3.2会计要素（课件）-高一《会计基础》同步教学（西北工业大学出版社）

第二章第二节会计要素

会计核算

基础一、会计要素的含义

在上一节中，我们提到：会计对象是社会再生产过程中的资金运动。在会计实践中，为了进行分类核算，从而

提供各种分门别类的会计信息，就必须对会计对象的具体内容进行适当的分类，于是，会计要素这一概念应运而生。

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。

我国《企业会计准则——基本准则》严格定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要

素。这六大会计要素又可以划分为两大类，即反映财务状况的会计要素(又称资产负债表要素)和反映经营成果的会计

要素(又称利润表要素)。其中，反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包

括收入、费用和利润。下面，我们将详细阐述各会计要素的具体内容。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础

二、会计要素的内容

(一)资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据

资产的定义，资产具有以下三方面特征。

(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应当由企业过去的交易或者事项形成，过去的交易或者事项

包括购买、生产、建造行为等。只有过去的交易或者事项才能形成资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形

成资产。例如，企业有购买某项商品的意愿或计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确

认存货资产。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础

二、会计要素的内容

(一)资产

(2)资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金

等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来的经济利益可以

是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出

的形式。

(3)资产应为企业拥有或者控制的资源。资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项

资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础

二、会计要素的内容

(一)资产

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件。

(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。从资产的定义可以看出，能为企业带来经济利益是资产的一个本

质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上

带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入企业的不确定性程度的判断结合起来。

(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以

确认。在实务中，企业取得的许多资产都需要付出成本。

例如，企业购买或者生产的商品、企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只有实际发生的成本或者生产

成本能够可靠计量，才符合资产确认的可计量性条件。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(一)资产

企业的资产按其流动性的不同可以划分为流动资产和非流动资产。

(1)流动资产是指可以在自资产负债表日起1年（含1年）或者一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括

库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。

1）库存现金是指企业持有的现款，也称“现金”。库存现金主要用于日常发生的小额、零星的支出。

2）银行存款是指企业存入某一银行账户的款项。该银行为该企业的“开户银行”。企业的银行存款主要来自

投资者投入资本的款项、负债融入的款项、销售商品的货款等。

3）应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项（应收票据、应收账款、

其他应收款等）和预付账款等。

4）存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务

过程中耗用的材料和物料等，包括库存商品、半成品、在产品以及各类材料等。

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会计核算

基础二、会计要素的内容

(一)资产

(2)非流动资产指自资产负债表日起不能在1年或者一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括长期投资、

固定资产、无形资产等。

1）长期投资是指持有时间超过1年(不含1年)、不能变现或不准备随时变现的股票和其他投资。企业进行长期

投资的目的，是获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。

2）固定资产是指企业使用年限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的

设备、器具、工具等。

3）无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技

术、商标权、著作权、土地使用权等。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(一)资产

【例3-3·单选题】下列属于企业资产的是（）。

A.计划购买的机器设备B.为职工代垫的医药费

C.租用他人的房屋D.未分配的利润

【答案】B

【解析】A选项计划购买的机器设备，该行为发生在将来，所以不应确认为资产；C选项租用他人的房屋，所

有权属于出租人，不应确认为资产；D选项未分配的利润属于所有者权益；B选项为职工代垫的医药费计入“其他应

收款”，故选B。

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会计核算

基础二、会计要素的内容

(二)负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债

具有以下三方面特征。

(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过

去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

(2)负债预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征，只有在履行义务

时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多

种多样。例如，用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；

将负债转为资本等。

(3)负债是企业承担的现时义务。负债必须是企业承担的现时义务，这里的现时义务是指企业在现行条件下已承

担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

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会计核算

基础二、会计要素的内容

(二)负债

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件。

(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。从负债的定义可以看出，预期会导致经济利益流出企业是负债的

