纳税筹划复习过程

1、甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为

40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金

额37.5万元（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。这两个企业如何进

行增值税纳税人身份的筹划？

（1）按小规模纳税人简易方法征税，征税率为3%。

甲企业年应纳增值税=40*3%=1.2万元，乙企业年应纳增值税=43*3%=1.29万元，两企业

年应纳增值税共为2.49万元。

（2）根据无差别平衡点增值率原理。

甲企业增值率（不含税）=（40-35）/40=12.5%<17.65%,选择作为一般纳税人税负较轻。

乙企业增值率=（43-37.5）/43=12.79%<17.65%,选择作为一般纳税人税负较轻。

因此，筹划方法：甲乙两企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额

83万元，符合一般纳税人认定资格。

企业合并后，年应纳增值税二（40+43）*17%—（35+37.5）*17%=1.78,可减轻税负

=2.49-1.78=0.71万元。

2、某服装经销公司在2015年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现

有两种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元

售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品。（暂不考

虑城市维护建设税和教育费附加不计，商品毛利率为30%,以上价格均为含税价格）

分析要求：该服装经销公司应如何设计税收筹划方案？

方案一：

应纳增值税：[80/（1+17%）X17%]-[7O/（1+17%X17%]=1.45（元）

企业利润额：180/（1+17%）1—[70/（1+17%）1=8.55（元）

应缴企业所得税：8.55X25%=2.14（元）

税后净利润：8.55-2.14=6.41（元）

方案二：

销售100元时应纳增值税：[100/(1+17%)X17%]—[70/(1+17%)X17%]=4.36(元)

赠送20元时应纳增值税：[20/(1+17%)X17%]—[14/(1+17%)X17%]=0.87(元)

企业利润额为：100/(1+17%)—70/(1+17%)—14/(1+17%)=13.67(元)

企业应缴企业所得税为：

[100/(1+17%)+20/(1+17%)—70/(1+17%)—14；(1+17%)]X25%=7.69(元)

税后净利润为：13.67-7.69=5.98(元)

