将会计核算与其他经营管理活动有机结合的过程。加强会计信息化建设不仅是数字经济发展的必然选择，也是践行新发展理念的客观要求和会计职能拓展的重要支撑。

一、会计信息化概念单位负责人是本单位会计信息化工作的第一责任人。单位应当指定专门机构或岗位负责会计信息化工作，未设置会计机构和会计岗位的单位，可以采取委托代理记账机构或财政部规定的其他方式组织会计工作，推进会计信息化应用。

单位配备会计软件、会计软件服务商提供会计软件和相关服务，应当符合国家统一的会计软件功能和服务规范的规定。二、单位会计信息化建设1.会计数据处理要求（1）单位应当遵循国家统一的会计数据标准。（2）单位应当建立安全便捷的电子原始凭证获取渠道。（3）单位处理和应用电子会计凭证，应当保证电子会计凭证的接收、生成、传输、存储等各环节安全可靠。（4）单位会计信息系统应当能够准确、完整、有效地读取或者解析电子原始凭证及其元数据，按照国家统一的会计制度的规定开展会计核算，生成会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料。

三、会计数据处理和应用（5）单位以电子会计凭证的纸质打印件作为报销、入账、归档依据的，必须同时保存打印该纸质件的电子会计凭证原文件，并建立纸质会计凭证与其对应电子文件的检索关系。（6）单位以纸质会计凭证的电子影像文件作为报销、入账、归档依据的，必须同时保存纸质会计凭证，并建立电子影像文件与其对应纸质会计凭证的检索关系。

三、会计数据处理和应用（7）具备条件的单位应当推动电子会计凭证接收、生成、传输、存储、归档等各环节全流程无纸化、自动化处理。（8）单位可以在权责明确、确保信息安全的情况下，将一个或者多个会计数据处理环节委托给符合要求的第三方平台进行集约化、批量化处理，以降低成本、提高效率。（9）单位应当按照国家有关电子会计档案管理的规定，建立和完善电子会计资料和电子会计档案等管理制度，采取可靠的安全防护技术和措施，保证电子会计档案在传递及存储过程中的真实性、完整性、可用性和安全性，加强电子会计资料归档和电子会计档案管理。

三、会计数据处理和应用2.电子会计资料的法律效力符合国家有关电子会计档案管理要求的电子会计档案与纸质会计档案具有同等法律效力。除法律、行政法规另有规定外，电子会计档案可不再另以纸质形式保存。3.会计数据应用要求（1）单位应当充分利用现代信息技术，推动单位业财融合和会计职能拓展，增强会计数据支撑单位提升绩效管理、风险管理、可持续发展的能力，助力单位高质量发展。单位应当加强会计数据与其他财会监督数据汇聚融合和共享共用，推动财会监督信息化。三、会计数据处理和应用（2）鼓励单位运用各类信息技术开展会计数据治理，探索形成可扩展、可聚合、可比对的会计数据要素。鼓励单位以安全合规为前提，促进会计数据要素的流通使用，发挥会计数据要素在资源配置中的支撑作用，充分实现会计数据要素价值。（3）单位应当根据法律法规要求向会计资料使用者提供电子财务会计报告等电子会计资料。实施企业会计准则通用分类标准的企业，应当按照有关要求向财政部门等监管部门报送可扩展商业报告语言（XBRL）财务会计报告。（4）单位接受外部监督检查机构依法依规查询和调阅会计资料时，对符合国家有关电子会计档案管理规定要求的电子会计资料，可仅以电子形式提供。三、会计数据处理和应用

THANKS

第二章资产目录01020304货币资金应收及预付款项存货05交易性金融资产资产概述

1资产概述指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。一、资产的定义和特征第一，预期会给企业带来经济利益；第二，由企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。特征控制，如：租入固定资产（短期租赁和低价值资产租赁租入的固定资产除外）计划、预期要购买，不属于将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该项资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、资产的确认条件资产按照不同的标准可以进行不同的分类：三、资产的分类资产分类按是否具有实物形态有形资产无形资产按流动性不同流动资产非流动资产【单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品例题【正确答案】C【答案解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。例题【单选题】下列各项中，属于企业资产的是（）。A.短期租赁租入的厂房B.代为保管的物料C.经营性租出的设备D.计划购入的机器设备例题【正确答案】C【答案解析】选项C，经营性租出的设备属于企业拥有或控制的资源，符合资产确认条件。例题

