税收筹划习题答案

第1章税收筹划概述

习题：

1.名词解释

税收筹划逃避缴纳税款

2.简答题

（1）税收筹划的特点是什么？

（2）简述逃避缴纳税款的法律界定及法律责任。

（3）简述欠税的法律界定及法律责任。

（4）简述骗税的法律界定及法律责任。

3.下列哪种说法精确地描述了有效税收筹划？

（1）高税率的投资者应进行政府债券的投资。

（2）免税的投资者应进行企业债券的投资。

（3）预期税率在未来会下降时，雇员更喜欢推迟接受他们的酬劳（假没这

一行为成功地推迟了应税收入）。

（4）租用耐用的经营性资产比持有它们更有利（假设该项费产容许加速折

IH)o

4.纳税人A购置了100000元的企业债券，年利率为10%。纳税人B购置了

100000元的政府债券，年利率为8机这两种债券的到期日和风险相似。这两个

纳税人获得的税后收益率是多少？（A、B均合用25%的所得税税率。）

5.某纳税人正在考虑如下两种方案:方案一是以0元雇用一名税务会计师来

研究税收筹划方案。假如成功，方案一可为他节税2元，成功的概率估计是70%。

方案二是以18000元雇用一家市场筹划企业，该企业的任务是为产品制定市场拓

展计划。假如成功，方案二可为该纳税人节省广告费0元，并且不影响销售收入,

方案二的成功概率为80机假如税率为15%,该纳税人应选择哪一种方案？假如

税率为25%,该纳税人应选择哪一种方案？

6.一家大企业聘任你作为税务顾问，这家企业有累积的税收亏损，并估计后

来几年会维持这种状况。该企业打算在外地设置一家新的配送工厂。估计该工厂

的成本为1000万元。企业正在考虑三种备选方案:方案A,企业借入1000万元

购置这一工厂;方案B,企业发行一般股筹款1000万元购置这一工厂;方案C,企

业向目前所有者租用这一工厂。企业规定你准备一份简要的汇报，描述出每种方

案的税收成果。在该汇报中，请你从税收角度推荐最有效的方案。

7.王丽打算成立一家经营文具生产业务的企业，估计每年可以实现利润

350000元（假设不存在税会差异，不必进行纳税调整）。在企业组织形式上，

既有如下两个方案可供选择:

方案一:成立一人有限责任企业。

方案二:成立个人独资企业。

从税收角度考虑，你认为王丽应当选择哪一种方案？

8.论述题

(1)论述税收筹划的意义。

(2)论述税收筹划应注意的问题。

参照答案：

1.

税收筹划：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提

下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以到达少

缴税和递延缴纳税收的一系列筹划活动。

逃避缴纳税款：纳税人采用欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不用报，

不缴或者少缴应纳税款的。

2.

(1)

第一，合法性。税收筹划的合法性是指/兑收筹划必须在税收法律许可的范围

内。这里的合法性具有两层含义:一是遵守税法;二是不违反税法。任何违反法律

规定、逃避纳税责任的行为都不属于税收筹划的范围。在有多种纳税方案可供选

择时，纳税人做出采用较低税负方案的决策是纳税人的合法权利。用道德的名义

规定纳税人选择高税伏，不是税收法律的本意。

第二，事先性。税收筹划的事先性是指/兑收筹划是在纳税义务发生之前对涉

税事项所做的规划和安排。在经济活动中，纳税义务一般具有滞后性。企业在交

易行为发生之后才产生流转税纳税义务，在收益实现或分派之后才产生所得税纳

税义务，在财产获得之后才产生财产税纳税义务等，这就为纳税人在纳税义务发

生之前进行筹划提供了也许性。假如纳税义务已经发生，纳税人再通过种种手段

减少应纳税款，则被认定是违法行为.

