企业会计准则第12号-债务重组应用指南2026版

一、总则（一）制定目的与依据为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称“本准则”），制定本指南。（二）债务重组的定义与特征本准则所称债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债务重组的基本特征包括：1.债务重组是在债务人发生财务困难的情况下进行的。这里的“财务困难”通常是指债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务。2.债权人作出让步。这意味着债权人同意债务人以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务，或者同意延长偿还期限、降低利率、减免部分本金或利息等。（三）适用范围本指南适用于所有执行企业会计准则的企业所发生的债务重组交易，但下列各项除外：1.债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。2.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。3.债务人在破产清算期间进行的债务重组，应当按照企业破产清算有关的会计处理规定处理。（四）债务重组的确认和计量原则1.公允价值计量原则：债务重组中涉及的资产、负债、权益工具等项目，通常应当按照其在债务重组日的公允价值进行计量。但本准则另有规定的除外。2.确认时点：债务重组的确认和计量应当以债务重组合同或协议生效日，或法院裁定日为重组日。3.商业实质判断：企业在判断债务重组是否具有商业实质时，应当考虑交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的债务重组不具有商业实质。二、债务重组的方式及其会计处理（一）以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人用于清偿债务的资产通常包括现金资产和非现金资产。1.债务人的会计处理债务人应当在债务重组日，将所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值之间的差额计入当期损益。以现金清偿债务：债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。以非现金资产清偿债务：债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值及相关税费（不包括债权人承担的增值税进项税额）之和的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，按照相关会计准则的规定处理：如为存货，视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；如为固定资产、无形资产，其公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益；如为长期股权投资等金融资产，其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益等。2.债权人的会计处理债权人应当在债务重组日，按照受让资产的公允价值（或取得资产的成本）入账，重组债权的账面余额与受让资产的公允价值（或取得资产的成本）之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。对于受让的非现金资产，债权人应当按照其公允价值入账。如果涉及增值税进项税额，应当将重组债权的账面价值扣除受让资产的公允价值和可抵扣的增值税进项税额后的差额，计入当期损益。（二）将债务转为权益工具将债务转为权益工具，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。对债务人而言，是将债务转为实收资本（或股本）、资本公积等；对债权人而言，是将债权转为长期股权投资等。1.债务人的会计处理债务人应当在债务重组日，将重组债务的账面价值与发行的权益工具公允价值之间的差额计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。发行权益工具的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额，确认为资本公积（股本溢价或资本溢价）。债务人如为股份有限公司，应按债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。债务人如为其他企业，应按债权人放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本，股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。2.债权人的会计处理债权人应当在债务重组日，将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股权公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，还应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》等相关准则进行会计处理。如为交易性金融资产、其他权益工具投资等，则按相关金融工具准则处理。（三）修改其他条款修改其他条款，是指不包括上述（一）和（二）两种方式在内的修改债务条件的债务重组方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。1.债务人的会计处理债务人应当根据修改后的条款，判断债务重组是否导致债务终止确认。如果修改其他条款导致债务的现时义务终止的，债务人应当终止确认原债务，并按照修改后的条款确认一项新金融负债。如果修改其他条款未导致债务终止确认，债务人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量。对于以摊余成本计量的债务，债务人应当重新计算该重组债务的账面价值，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该重组债务的账面价值，应当根据将重组债务的未来现金流量按原实际利率（或新实际利率，如适用）折现的现值确定。2.债权人的会计处理债权人应当根据修改后的条款，判断债权是否终止确认。如果修改其他条款导致债权终止确认的，债权人应当终止确认原债权，并按照修改后的条款确认一项新金融资产。如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量。对于以摊余成本计量的债权，债权人应当重新计算该重组债权的账面价值，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该重组债权的账面价值，应当根据将重组债权的未来现金流量按原实际利率（或新实际利率，如适用）折现的现值确定。（四）组合方式组合方式，是指采用上述（一）、（二）、（三）中两种或两种以上方式的组合清偿债务的债务重组方式。对债务人而言，应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他条款的规定处理。对债权人而言，应当依次以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他条款的规定处理。组合方式下，债权人和债务人应当分别按照上述不同方式的会计处理原则对各部分进行处理，并考虑不同方式之间的相互影响。三、债务重组的信息披露（一）债务人的信息披露债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：1.债务重组方式。2.确认的债务重组利得总额。3.将债务转为权益工具所导致的股本（或实收资本）增加额。4.或有应付金额。5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。（二）债权人的信息披露债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：1.债务重组方式。2.确认的债务重组损失总额。3.债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。4.或有应收金额。5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。四、衔接规定本应用指南自2026年1月1日起施行。对于在本指南施行日尚未完成的债务