2货币资金库存现金现金管理制度库存现金的账务处理库存现金的清查一、库存现金使用范围①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除第⑤、第⑥项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，可予以支付现金。（一）现金管理制度一、库存现金现金限额3～5天日常零星开支所需（特殊地区：5～15天）收支规定①现金收入应于当日送存银行；②不得坐支现金；③提取现金时应写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付；④因特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付；⑤不准用不符合国家统一会计制度的凭证顶替库存现金；不准编造用途“套取现金”；不准用银行账户替其他单位和个人存入或支取现金；不准将企业收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款等（一）现金管理制度一、库存现金1.企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。2.现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。3.每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存现金日记账的账面余额与实际库存现金余额相核对，保证账实相符。4.月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。一、库存现金（二）库存现金的账务处理一、库存现金（二）库存现金的账务处理月末核对做到账账相符企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。一、库存现金（三）库存现金的清查清查

审批前审批后盘盈借：库存现金

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付）

营业外收入（无法查明原因）盘亏借：待处理财产损溢

贷：库存现金

借：其他应收款（应收责任人赔偿）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢一、库存现金【单选题】企业现金清查中，关于无法查明原因的现金短款，批准后应贷记的会计科目是（）。

A.管理费用

B.财务费用

C.营业外收入

D.营业外支出例题【正确答案】A【答案解析】无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目。例题银行存款银行存款的账务处理银行存款的核对二、银行存款企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。二、银行存款（一）银行存款的账务处理“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。二、银行存款（二）银行存款的核对银行对账单

确定未达账项

编制“银行存款余额调节表”企业银行存款日记账二、银行存款未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证未能入账而形成的款项。二、银行存款①企业已收，银行未收（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）②企业已付，银行未付（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）③银行已收，企业未收（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）④银行已付，企业未付（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）1.未达账项第一，企业已记，银行未记，调银行；第二，银行已记，企业未记，调企业。项目金额项目金额

银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款

银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额二、银行存款2.银行存款余额调节表的编制甲公司2025年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。例题（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。例题银行存款余额调节表

单位：元例题项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收，企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付，企业未付款400000减：企业已付，银行未付款4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000【思考题】银行存款余额调节表可不可以作为调整银行存款日记账的依据？二、银行存款【正确答案】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

【判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（）例题【正确答案】×【答案解析】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。其他货币资金其他货币资金的内容其他货币资金的账务处理三、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。其他货币资金是有专门用途的存款。【思考题】下面两项属于其他货币资金吗？存放在企业其他部门和个人处的备用现金存放在外的押金（存出保证金）三、其他货币资金其他应收款（一）其他货币资金的内容1.银行汇票存款银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。三、其他货币资金（二）其他货币资金的账务处理【例题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金—银行汇票250000贷：银行存款250000例题承上例，甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为26000元，已用银行汇票办理结算，多余款项24000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

借：原材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：其他货币资金—银行汇票226000借：银行存款24000贷：其他货币资金—银行汇票24000例题2.银行本票存款三、其他货币资金三、其他货币资金银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票存款是企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。借：其他货币资金—银行本票10000贷：银行存款10000甲企业用银行本票购买办公用品10000元，假设不考虑增值税。借：管理费用10000贷：其他货币资金—银行本票10000例题【思考题】销货企业收到银行汇票、银行本票送存银行时如何进行处理？【正确答案】增加“银行存款”。三、其他货币资金信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。3.信用卡存款三、其他货币资金三、其他货币资金申领消费销卡三环节借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款借：管理费用等贷：其他货币资金——信用卡借：银行存款贷：其他货币资金——信用卡甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付业务招待费3000元，假设不考虑增值税。借：其他货币资金—信用卡50000贷：银行存款50000