一个本质特征。在实务中，企业履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通

常需要依赖大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出企业的不确定性程度的判断结合起来。

(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的

经济利益的金额应当能够可靠计量。

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会计核算

基础二、会计要素的内容

(二)负债

负债通常是按照流动性进行分类的。这样分类的目的在于了解企业流动资产和流动负债的相对比例，大致反映

出企业的短期偿债能力，从而向债权人揭示债权的相对安全程度。企业的负债按照流动性不同，可以分为流动负债

和非流动负债。

（1）流动负债是指自资产负债表日起1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、

应付及预收款项等。

1）短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款，如企业从银行取得的、用来补

充流动资金不足的临时性借款。

2）应付及预收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债务，包括应付款项（应付票据、应付账款、

应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等）和预收账款等。

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基础

二、会计要素的内容

(二)负债

(2)非流动负债是指偿还期在自资产负债表日起1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、

应付债券、长期应付款等。

1）长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。企业借入长期借款，主要是为

长期工程项目筹集资金。

2）应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。

3）长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款项，包括应付引进设备款、融资租入固定资

产应付款等。

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会计核算

基础二、会计要素的内容

(二)负债

除了上述这种传统的分类以外，负债还可以按照偿付的形式分为货币性负债和非货币性负债。货币性负债是指

那些需要在未来某一时点支付一定数额货币的现时义务，非货币性负债则是指那些需要在未来某一时点提供一定数

量和质量的商品或服务的现时义务。

将负债区分为货币性负债和非货币性负债，在通货膨胀和外币报表折算的情况下是非常有用的。在通货膨胀的

情况下，持有货币性负债会取得购买力损益，而非货币性负债则不受物价变动的影响。在需要进行外币报表折算的

情况下，对货币性的外币负债可按统一的期末汇率进行折算，而对非货币性的外币负债则应采用不同的折算汇率。

【例3-4·单选题】下列属于企业负债的是（）。

A.应付账款B.应交税费

C.预付账款D.短期借款

【答案】ABD【解析】C选项属于资产，故选ABD。

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会计核算

基础二、会计要素的内容

(三)所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。企业的所有者权益又称为股东权益。所有者

权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有

者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖资产、负债、收入、

费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(三)所有者权益

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，具体表现为实收资本、资本公积、其

他综合收益、盈余公积和未分配利润构成。

(1)所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投

入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分投入资本作为资本公积(资本溢价)反映。

1）实收资本。企业的实收资本(即股份制企业的股本)是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入

企业的资本。它是企业注册成立的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财力保证。

2）资本公积。企业的资本公积也称准资本，是指归企业所有者共有的资本，主要来源于资本在投入过程中所

产生的溢价。资本公积主要用于转增资本。

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会计核算

基础二、会计要素的内容

(三)所有者权益

（2）其他综合收益是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

（3）留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配

利润。

1）盈余公积。盈余公积是指企业按照法律、法规的规定从净利润中提取的留存收益。它包括：法定盈余公

积，指企业按照《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)规定的比例从净利润中提取的盈余公积金；任

意盈余公积，指企业经股东大会或类似机构批准后按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。企业的盈余公积

可以用于弥补亏损、转增资本(股本)。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。

2）未分配利润。未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。这部分利润也属于企业的留存收益。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(三)所有者权益

所有者权益和负债虽然同是企业的权益，都体现企业的资金来源，但两者的本质并不相同，具体表现在以

下三方面。

(1)负债是企业对债权人所承担的经济责任，企业负有偿还的义务；而所有者权益则是企业对投资人所承担

的经济责任，在一般情况下是不需要归还给投资者的。

(2)债权人只享有按期收回利息和债务本金的权利，而无权参与企业的利润分配和经营管理；投资者则既可

以参与企业的利润分配，也可以参与企业的经营管理。

(3)在企业清算时，债权人拥有优先求偿权；而投资者则只能在企业清偿了所有的负债以后，才能得到清偿。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(三)所有者权益