第三，风险性。由于税收筹划是在纳税义务发生之前进行的，这就使未来的

成果带有一定的不确定性:有也许由于国家宏观经济形势的变化，纳税人的经营

行为未获得预期的效果;也有也许由于国家税收政策的调整，使得本来的最优方

案变成次优方案。此外，纳税人在筹划时由于对税收政策理解不透彻(税法在某

些条款上具有模糊性)等而面临违法及纳税调整的风险等。

(2)

偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、私自销毁账簿和记账凭证，或者在账簿

上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关告知申报而拒不申报或进行虚

假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。对纳税人偷税的，由税务机关追

缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍如下的罚

款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采用前述所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关

追缴其不缴或者少缴的税款，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍如下的罚款；

构成犯罪的，依法追究刑事责任。

纳税人采用欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数

额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年如下有期徒刑或者拘役，并惩罚

金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年如下有期徒刑,

并惩罚金。扣缴义务人采用前款所列手段，不缴或者少缴已扣、己收税款，数额

较大的，根据前款的规定惩罚°对多次实行前两款行为，未经处理的，按照合计

数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴告知后，补缴应纳税款，缴

纳滞纳金，已受行政惩罚的，不予追究刑事责任:不过，五年内因逃避缴纳税款

受过刑事惩罚或者被税务机关予以二次以上行政惩罚的除外。

(3)

纳税人、扣缴义务人超过税收法律、法规规定或税务机关根据税收法律、法

规规定的纳税期限，未缴或少缴税款的行为。纳税人、扣缴义务人欠缴应纳税款,

采用转移或者隐匿财产的手段，阻碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追

缴欠缴的税款，并惩罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务

机关汇报。其中，欠缴税款数额较大，是指欠缴税款5万元以上。

欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者免费转让

财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人懂得该情形，对国家税收导致

损害的，税务机关可以根据《中华人民共和国协议法》（简称《协议法》）第七

十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。

税务机关根据前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚

未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞

纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以告知出入境管理机关制止其出境。制止

出境的详细措施由国家税务总局会同公安部制定。县级以上各级税务机关应当将

纳税人的欠税状况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体

上定期公告。《刑法》规定，纳税人欠缴应纳税款，采用转移或者隐匿财产的手

段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三

年如下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍如下罚金;数额

在十万元以上的，处三年以上七年如下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍如

下罚金。

对于单位犯有前述规定之罪的，对单位判惩罚金，并对其直接负责的主管人

员和其他直接负责人员，根据前述规定惩罚。

(4)

纳税人用假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退（免）税款的行为。

纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退（免）税款的，由税务机

关追缴其骗取的退（免）税款，并处骗取税款一倍以上五倍如下的罚款;构成犯

罪的，依法追究刑事责任。

对骗取国家出口退（免）税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理

出口退税。《刑法》规定，纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口

退税款，数额较大的，处五年如下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五

倍如下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的，处五年•以上十年如下有期徒刑，

并处骗取税款一倍以上五倍如下罚金;数额尤其巨大或者有其他尤其严重情节

的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍如下罚金或

者没收财产。

纳税人在缴纳税款后，采用前述规定的欺骗措施，骗取所缴纳的税款的，根

据《刑法》第二百零一条的规定定罪惩罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，根

据前述规定惩罚。

对于单位犯有前述规定之罪的，对单位判惩罚金，并对其直接负责的主管人

员和其他直接负责人员，根据前述规定惩罚。

3.（1）（3）（4）

4.

政府债券收入属于免税收入.

A的税后收益率==%X(1-25%)=7.5%

B的税后收益率=8%

5.

方案一：

净节税收益=[22,000-20,0001X70%=2,000X70%=l400(元)

税后收益率二1400920000=7%

方案二：

在税率为15%时：

净节税收益=[20,000-18,000]X80%X(1-15%)=1,600X(1-15%)

=1360(元)

税后收益率=13604-18000=7.56%

在税率为25%时：

净节税收益=[20,000-18,000]X80%X(1-25%)=1,600X(1-25%)

=1200(元)

税后收益率二1200918000=6.67%

因此，当税率为15%时，纳税人应选择方案二；当税率为25%时，纳税人应

选择方案一。

6.(答案要点)