借：管理费用3000贷：其他货币资金—信用卡3000例题4.信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

三、其他货币资金（1）企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，根据开户银行盖章退回的“信用证申请书”回单：借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款（2）企业在收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——信用证保证金三、其他货币资金（3）将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行：借：银行存款贷：其他货币资金——信用证保证金三、其他货币资金5.存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司等机构开立的资金账户准备进行投资的款项。（1）企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，编制如下分录：借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款三、其他货币资金（2）企业购入股票、债券等时：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金——存出投资款三、其他货币资金6.外埠存款指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。三、其他货币资金甲企业（增值税一般纳税人）派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联，编制如下会计分录：借：其他货币资金—外埠存款100000贷：银行存款100000例题8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税税额为10400元，企业编制如下会计分录：借：原材料80000应交税费—应交增值税（进项税额）10400贷：其他货币资金—外埠存款90400例题8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：借：银行存款9600贷：其他货币资金—外埠存款9600例题【多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。A.存入证券公司指定银行的存出投资款B.申请银行汇票划转出票银行的款项C.开具信用证存入银行的保证金款项D.汇往采购地银行开立采购专户的款项例题【正确答案】ABCD【答案解析】选项A，属于存出投资款；选项B，属于银行汇票存款；选项C，属于信用证保证金存款；选项D，属于外埠存款，均属于其他货币资金。例题【多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。A.信用卡存款B.存出投资款C.银行汇票存款D.外埠存款【正确答案】ABCD【答案解析】其他货币资金主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。例题

3应收及预付款项应收及预付款项的内容企业的债权应收款项预付款项应收票据应收账款其他应收款等预付账款等（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。商业汇票包括但不限于纸质或电子形式的银行承兑汇票、财务公司承兑汇票、商业承兑汇票等。一、应收票据一、应收票据【总结】商业汇票与银行汇票的处理一、应收票据收款方付款方商业汇票借记“应收票据”贷记“应付票据”银行汇票借记“银行存款”贷记“其他货币资金”（二）应收票据的账务处理1.取得应收票据和收回到期票款（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供服务等而收到、开出承兑的商业汇票。借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）一、应收票据（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。借：银行存款贷：应收票据一、应收票据甲公司2025年5月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，款项尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款1695000贷：主营业务收入1500000应交税费—应交增值税（销项税额）195000例题【例题★】2026年3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1695000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据1695000贷：应收账款1695000例题2026年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1695000元存入银行。甲公司应作如下会计分录：借：银行存款1695000贷：应收票据1695000例题2.应收票据背书转让承接【例题★】，假定甲公司于2026年4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为13%，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料1500000应交税费—应交增值税（进项税额）195000贷：应收票据1695000一、应收票据3.应收票据贴现（1）符合终止确认条件借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据一、应收票据甲公司持应收票据向银行贴现，假设符合终止确认条件。票面金额为1740000元，贴现息为5000元，其余款项收回存入银行。借：银行存款1735000财务费用5000贷：应收票据1740000例题（2）不符合终止确认条件借：银行存款（实际收到的金额）

贷：短期借款一次性支付的贴现息体现在后续按实际利率法分期确认的利息费用中。一、应收票据（一）应收账款的内容

应收账款入账价值二、应收账款商品的售价增值税销项税额代垫的包装费、运杂费等（二）应收账款的账务处理二、应收账款1.销售时借：应收账款贷：主营业务收入等应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款

（垫付包装费、运杂费等）2.收回应收账款时借：银行存款/应收票据贷：应收账款甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税税额39000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。借：应收账款345000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）39000银行存款

6000企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。例题甲公司实际收到款项时：借：银行存款345000贷：应收账款345000例题甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10000元，用以偿还其前欠货款。借：应收票据10000贷：应收账款10000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

