我国会计准则存在的问题与对策研究

我国会计准则存在的问题与对策研究我国会计准则存在的问题与对策研究我国会计准则存在的问题与对策研究我国会计准则存在的问题与对策研究[摘要]会计准则是规范会计账目核算，会计报告的一套文件。它的目的在于把会计处理建立在公允，合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。高质量的会计准则的制定是各国会计准则制定机构和国际会计准则委员会工作的重点，也是目前迫在眉睫的问题所在。会计准则的高质量是保证会计信息质量的基本前提。近年来，频繁发生的企业会计造假案引发了会计界对会计准则质量问题的讨论和建立高质量会计准则的呼吁.我国目前制定高质量会计准则的紧迫性日益突出，研究我国高质量会计准则保障体系的呼声日益高涨.由于我国的基本会计准则尚存有诸多缺陷，使得我国高质量会计准则制定所应用的基本概念难以依从，从而使准则的制定在一些关键问题上前后不一致。因此,研究会计准则的质量特征及其我国的对策，具有重要的理论价值和现实意义。[关键词]会计准则HYPERLINK”/%BB%E1％BC%C6％D6％C6%B6%C8_itemkey。html”会计制度对策研究发展挑战我国会计准则发展概况企业会计准则是促进各类企业实现可持续发展的管理制度,是完善资本市场的重要市场规则，是企业走向国际市场的通用商业语言.我国于2006年发布的、由1项基本准则38项具体准则和应用指南构成的中国企业会计准则体系，经受了近4年有效实施的实践检验。该体系的国际趋同与等效,同样取得了圆满成功。企业会计准则的经济效果已经成为不争的事实，同时为我国应对2008年国际金融危机冲击奠定了坚实的会计基础.会计理论界和实务界普遍都对我国会计准则制定和实施的实际效果给予了较高的评价：（1）初步形成了具有中国特色的会计准则体系；(2)实现了与国际会计惯例的实质趋同；（3）较好地保护了投资者的利益；（4）推动了会计理论和会计实务的研究.但是，我们应当清醒地认识到，会计准则取得今天的成绩，不能忘记前人所付出的努力。它经历了计划经济会计制度、改革开放初期中外合资企业会计制度、上世纪90年代的“两则”“两制”、本世纪初的企业会计制度、金融企业会计制度以及与会计制度并行的十几项具体会计准则等。企业会计准则体系的形成是在上述成果基础之上经历了艰苦的磨砺:从2003年开始会计准则课题研究，到2004年会计准则研究年；从2005年建成并实现国际趋同，到2006年发布并开展大规模培训,再到2007年实施并得到国际等效认可。其稳步推进使我国在应对2008年国际金融危机冲击中赢得了主动。总体上，其成效是有目共睹的，世界银行对此评估后客观评价认为，中国的做法和经验，可以成为美国、日本等在内的其它国家效仿的范例。我国会计准则存在的问题分析(一）、准则的操作性有些问题财政部等部门在评价我国新准则时，指出我国新准则制定科学规范，并适应我国经济发展的需求，具有一定的前瞻性。但是，随着各个企业尤其是上市公司谨慎性原则应用倾向明显增强，某些条款缺乏可操作性的弊端也明显显现.新会计准则可操作性不强。一方面是由于新准则和应用指南规定过于原则，有些问题没有解释清楚，另一方面是由于有些规定过度超前于环境。例如：期权、权证目前在我国不存在活跃市场,市场价格不明确,公允价值的取得可能还缺少客观性。