方案A：借款的利息支出会增长亏损，在企业亏损的状况下损失抵税效应

方案B：企业亏损不用支付股息

方案C:租金支出会增长亏损，在企业有累积亏损的状况下损失抵税效应。

7.（答案要点）

方案一：成立一人有限责任企业，则应首先以法人身份计算缴纳企业所得税,

然后，其税后利润还应按照股息、红利所得计缴个人所得税，所得税承担为：

350000X25%+350000X（1-25%）X20%=140000（元）

税后利润为：35=210000（元）

方案二：成立个人独资企业，应按照个人所得税个体工商户生产经营所得缴

纳税收，所得税承担为：350000X30%-40500=64500（元）

税后利润为：350000-64500=285500（元）

因此从税收角度考虑，王丽应当选择方案二。

8.（答案要点）

（1）

第一，维护纳税人的合法权利

第二，增进纳税人依法纳税

第三，增进税制的不停完善

第四，增进国家税收政策目的的实现

（2）

第一，综合考虑交易各方的税收影响。

第二，税收只是众多经营成本中的一种。

第三，关注税收法律的变化。

第四，正视税收筹划的风险性。

第2章增值税的税收筹划

习题：

1.大华企业为增值税一般纳税人，外购用于生产产品的原材料钢材时，有甲、

乙两个供应商。其中，甲供应商为增值税一般纳税人，可以开具增值税专用发票，

钢材的含税价格为40000元；乙供应商为增值税小规模纳税人，可以开具3%的增

值税专用发票，钢材的含税价格为38000元。估计用该批钢材生产的产品的不含

税销售收入为65000元。该企业应当从哪家供应商购进原材料（不考虑除增值税

以外的其他税费）？

2.位于县城的东方企业是增值税一般纳税人，重要从事农机生产销售业务，

此外还提供农机出租服务。20XX年5月，该企业销售农机和提供农机出租服务

获得收入合计800万元（不含税），当月可以抵扣的增值税进项税额为60万元。

请计算该企业当月应缴纳的增值税及附加税费，并思索怎样减少税负（不考虑除

增值税以外的其他税费）。

3.宏兴企业是一家俱有出口经营权的中外合资企业，重要从事电池生产业

务，其产品所有销往欧洲。20XX年，该企业自营出口电池获得销售收入6000

万元，可抵扣的增值税进项税额合计500万元。已知该企业产品合用的增值税税

率为13%,出口退税率为10%（不考虑除增值税以外的其他税费）。

（1）请计算该企业应退税额和免、抵税额。

（2）若该企业先将电池产品以同样的价格6000万元（不含税）发售给兴业

外贸企业（宏兴企业的关联企业之一），该外贸企业再以同样的价格出口，这样

与否可以获取更大的税收利益？

4.某羽毛球馆（增值税一般纳税人）既销售羽毛球有关器械，又提供羽毛球

场地及器械以供羽毛球爱好者活动。某月，该球馆从体育器械企业购进羽毛球有

关器械，获得的增值税专用发票上注明价款100万元，增值税税款13万元。当

月，该批器械的60%用于销售，获得不含税收入400万元;此外40%用于羽毛球爱

好者的活动，获得含税收入500万元。该场馆的文化体育服务采用简易计税措施

计税，并且对进项税额进行了分别核算。请计算该场馆的应纳增值税税额，并提

出减少税负的方案。

5.科大机械厂是红星机械厂的产品销售客户，两者都是增值税一般纳税人。

截至目前，科大机械厂共欠红星机械厂万元。科大机械厂由于经营不善，正面临

破产。双方拟订了协议:科大机械厂以厂房、办公楼及厂房、办公楼占用的土地

使用权（4月30日前获得）作价1800万元（不含税），此外200万元以现金偿

付。科大机械厂的厂房及土地使用权的购入原值为500万元，办公楼及土地使用

权的购入原值为400万元。请计算红星机械厂应缴增值税税额，并提出税收筹划

提议。

参照答案：

1.从甲厂订购的可抵扣进项税额=40000/（1-13%）X13%=4601.77（元）

材料成本城0000/（1+13%）=35398.23（元）

从乙厂订购的可抵扣进项税额二38000/（1+3%）X3%=1106.80（元）

材料成本=38000/（1+3%）=36893.2（元）

由于销项税额相似，因此只需考虑可抵扣进项税额及成本，即选择甲厂。

2.销售农机和提供农机出租服务获得收入合计800万元，由于未分开核算，

合用13%的增值税税率

增值税二800XI3%60=44（万元）

都市维护建设税二44X5%=2.2（万元）

教育费附加=44X3%=1.32（万元）

地方教育费附加=44X2%=0.88（万元）

税收筹划方案：东方企业将销售农机和提供农机出租服务分开核算，由于销

售农机可以合用9%的增值税税率，而提供农机出租服务合用13%的税率。

3.(1)宏兴企业应纳增值税=6000X(13%-10%)-500=-320(万元)