例题预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

企业应设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。1.向供应单位预付款项借：预付账款贷：银行存款三、预付账款2.收到所购物资借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.预付货款小于支付的款项时借：预付账款（不足部分补付）贷：银行存款（不足部分补付）4.预付货款大于支付的款项时借：银行存款（收回的多余款项）贷：预付账款（收回的多余款项）三、预付账款甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，待验收货物后补付其余款项。（1）预付50%的货款时：借：预付账款—乙公司25000贷：银行存款25000例题（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元。甲公司以银行存款补付所欠款项31500元。借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）6500贷：预付账款—乙公司56500借：预付账款—乙公司31500贷：银行存款31500例题1.应收股利应收股利是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润，相关账务处理如下表所示。四、应收股利和应收利息金融资产类别被投资单位宣告发放现金股利以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：应收股利贷：投资收益长期股权投资成本法借：应收股利贷：投资收益权益法借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整2.应收利息应收利息是指企业持有的各类债权投资等已过付息期但尚未收到的利息（含取得金融资产所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）。（1）企业取得债权投资等金融资产时，确认按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息：借：应收利息贷：银行存款等四、应收股利和应收利息（2）资产负债表日，企业应按票面或合同利率计算确定利息（以债权投资为例）：借：债权投资——应计利息（按票面或合同利率计算确定的利息）

——利息调整（差额，或贷记）贷：投资收益四、应收股利和应收利息（3）企业已过付息期但尚未收到的利息：借：应收利息贷：债权投资——应计利息等（4）企业收到应收利息时：借：银行存款等贷：应收利息四、应收股利和应收利息（一）其他应收款的内容五、其他应收款项目举例赔款、罚款财产意外损失，应收保险公司赔款；现金盘亏，应收责任人赔款应收出租包装物租金应收职工垫付款为职工垫付的水电费、医药费、房租费等存出保证金租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项（二）其他应收款的账务处理1.因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款借：其他应收款贷：待处理财产损溢2.为职工垫付应由职工负担的医药费、房租费时借：其他应收款贷：银行存款五、其他应收款3.应收的出租包装物租金借：其他应收款贷：其他业务收入4.租入包装物支付的押金（存出保证金）借：其他应收款贷：银行存款五、其他应收款甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失20000元，赔款尚未收到（该企业材料采用计划成本进行日常核算）。借：其他应收款—保险公司20000贷：材料采购20000如数收到上述保险公司赔款时：借：银行存款20000贷：其他应收款—保险公司20000例题甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。（1）垫付时：借：其他应收款5000贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款5000例题甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。借：其他应收款10000贷：银行存款10000甲公司将上述租入的包装物按期如数退回，并收到出租方退还的押金10000元，已存入银行。借：银行存款10000贷：其他应收款

10000

例题【多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（

）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付的包装费、运杂费【正确答案】ABC【答案解析】选项D，通过“应收账款”科目核算。例题存出投资款存出保证金其他货币资金其他应收款五、其他应收款（一）应收款项减值损失的确认企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等信用缺失原因而使部分或全部无法收回。这类无法收回的应收款项通常称为坏账。企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失。六、应收款项减值减值方法直接转销法备抵法准则规定企业采用备抵法六、应收款项减值1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不进行会计处理。实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益。我国小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。六、应收款项减值优点：账务处理简单、实用缺点：不符合权责发生制和资产的定义2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期确定预期信用损失计入当期损益，作为坏账准备，待坏账损失实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法时，需要对预期信用损失进行复杂的评估和判断，履行预期信用损失的确定程序。企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。

六、应收款项减值

六、应收款项减值按期确定预期信用损失，计入当期损益，作为坏账准备坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项坏账准备①实际发生的坏账损失①计提的坏账准备②冲减的坏账准备②收回已转销的应收账款

（转回多提）而恢复的坏账准备

已计提但尚未转销的坏账准备注：期末余额一般在贷方六、应收款项减值（二）坏账准备的账务处理1.“坏账准备”科目的设置2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备＝应有准备－已提准备

（1）计提坏账准备：应有>已提，按差额提取坏账准备借：信用减值损失

贷：坏账准备（2）冲