目前,我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业追求利润最大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。财务分析中，“净资产收益率”、“每股收益”、“市盈率”等利润指标,往往对企业上市、配股产生深远影响,这些做法无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍.谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性，受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响,从而导致会计信息的不可验证性。由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大地破坏了会计信息的宏观性,使会计信息失去可靠性,而为不同企业、不同经营者用于不同目的，为企业经营者调节年度损益,均衡股利分配甚至逃避税款大开方便之门。（二）、会计使用目标的差别上市公司、大公司会计目标主要是提供信息给信息决策者或在证券市场上市筹资等,在此基础上制定的会计准则更多的是服务于资本市场。而中小企业使用会计信息，更倾向于为企业的管理者提供信息以供经营管理,或是为了纳税目的。资本市场需求和税务管理需要必然存在很大差异。这样一来,在不同使用目标之下,统一会计准则很难确保所有会计信息都能被充分披露或高质量有用。我国会计信息的质量已不能适应经济全球化和社会主义市场经济的健康有序发展，制定高质量的会计准则，确保会计信息的真实、可比、有用,是降低交易成本的重要手段和途径，是促进资金有效流动，推动产业升级,避免无效HYPERLINK”/web/licai/”\t”_blank”投资和资金浪费的重要举措，是深化企业改革、\t"_blank”金融改革和资本市场健康发展的重要差别。（三）、准则缺乏法律法规配套会计准则之间或与相关法律法规之间协调不够。（l)会计准则内部不够协调；（2)会计准则与会计制度不够协调;（3）会计准则与其他相关法规不够协调。在执行准则进行衔接转换时，公司发现有些准则执行起来比较困难，不执行是违规行为，执行又没有相关的配套法律法规。如，油气资产弃置费用和递延所得税确认的处理，新准则第27号要求预计油气资产弃置费用，但我国环境保护法没有相关规定,造成执行准则没有现实的法律义务要求，使公司处于左右为难的处境；税务机关尚未针对新准则出台详细的税务处理规定,如资产负债计税基础如何确定等，随着新准则与税收规定之间差异的进一步扩大，如：产量法折旧、弃置费用折旧、公允价值重估等,一定程度上加大了企业衔接转换和今后确认递延所得税和进行纳税调整的工作量和工作难度.

我们的税收制度与会计制度未能衔接一致。例如，企业会计制度规定企业销售的确认，应当在同时满足下列条件时予以确认。1、企业已将商品所有权上的主要风险和主要报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。也没有对已售出的商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。在此确认标准下，企业发出商品未必列入收入。这些都造成了税收与会计制度的冲突。（四）、我国会计基础薄弱,新准则出台比较仓促目前,会计基础薄弱，会计人员因知识水平、职业经验和实际驾驭能力的局限，理解不够、把握不准。不同行业不同企业规模的会计人员的执业素质高低差异很大,尤其是中小企业的会计人员普遍执业能力较低.短时期内要求所有会计从业人员掌握高度复杂的诸如上市公司的一系列会计准则是很困难的，同时整个社会也会为此付出高昂的教育成本，这显然违背了成本效益原则。例如：根据美国学者艾尔伯特•赫希曼著名的“水桶效应"理论，尚需进行更深层次的理论分析，才能在一定程度上保证多数会计人员可以如实地描述风险。为提高实质重于形式的可操作性、变企业的“暗箱操作”为“阳光作业”，进而增强会计信息的透明度与相关性.企业应根据重要性原则,按业务的绝对金额与相对比例,以及发生频率，规定由一定级别的会计人员对业务的经济实质作出判断后，再进行有关帐务处理。我国一些公司虽名为“股份公司”，但在很长一段时间仍沿用的计划经济时国有企业的一套核算方法,主管部门依然按计划经济模式对企业进行管理、考核，会计报表继续沿用老的国有商业企业报表体系，这时要突然有执行新《企业会计制度》位,执行新准则成为会计人员一项不小的负担,从而人为失误、混乱和惊慌失措在所难免。