免抵退税额=6000X10%=600（万元）

应退税额=320（万元）

免抵税额=600-320=280（万元）

（2）宏兴企业应纳税额=6000XI3%-500=280（万元）

兴业外贸企业应退税额二6000义10%=600（万元）

外贸企业出口产品可以合用免、退税措施，即免征出口环节的增值税，并退

还对应的进项税额。综合考虑后的增值税应退税二600-280=320（万元）

与第一方案退税额相似，并未获得多出的税收利益（由于销售价格相似）。

4.增值税应纳税额=400X13%+500/（1+3%）又3%-13X60%=58.76（万元）

税收筹划方案：若用于文化体育服务的进项税额未分别核算，则不得抵扣的

进项税额为：

13X500/（1+3%）/[400+500/（1+3%）]=7.13（万元）

增值税应纳税额=400X13%+500/（1+3%）X3%-（13-7.13）=60.69（万元）

5.一般纳税人转让4月30日前获得的土地使用权，可以选择合用简易计税

措施，以获得的所有价款和价外费用减去获得该土地使用权的原价后的余额为销

售额，按照5%的征收或计算缴纳增值税。

增值税二(1800-500-400)X5%=45(万元)

税收筹划方案：科大机械厂通过资产重组的方式，将厂房及土地使用权转让

给红星机械厂。根据我国税法规定，在资产重组过程中，通过合并、分立、发售、

置换等方式，将所有或者部分实物资产以及与其有关联的债权、负债和劳动力一

并转让给其他单位和个人，其中波及的不动产、土地使用权转让行为不征收增值

税。

第3章消费税的税收筹划

习题：

1.甲企业为一家大型日用品生产企业，重要从事高档化妆品和护肤护发品的

生产销售业务。为了吸引消费者的眼球、扩大销量，该企业决定将高档化妆品与

护肤品包装成成套产品进行销售。甲企业获得高档化妆品的销售额800万元，护

肤品的销售额400万元，包装费收入200万元，包装费的成本为150万元（高档

化妆品的消费税税率为15乐上述金额均不含税）。

请从税收的角度分析甲企、业的销售方案与否最佳？若不是，请设计能合理减

少企业税负的筹划方案。

2.大兴企业重要从事小汽车的生产销售业务。由于经营状况不佳，大兴企业

无法偿还所欠新华橡胶厂的购货款。6月，大兴企业与新华橡胶厂到达债务重组

协议，大兴企业将以自产的20辆小汽车抵偿所欠新华橡胶厂的货款。大兴企业

当月同型号小汽车的平均售价为26万元/辆（不含税，下同），最高售价为30

万元/辆（假定该类小汽车的消费税税率为5%）。

请计算大兴企业就此项债务重组业务应缴纳的消费税税额。从减少消费税税

负的角度出发，大兴企业应怎样进行税收筹划？

参照答案：

1.

筹划前，甲企业应缴纳的消费税;（800+400-200）X15%=210（万元）

筹划方案：甲企业应将化妆品和护肤品分开销售，由于护肤品不属于消费税

的纳税范围，因此计税根据减少，同步由于将化妆品和护肤品分开销售，中企业

也不存在包装费收入，因此，只有化妆品的销售需缴纳消费税：800X15%=120

（万元）。

筹划后比筹划前节省税额90万元（=210-120）o

2.