【例3-5·多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（）。

A.股本溢价B.计提的任意盈余公积

C.投资者投入的资本D.应付销售人员基本薪酬

【答案】ABC

【解析】所有者权益按其来源可分为所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由实收资本

（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、留存收益构成。选项D应通过“应付职工薪

酬”科目核算，属于企业的负债。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础

二、会计要素的内容

(四)收入

收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，收入具有以下三方面特征。

(1)收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之

相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品，就属于企业的日常活动。

(2)收入会导致所有者权益的增加。与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致

所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，虽然也导

致经济利益流入企业，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。因此，企业对于

因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(四)收入

(3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的

增加。例如，企业销售产品，应当收到现金或者有权在未来收到现金，才表明该交易符合收入的定义。但是在实

务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将

其直接确认为所有者权益。

企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征虽然有所不同，但其收入确认条件却是相同的。当企

业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准

该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；③该合同

有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金

流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(四)收入

收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。

(1)主营业务收入，也称基本业务收入，是指企业在其经常性的、主要业务活动中所获得的收入，如工商企

业的商品销售收入、服务业的劳务收入。

(2)其他业务收入，也称附营业务收入，是指企业在其非主要业务活动中所获得的收入，如工业企业销售原

材料、出租包装物等业务取得的收入。

(3)投资收益，是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额。

需要注意的是，上面所说的收入是指狭义的收入，它是营业性收入的同义语。广义的收入还包括直接计入

当期利润的利得，即营业外收入。营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括处

置固定资产净收益和取得的罚款收入等。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

【例3-6·单选题】下列各项中，不符合会计要素收入定义的是（）。

A.出售材料收入B.出售单独计价的包装物收取的价款

C.销售商品收入D.固定资产报废净收益

【答案】D

【解析】收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益

的总流入。选项D属于非日常活动发生的利得，计入营业外收入，不属于企业日常活动中形成的收入。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(五)费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总

流出。根据费用的定义，费用具有以下三方面特征。

(1)费用是企业在日常活动中形成的。费用必须是企业在日常活动中形成的，这些日常活动的界定与收入定

义中涉及的日常活动的界定一致。日常活动产生的费用通常包括营业成本(主营业务成本和其他业务成本)、税金

及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。将费用界定为日常活动形成的，目的是将其与损失相区分，企业非

日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

(2)费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致

所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(五)费用

(3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导

致资产的减少或者负债的增加，其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流

出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项

目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合三个条件：①与费用相关的经济利益应当很可能流出企

业；②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；③经济利益的流出额能够可靠计量。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(五)费用

费用包括营业成本、税金及附加与期间费用。

（1）营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确

认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业

务成本和其他业务成本。

（2）税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源

税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。

（3）期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而是直接计入当期损益的费用。

期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。之所以不计入特定的成本核算对象，主要是因为期间费用

是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用，与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有

直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(五)费用

期间费用包含两种情况：一是企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再

符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一

项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

1）销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发

生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售

本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发

生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。

销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本，这两类成本属于

主营业务成本。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(五)费用

2）管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事

会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物

料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、行政管理部门负担的工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、

会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污

费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也作为管理费用核算。

3）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑

损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。

费用与成本既有联系又有区别。费用是和期间相联系的，而成本是和产品相联系的，成本要有实物承担者，

而费用一般没有实物承担者。两者都反映资金的耗费，都意味着企业经济利益的减少，也都是由过去已经发生的

经济活动引起或形成的。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

【例3-7·单选题】企业为销售产品而专设的销售机构的职工工资应计入（）。

A.管理费用B.销售费用

C.财务费用D.制造费用

【答案】B

【解析】企业为销售产品而专设的销售机构的职工工资应计入销售费用，选项B正确。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(六)利润

利润是指。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将

增加；反之，如果企业发生亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益将减少。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映

的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增

减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形

成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生

的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

第二章第二节会计要素

会计核算

基础二、会计要素的内容

(六)利润

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利

得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

利润具体指营业利润、利润总额和净利润。

营业利润是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费

用、管理费用、财务费用、研发费用、信用减值损失、资产减值损失，再加上（或减去）公允价值变动损益、投

资损益、资产处置损益、净敞口套期损益的金额，最后加上其他收益。它是狭义收入与狭义费用配比后的结果。