3、甲公司是一家化肥生产企业，为增值税一般纳税人，该企业除了生产销售化肥之外，还

将空置的仓库用于提供仓储服务。2014年甲公司取得化肥销售收入为1000万元，仓储服

务收入为400万元。当年可抵扣的增值税进项税额为50万元。根据相关规定，销售化肥适

用税率为13%,仓储服务适用税率为6%。假设上述收入均不含税。如何核算才能减轻税

负呢？

如果甲公司会计核算时未对这两类收入分别核算，

则应纳增值税额=（1000+400）X13%-50=132（万元）

如果甲公司会计核算时对这两类收入分别核算，

则应纳增值税额=1000X13%+400X6%-50=104（万元）

可见，甲公司分别核算两类收入要比未分别核算两类收入少交增值税28万元

（=132-104）,,因此，兰纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者

应税服务时，要完善自己的财务核算，对不同收入分类核算，避免从高适用税率或征收率而

增加不必要的税收负担。

4、位于市区的乙公司为增值税一般纳税人，主要从事货物运输业服务，此外还将本公司闲

置的车辆用于对外经营租赁。假设可抵扣的进项税额为500万元，其他税费仅考虑城市维

护建设税和教育费附加，以下两种经营模式发生的费用都相等。

（1）如果某月取得不含税经营租赁业务收入8000万元，则租赁业务应纳增值税额=

8000X17%-500=860（万元）

应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=860X（3%+7%）=86（万元）

合计应纳税额=860-86=946（万元）

（2）如果乙公司在对外出租车辆的同时，还为出租的车辆配备司机，并收取不含税收

入8000万元，则此项收入由原来的有形动产租赁服务转变为交通运输业服务缴纳增值税，

适用税率由原来的17%降低为11%,即应纳增值税额=8OOOX11%-5OO=38O（万元）

应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=380X（3%+7%）=38（万元）

合计应纳税额=380—38=418（万元）

可见，第二种经营模式比第一种经营模式少缴税款528万元（=946-418）。同样的收入额,

只需要对经营模式进行一些恰当合理的变换，就能够达到节约税款的目的。

5、丙企业是一家药酒生产企业，过去一直从丁酒厂购进粮食白酒作为原料用于生产药酒。

2014年丙企业从丁酒厂购进白酒200吨，不含税售价为4元/斤。2014年丙企业销售药酒

150吨，取得不含税销售收入200万元。（白酒适用消费税比例税率为20%,定额税率为

0.5元/斤；假定丙企业以白酒为原料生产的药酒适用10%的消费税税率）。

如何筹划才能减轻企业消费税税负？

丙企业合并丁酒厂前：

丙企业应缴纳的消费税=2OOX1O%=2O（万元）

丁酒厂应缴纳的消费税;（200X2000X0.5+200X2000X4X20%）4-10000=52（万

元）

应纳消费税合计=20+52=72（万元）

丙企业合并丁酒厂后，丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间：

丙企业应缴纳的消费税=200X10%=20（万元）

丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间，生产的应税消费品白酒对于丙企业来说实际上是用

于连续生产另一种应税消费品药酒，因此不需要缴纳消费税。

通过合并丁酒厂可以节约消费税税款=72-20=52（万元）

6、某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些

商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每痂500

克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为

（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批

发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率

为20%。

直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额:

=1400X1000X20%+12X1000X0.5

=286000（元）

销售给经销部的白酒应纳消费税额：

=1200X1000X20%+12X1000X0.5

=246000（元）

节约消费税额=286000-246000=40000（元）

7、某人自办企业，年应税所得额为300000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳

个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：300000X35%—14750=90250元

若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%,企业实现的税后利泥全部

作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为：

300000X25%+300C00X（1—25%）X20%=120000元

投资了公司制企业比投资「独资或合伙企业多承担所得税29750元。在进行公司组织

形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础

上，选择税负较小的组织形式。

8、.深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企

业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：芦笋是一种

根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4〜5年，这样

使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司

第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为100万元，第四

年亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额为300万元。该新营养技术生产公司总部设

在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。该公司除在

深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用的税率为25%；经预测，未来五年内，新

营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，H子公司的应税所得分别为300万元、

200万元、100万元、0万元、一150万元。经分析，现有三种组织形式方案可供选择：

方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。

方案二；将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。

方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。

上述三种方案，应该选择哪一种，可以使整体税负最低？

答：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司（全资）。

因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人。按其应纳所得额独立计算缴纳

企业所得税。在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养

技术公司、H子公司、M子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业一一M子公司是独

立的法人实体，不能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税，所以，其所形成的亏损

不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利润中抵扣。

在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为

225万元(1000X15%+300X25%)、

200万元(1OOOX15%+2OOX25%)、

175万元(1000X15%+100X25%)、

150万元(1000X15%)，

四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。

方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。

因分公司不同于子公司，它不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支机构存

在，按税法规定，分支机构利润与其总部实习的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两

个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和H子公司。在这种形式下，因芦笋种植企

业作为非独立核算的分公司，其亏损可由深圳洗营养技术公司用其利润弥补，不仅使深圳新

营养技术公司的应纳所得税得以延缓，而且降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应

纳所得税。

在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别为

195万元(1000X15%—200X15%+300X25%)、

177.5万元(1000X15%—150X15%+200X25%)、

160万元(1000X15%—100X15%+100X25%)、

142.5(1OOOX15%-5OX15%),

四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。

方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。

在这种情况下，芦笋种植加工企业和H子公司合并纳税。此时深圳新营养技术公司有

两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和H子公司。在这种组织形式下，因芦笋

种植加工企业作为H子公司的分公司，与H子公司合并纳税，其前四年的亏损可由H子公

司当年利润弥补，降低了H子公司第一年至第四年的应纳税所得额，不仅使H子公司的应

纳所得税得以延缓，而且使得整体的税负下降。

在前四年里，深圳新营养技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为

175万元（1000X15%+300X25%—200X25%）、

162.5万元（1000X15%+200X25%-150X25%）、

150万元（1000X15%+100X25%-100X25%）、

150万元（1000X15%）,

四年间缴纳的企业所得税总额为637.5万元。

通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，将芦笋种植企业建成内地H

子公司的分公司，可以使整体税负最低。

9、某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率为25%。

假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。2016年年末商场决定开展促销活动，

拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的商品。具体方案有如下几种选

择：

（1）顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。

（2）顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。

（3）顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品。

（4）顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。

（5）顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，

总价格不变。

（1）顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。

这一方案企业销售100元商品收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可

按折扣后的金额计算。假设商品增值税税率为17%,企业所得税税率为25%,则：

应纳增值税=80+（1+17%）X17%-6O4-（1+17%）X17%=2.91（元）

销售毛利润=80+（1+17%）-604-（1+17%）=17.09（元）

应纳企业所得税=17.09义25%=4.27（元）

税后净收益=17.09427=12.82（元）

（2）顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结

算)。

按此方案企业俏售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元。如果规定折扣券占

销售商品总价值不高于40%(该商场销售毛利率为40%,规定折扣券占商品总价40%以

下，可避免收取款项低于商品进价)，则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔

业务应纳税及相关获利情况为：

应纳增值税=100+(1+17%)X17%-604-(1+17%)X17%=5.81(元)

销售毛利润=100+(1+17%)-604-(1+17%)=34.19(元)

应纳企业所得税=34.19X25%=8.55(元)

税后净收益=34.19-8.55=25.64(元)

但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方

案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”

折扣。

(3)顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品。

此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额；同时由于属非公益

性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支(假设礼品的进销差价率同商场其他商品)。相关

计算如下：

应纳增值税=100+(1+17%)X17%-604-(1+17%)X17%+204-(1+17%)X17%-12

+(1+17%)X17%=6.97(元)

销售毛利润=100+(1+17%)-604-(1+17%)-12-?(1+17%)-204-(1+17%)X

17%=21.02(元)

应纳企业所得税=[21.024-124-(1+17%)+20+(1+17%)X17%]X25%=8.55(元)

税后净收益=21.02—8.55=12.47(元)

(4)顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。

商场返还现金行为也属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关

计算同方案一。

(5)顾客购物满1。0元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，支行推绑式

销售，总价格不变。

按此方案，商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入

没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，相

关计算如下：

应纳增值税=100+(1+17%)X17%—60+(1+17%)X17%-12-=-(1+17%)X17%

=4.07(元)

销售毛利润=100+(1+17%)-60-r(1+17%)-124-(1+17%)=23.93(元)

应纳企业所得税=23.93X25%=5.98(元)

税后净收益=23.93—5.98=17.95(元)

在以上方案中，方案一与方案五相比，即再把20元商品作正常销售试作相关计算如下:

应纳增值税=20+(1+17%)X17%-124-(1+17%)X17%=1.16(元)

销售毛利润=20+(1+17%)-124-(1+17%)=6.84(元)

应纳企业所得税=6.84X25%=1.71(元)

税后净收益=6.84—1.71=5.13(元)

按上面的计算方法，方案一最终可获税后净利为17.95元(=12.82+5.13),与方案

五大致相等。若仍作折扣销售，则税后净收益还是有一定差距，所以方案五优于方案一。

且方案一的再销售能否及时实现具有不确定性，因此还得考虑存货占用资金的成本。

10、某企业固定资产原值为80000元，预计残值2000元，使用年限为5年，企业所得税

税率为25%。企业未扣除折旧前的利润如下表。

未扣除折旧的利润

年限

50000

第1年

第2年62000

53000

第3年