根据我国税法规定，债务重组波及消费税的应税项目，应进行消费税处理。

属于从价计征的，应按同类最高售价计算缴纳消费税;属于从量计征的，按移交

数量及合用税额计征。

筹划前，大兴企业应缴纳的消费税二20X30><5%=3（）万元

筹划方案：大兴企业应当对业务进行拆分转化，通过正常途径先将小汽车销

售给新华橡胶厂，然后再通过对有关账户进行调整，抵消应付账款。通过此种方

案，消费税按照小汽车的平均售价计算缴纳，应纳消费税二20X26X5%=26万元,

节省税额4万元。

第4章企业所得税的税收筹划

习题：

1.振邦集团资产重组的税收筹划方案。

振邦集团是一家生产型企业集团，由于近期生产、经营效益不错•，振邦集团

预测此后儿年的市场需求尚有深入扩大的趋势，于是准备扩大生产能力。离振邦

集团不远的M企业生产的产品恰好是其生产所需的原料之一，M企业由于经营管

理不善正处在严重的资不抵债状态，已经无力经营。经评估，M企业的资产总额

为4000万元，负债总额为6000万元。然而，M企业的一条生产线（生产线在12

月31日此前购置）性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为

1400万元（不动产作价800万元，生产线作价600万元），评估值为万元（不

动产作价1200万元，生产线作价800万元）（假设都市维护建设税税率为7%,

暂不考虑增值税、都市维护建设税、教育费附加和企业所得税以外的其他税费）。

振邦集团与M企业双方协商，形成了有关资产重组的三种可行方案：

方案一，资产买卖行为。

振邦集团用现金万元直接购置M企业的不动产及生产线，M企业应承担的有

关税收承担为增值税、都市维护建设税、教育费附加和企业所得税。按照有关税

收政策的规定，M企业销售不动产应可以按照简易计税措施缴纳5.5%的增值税及

附加税费，生产线转让按照简易计税措施根据3%的征收率减按2%征收增值税，

还需要缴纳增值税的都市维护建设税及教育费附加，资产转让所得缴纳25%的企

业所得税。

税负总额=(1200)/(1+5%)X5.5%+800/(1+3%)X2%X(1+7%+3%)+[(1200)

/(1+5%)+800/(1+3%)-800-600-(1200)/(1+5%)X5.5%-800/(1+3%)X

2%X(7%+3%)]X25%

=193.73(万元)

该方案对于振邦集团来说，虽然不需要购置其他没有运用价值的资产，更不

必承担巨额债务，但在较短的时间内要筹措到万元的现金，承担较重。

方案二，企业合并。

振邦集团以吸取合并的方式合并M企业，M企业将其所有资产和负债转让给

振邦企业，并获得振邦企业的股权或非股权支付.