中国改革会计准则,实现与国际会计准则的趋同，是中国政府在经济快速发展时、改善公司信息披露及其可信度的努力之一。然而，这次新会计准则酝酿出台之迅速，推广运用之仓促，是令各界人士甚为惊讶和担忧的.新准则实施是一项复杂的系统工程，留给企业评估测算影响、修订内部制度、培训、业务和系统转换的准备时间也较少，工作量、难度和风险可想而知，公司面临巨大挑战，直接影响着新准则的顺利实施。这种情况与其他国家相比,形成鲜明反差。如欧盟留给上市公司执行国际财务报告准则的准备时间为2到3年。新准则与国际准则趋同,新旧准则变化很大，尤其理念方面的变化较大，对会计人员职业判断能力提出了较高要求，需要有一个逐步适应的过程。（五)、准则有些逻辑值得探讨会计准则应当逻辑一贯。然而我国会计准则却存在较多的逻辑不一致的情况,主要表现在对于经济形式不同但性质相同或相近的交易或事项,不同的会计准则作出了不一致甚至相互矛盾的处理规定.由于新准则是在从征求意见到最后出台时间比较仓促,导致其与新修订的“公司法”和财政部的一些专项规定有了很多矛盾和抵触。比如财政部去年出台的“关于股权分置的会计处理暂行规定"就与新会计准则的金融工具准则不相一致，给企业执行过程中带来了很大的不便。新准则体系的某些规定还存在相互矛盾的地方，一些会计师事务所和大型上市公司游说的结果，但从另一个侧面也反映了由于在准则应用指南在制定过程中没有充分听取各利益方的意见,即缺乏充分博弈的过程，所以被迫把问题放在“专家组意见”中加以补充；另外，由于在准则制定过程中没有作好调研和模拟工作，所以在衔接转换时才发现准则存在的问题.这些问题直接影响着新准则的实施。（六）、准则与会计制度并行的做法不利国际趋同由于认识的误区而导致实行会计准则与会计制度并行的做法,这与大多数国家的做法是不同的.在当今世界，各国采用的会计规范形式主要有两种:一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则的形式;另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家采用的会计立法和会计制度的形式。近年来,随着经济全球化形势的发展，欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有向英美海洋法系国家会计规范形式转化的趋势。我国会计准则与会计制度并行的做法,从长远来看,不利于我国会计准则的发展及与国际准则的趋同。过分强调特色而造成在具体会计处理以及披露要求上我国会计准则也存在不少差异.如仅就我国已发布的16项会计准则与相关的国际会计准则相比,就有在存货准则对采购成本的计量上，国际准则采用净价法,我国准则采用总价法。在建造合同准则中，国际准则允许将因订立合同发生的、与合同直接相关的费用作为合同成本的组成部分,我国准则要求将订立合同而发生的有关费用直接确认为当期费用.在借款费用准则中,国际准则没有对“专门借款”作出定义，我国准则对此作了定义，国际准则允许资本化的对象包括固定资产和存货,我国准则仅包括固定资产。在无形资产准则中，对于资产交换产生的无形资产，国际准则要求区分同类与非同类资产交换，并要求按收到资产的公允价值入账,我国准则要求根据非货币交易准则，按换出资产的账面价值入帐等等。三、建立我国高质量会计准则的对策建议(一）、制定明确的会计目标。明确会计准则目标是制定高质量会计准则的前提，也是完善会计准则的首要工作.虽然新的《企业会计准则一一基本准则》确立了决策有用观这一会计目标，但是并没有详细阐述其内容.笔者认为,在会计目标中至少应该明确以下内容：

（l)、会计信息优先为谁的决策服务？即信息提供的对象。会计信息的有用性是相对于不同的信息使用者而言的。会计准则要能够促进资本市场交易的活跃和资源配置的优化,首先就必须能够使投资者从所制定的准则中获益。但是,投资者优先并不意味着不考虑其他利益相关者的利益,会计准则作为一种生产关系,具有经济后果，影响利益相关者的经济行为，并具有很强的财富分配效应.因此会计准则应当也必须全面考虑和较好地协调各方利益。