与该方案有关的税收承担如下:根据《财政部、国家税务总局有关全面推开

营业税改征增值税试点的告知》(财税[]36号)的规定，在资产重组过程中，

通过合并、分立、发售、置换等方式，将所有或者部分实物资产以及与其有关联

的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位及个人，其中波及的不动产、土地使

用权转让行为属于不征收增值税项目。振邦集团以吸取合并的方式合并M企业，

M企业根据前述规定有关不动产的部分不缴纳增值税。

M企业被振邦集团合并，假如符合特殊性税务处理条件，M企业转让资产的

行为可以不确认所得缴纳企业所得税。不过，这从经济核算的角度讲没有必要，

由于M企业的资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，已严重资不抵债，

振邦集团承担大量的不必要债务，对后来的集团运作不利。

方案三，产权交易行为。

M企业先将原料生产线重新包装成一种全资子企'也，其资产为生产线，负债

为万元，净资产为0,即先分设出一种独立的N企业，然后再实现振邦集团对N

企业的并购，即将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。与方案二同样，M企

业的产权交易行为有关不动产的部分不缴纳增值税。对于企业所得税，当从M

企业分设出N企业时，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或

所有资产，计算被分设企业资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税:M企业

分设N企业后，M企业应按公允价值万元确认生产线的财产转让所得600万元，

计税150万元。

N企业被振邦集团合并，根据企业合并的有关税收政策，被合并企业应视为

按公允价值转让、处置所有资产，计算资产转让所得，缴纳企业所得税。由于N

企业转让所得为零，因此不缴纳企业所得税。

需要注意的是，假如M企业分立出N企业时符合特殊性税务处理条件，则M

企业转让资产的行为可以不确认所得及缴纳企业所得税。假如N企业被振邦集团

合并时也符合特殊性税务处理条件，N企业转让资产的行为也可以不确认所得及

缴纳企业所得税。也就是说，在整个过程中，M企业和N企业均不必对产权交易

行为缴纳企业所得税。

方案三的效果最佳:一是防止了支付大量现金，处理了在短期内筹措大量现

金的难题；二是N企业只承担M企业的一部分债务，资产与债务基本相等;三是振

邦集团在资产重组活动中获取的利益最大，既购置了自己需要的生产线，又未购

置其他无用资产，增长了产权交易的可行性。

对于振邦集团来说，把资产转让行为转化为产权交易行为，巧妙地减少了企

业税负。值得注意的是，该方案有如下两个要点:①债权转让行为的可行性。要

防止债权人或其他利益有关者因怀疑企业分立行为具有逃废债务的目的而不予

配合。②企业分立中会波及税收承担以及税收承里最终应由哪一方承担的问题，

在操作时要考虑税负比以通过价格进行转嫁。

请回答如下问题:

(1)你同意案例中的税收筹划方案吗？

(2)对于上述案例，尚有无更好的税收筹划方案？请给出思绪。

2.股息所得与股权转让所得的税收筹划。

A企业于2月20日以银行存款900万元投资于B企业，占B企业股本总额

的70随B企业当年获得税后利润500万元。A企业内部生产、经营所得为：00

万元。A企业所得税税率为25%,B企业所得税税率为15%。企业可以用两种方案

来处理这笔利润。

方案一，3月，B企业董事会决定将税后利润的30%用于分派，A企业分得利

润105万元。9月，A企业将其拥有的B企业70%的股权所有转让给C企业，获

得转让价款1000万元，C企业已用银行存款支付。此外，A企业在股权转让过程

中还发生税费0.5万元。

方案二，B企业保留盈余不分派。9月，A企业将其拥有的B企业70%的股权

所有转让给C企业，获得转让价款1105万元，C企业已用银行存款支付。此外,

A企业在转让过程中还发生税费0.6万元。

请通过计算协助A企业进行税收筹划，它应当选择哪种方案？为何？

参照答案：

1.

(1)同意该税收筹划方案，方案三要优于方案一和方案二：一是防止了支

付大量现金，处理了在短期内筹办大量现金的难题；二是N企业只承担M企业的

一部分债务，资产与债务基本相等；三是振邦集团在资产重组活动中获取的利益

最大，既购置了自己需要的生产线，又未购置其他无用资产，增长了产权交易的

可行性。

(2)正如方案三中所述，假如M企业分立出N企业时符合特殊性税务处理

条件，M企业转让资产的行为可以不确认所得缴纳企业所得税。假如N企业被振

邦集团合并时也符合特殊性税务处理条件，N企业转让资产的行为也可以不确认

所得缴纳企业所得税，也就是说，在整个过程中，M企业和N企业均无需对产权

交易行为缴纳企业所得税。因此，M企业分立出N企业时和N企业被振邦集团合

并时都应尽量满足特殊性税务处理的条件，以到达不缴纳企业所得税的目的。

2.

方案一：

生产、经营所得100万元，税率25%,应纳税额二100义25%=25(万元)；

股息收益105万元，属于免税收益；

转让所得99.5万元，应纳税额;(1000-900-0.5)X25%=24.88(万元)。

因此，A企业合计应纳所得税额=25+24.88=49.88(万元)。

方案二:

生产、经营所得100万元，税率25%,应纳税额二100乂25%;25万元；

转让所得204.4万元（即：1105—900—0.6）,应纳税额=204,4X25万元.1

万元，A企业合计应纳所得税额=25+51.1=76.1（万元）。

方案一比方案二税负轻，前者明显优于后者，其原因在于，A企业在股权转

让之前进行了股息分派，有效地防止了反复征税。

第5章个人所得税的税收筹划

习题：

1.王某的工作状况如下所示：

（1）王某在A企业担任工程师，王某的月工资为8000元。与此同步，王

某还在此外两家企业（即C企业、D企业）提供技术支持，每月的酬劳均为5000

兀O

（2）王某还运用业余时间对外承接设计项目。5月，王某与B企业到达协

议，承接了该企业的一种设计项目，设计费合计20万元;其中，估计5万元要用

于项目设计过程中的各项费用支出。设计费拟由B企业向王某全额支付，由王某

本人承担设计过程中的各项费用支出。

试问怎样对王某的收入进行税收筹划？

2.甲和乙为夫妻，甲每月的工资为15000元，乙每月的工资为10000元,

两人的工资、薪金为唯一收入。此外，甲、乙在婚后初次购置住宅一套且享有首

套房贷款利率，贷款期限为。他们共同抚养一对子女一一男孩为6岁，正在上小

学一年级；女孩为2岁，尚未上幼稚园。那么，甲和乙应怎样进行筹划？

参照答案：

1.

（1）假如不进行税收筹划，该纳税人的整年应纳税状况如下所示：

王某整年应纳税所得额=8000X12+5000X12X2-5000X12=1560001元）

王某整年应纳税额=156000X20/-16920二14280（元）

王某可与C、D两家企业协商，每月酬劳3000元，其他元以职工福利的形式

发放，减少个人名义收入，进而减少应纳税个人所得税税额。筹划后：

王某整年应纳税所得额=8000X12+3000X12X2-5000X12=108000（元）

.王某整年应纳税额=108000乂10虹2520=8280（元）

筹划后比筹划前节省税额6000元（14280-8280）

（2）假如不进行税收筹划，则王某需要将所得的20万元按照“劳务酬劳所

得”缴纳个人所得税：

应纳税额=00X(1-20%)X40%-7000=57000(元)

假如王某和B企业到达协议，设计过程中的费用支出由企业承担，B企业直

接支付15万元给王某，则王某只需要就15万元缴纳个人所得税

应纳税额=150000X（1-20%）义40%-7000=41000元，此时可以少缴纳16000

元个人所得税

2.

方案一：由甲全额扣除，则

甲应纳税额=（15000-1000—5000）X12X10%-2520=5880（元）

乙应纳税额=（10000-5000）X12X10%-2520=3480（元）

家庭合计应纳税额=5880+3480=9360（元）

方案二：由乙全额扣除，则

甲应纳税额=（15000-5000）X12X10%-2520=9480（元）

乙应纳税额=（10000-1000—5000）X12X3炉720（元）

家庭合计应纳税额=9480+720=10200（元）

方案三：由甲扣除住房贷款利息的1000元，由乙扣除子女教育的元，则

甲应纳税额=（15000-1000-5000）X12X10%-2520=8280（元）

乙应纳税额=（10000—5000）X12X3%=1080（元）

家庭合计应纳税额=8280+1080=9360（元）

方案一和方案三比方案二家庭应纳税额更少，因此选择甲全额扣除，或者甲

扣除住房贷款利息专题且乙扣除子女教育专题筹划方案，筹划后家庭合计应纳税

额为9360元。

第6章其他税种的税收筹划

习题：

1.位于北京市的A企业为房地产开发企业，其商品房销售收入为5亿元，其

中一般住宅的销售额为3亿元，豪华住宅的销售额为2亿元。税法规定的可扣除

项目金额为3.6亿元，其中一般住宅的可扣除项目金额为2.6亿元，豪华住宅的

可扣除项目金额为1亿元。请问该房地产开发企业应怎样筹划，才能使本年度缴

纳的土地增值税较少？

2.B企业和C企业为D企业的两家子企业。年初，C企业由于业务扩张，急

需新的办公场所，B企业恰好有一处办公楼处在闲置状态。B企业和C企业通过

协商，决定将其自有的闲置办公楼以投资联营的方式提供应C企业使用。该办公

楼购置于，原账面价值为5000万元。既有两套投资方案可供选择：

方案一，B企业向C企业收取固定收入，不承担风险，当年获得的固定收入

合计300万元。

方案二，B企业参与投资利润分红，与C企业共担风险，当年获得分红300

万兀。

已知当地房产原值减除比例为20%,都市维护建设税税率为7%,教育费附加

征收率为3%,地方教育费附加征收率为2机请问应当采用哪种投资方案？

参照答案：

1.

增值率=增值额：扣除项目金额X100%=(收入额一扣除项目金额)+扣除

项目金额X100%

应纳税额=增值额X合用税率一扣除项目金额X速算扣除系数

方案一：一般住宅和豪华住宅不分开核算。

增值率=(50000-36000)4-36000XI00%=38.89%

应纳税额=(50000-36