（2）、什么样的会计信息对决策更为有用？我国现行的和修订后的《企业会计准则--基本准则》都没有对此进行说明，对其决策无用的披露内容.而与此时相适应的会计准则的规定也应进行适度简化，美国的财务会计概念框架对会计信息的质量特征作出了层次划分,可供借鉴.(3）、现在该怎么修改出多方共同认可的会计方法或会计准则？在全球经济发展的初期,各自的会计准则针对自己的特殊情况而定，然而经济发展至今，科技的进步,特别是高速发展的跨国公司带来的了国际商业格局的重大变革.跨国公司的经营管理必须借助会计信息,伴随着国际资本流动多元化、全球化,会计准则国际化成为国际资本流动的前提和最大需求。因此跨国经营者迫切需要一个双方或多方共同认可的会计方法或会计准则可以遵循,进而更好的扩大跨国经营。(二)、进一步完善会计标准实用性我国会计准则采用以原则为基础的IAS为参考范本,但同时又发布了较为详细的“指南”和“讲解”，因此可以认为类似于目标导向模式,这可以说是我国会计准则的成功之处.2000年实施的新《会计法》将原来对会计工作的要求由“真实、合法、完整、准确”修订为“真实和完整",就是为了避免某些形式上合法而信息并不真实的会计操纵行为。2001年实施的《企业会计制度》更是明确将“实质重于形式”作为一项重要的会计原则,也是出于这方面的考虑。会计制度的建设是为经济发展服务的,因此会计制度的制定要符合经济发展的需要,要充分考虑到我国的国情和经济发展趋势，不能盲目地与国际准则靠拢，也不能固步自封。国际化是必然趋势，要积极主动地适应这个潮流，降低国际会计准则对我国经济的冲击。加强与国际会计界以及发达国家会计界，的沟通。中国要融入国际社会，不仅在经济上,而且在制度上,不是被动地全盘接受国际现有的制度，而是要参与国际制度的建设。因此，加强同国际会计界的沟通.把自身作为国际会计界的一分子,才能维护自身权益,提高自身影响力。进一步完善会计准则体系新会计准则实现了与国际会计准则的接轨,相对于我国现行的会计准则和会计制度而言,其跨越是巨大的,在实施过程中难免会出现诸多不适应、不和谐。这就需要我们要根据我国的国情和特色，尽快出台实施细则，在实践中不断拓展准则的深度与广度，提高其可操作性，达到实用、可用的目的。（三）、完善相关配套法律、法规

完善会计准则，加快法规研究和建设.我们处于发展中国家。在会计体系建设上缺乏经验,应该多吸收国际上先进的经验。同时对国际上一些不合理的地方，比如不利于发展中国家的法规加以识别，达到发展自己和保护自己的目的。随着市场经济的迅速发展，经济领域难免会出现一些新问题，如果没有相关的法律条文对其加以约束和规范,这些问题就不能得到有效的解决，甚至会愈演愈烈。因此,应当加强针对新问题的有关法律制定和对已有法律条文的修改和完善,特别是要通过立法加强对做假账者的严惩，遏制利用各种手段操纵会计信息损害投资者利益的做法,保护投资者的合法权益。全面梳理与新准则相关的法律法规，对需要修改的法律法规，财政部应建议相关部门及时进行修订,使得新准则与法律、法规能相互协调，确保会计准则体系关贯彻实施。（四）、完善会计准则制定程序针对我国会计准则制定程序中存在的问题,笔者提出以下几点意见:

(1）、增加会计准则制定人员的代表性.我国会计准则委员会应当减少政府官员的代表，特别是财政部官员,同时增加中华全国工商业联合会、中国职业经理人协会、中国人民银行、全国总会计师协会等组织的代表.(2)、增加起草阶段的公开性。我国会计准则在起草阶段一般是不公开的。但是，这一阶段在相当程度上影响和决定了下一阶段所起草的研究报告、准则草稿的质量和对某些问题的倾向性处理.(3)、实行“投票表决制”决定会计准则是否发布.我国会计准则是由“会计司按规定程序报送财政部领导审定"。会计准则委员会的委员只有提供咨询意见的权力,没有表决权。这与AFSB和IASB的做法都不一致,不利于调动各委员的积极性,不利于产生高质量的会计准则。（五）、培养新会计人才，加大职业道德培养不断提高会计人员素质，树立创新意识,强化终身学习的理念.会计人员要不断进行自我完善，更好地理解和使用新准则,为企业所有者、经营者、债权人和公众提供有用的信息.新标准也要求掌握多种综合技能；尽快吸收战略管理理念和管理实务；全面理解风险管理的理念与实务，结合企业实际,设计和实施关键成功要素与关键业绩指标,并识别、分析和应对本企业所面临的关键风险;掌握现代财务分析方法，特别是对企业价值的评估方法。加强人员培训，对于企业的会计人员应加强新会计准则的培训，使他们对新会计准则的精髓以及在实务中的操作做到了然于心，注重会计人员的综合能力以及会计理论功底的素质。加大对企业财会人员的培训力度。企业财会人员的素质高低直接影响到《企业会计制度》执行好坏的关键因素。因此,应当利用换发《会计人员从业资格证书》这个契机,把广大财会人员集中起来进行学习培训，并实行考试制度，以此来激发财会人员的学习热情，达到提高财会人员素质的目的，同时，会计人员的职业道德教育以及后续教育在原有的基础上应该有所加强，会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。树立正确的世界观、人生观、价值观,强化职业道德意识。随着社会的发展，对会计人员的素质要求越来越高,会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业，提高专业胜任能力.这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计人员遵循会计职业道德的可靠保证。（六)、完善新标准,使之严谨科学这些新会计准则对于规范会计行为，提高会计信息质量起着非常重要的作用。但是,我们也应该看到，这些新会计准则系因为制定仓促，也有一些瑕疵,我国政府应进一步加大对会计准则国际趋同的理论和实务研究的投入，并应设立专门的会计研究机构,发动国内会计学术界和会计实务界的力量,形成一个精良的研究组织，有序地开展课题研究。为我国会计准则国际趋同的具体策略进行及时调整提供理论和实践依据,从而更好地实现我国会计国际趋同的战略目标.同时，高质量会计准则的最终形成依赖于一个有效的制定机制。前面谈到的我国新准则中存在的问题有很多都与制定程序相关。IASB在制定准则时均采用了“应循程序”，的分为六个阶段,分别是制定议程、项目计划、制定和发布讨论稿、制定和发布征求意见稿、制定和发布国际财务报告准则、国际财务报告准则发布后的程序。我国应借鉴IASB的应循程序，完善我国会计准则制定程序，保证会计准则制定工作有序开展。

基本会计准则中的有些规定已不适应环境的发展而急需修订，必须加快具体会计准则的制定步伐，修订原有不适应环境发展的会计准则，促进中国会计准则的国际化,以适应经济一体化及加入ＷＴＯ的要求。另外，应尽快构建中国的会计准则理论框架，以推动中国会计准则体系的早日形成.随着中国会计环境变化和具体会计准则的陆续出台,有必要建立与会计准则相适应的理论框架.会计准则的研究制定与实施应有扎实的理论基础,美国正是由于财务会计准则委员会建立了新的会计理论结构体系，才发展到今天比较完整的会计准则体系。中国如果没有一套会计准则理论框架，将难以为具体会计准则的制定、评价和修订提供理论依据和质量标准。（七）、建立科学的会计准则质量评价体系。建立高质量的会计准则,应该有相应的评价体系。建立会计准则评价体系，有助于我们发现和认识现行会计准则中存在的问题,也有助于为财政部制定和完善会计准则指明方向。会计准则质量评价既要重视制定结果和实施效果,也应重视制定过程。因此在会计准则质量评价体系中，既包括会计准则制定模式的评价,也包括会计准则理论评价标准,还包括会计准则的实施效果。会计准则质量评价指标应该级次分明,并具有可操作性。（八)、加强与外部环境的沟通与协调。我国特定的会计环境决定了会计的中国特色.但我们必须清醒地认识到会计特色不能扩大化，即不能把与国际会计惯例的差异,都认为是中国特色，否则会阻碍会计国际化的起程.会计准则国际趋同的发展形势与经济全球化一样是大势所趋,以ＩＡＳＢ的国际财务报告准则为代表的全球会计准则至少能在全世界各主要资本市场上获得统一应用将成为一种现实,我国要加快改革和开放的步伐，必须充分利用国际资本市场