初级会计实务第一章-资产一、二、三节

第一章资产考情分析资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数一般都在30分左右；从题型看，各种题型在这章均会涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生均应熟练掌握。基本要求资产的概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的分类：1、按是否具有实物形态：有形资产、无形资产；2、按其来源的不同：自有资产、租入资产；3、按其流动性的不同：流动资产、非流动资产第一节货币资金概念：货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金概念：通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。内容：（一）现金管理制度（二）现金的核算（三）现金清查（一）现金管理制度

1、现金的使用范围（P1）2、现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定；一般按照单位3-5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。3、现金收支的规定（1）收入现金应于当日送存开户银行（2）不得“坐支”现金（3）不得白条顶库（4）不准谎报用途套取现金（5）不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金（6）不准用单位收入以个人名义存入储蓄（7）不得公款私存、不得设小金库二、银行存款概念：是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。内容：（一）银行存款核算（二）银行存款的核对（一）银行存款核算

企业应当设置“银行存款”总账和“银行存款日记账”，分别进行企业银行存款的总分类核算和明细分类核算。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项。①企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）②企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）③银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）④银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。【例】甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款54000004800000400000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款

830000060000004500000调节后的存款余额

9800000调节后的存款余额9800000说明：本例中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：企业已收款入账，银行尚未收款入账；企业已付款入账，银行尚未付款入账；银行已收款入账，企业尚未收款入账；银行已付款入账，企业尚未付款入账。三、其他货币资金概念：企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。核算：设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。详见教材【例题】下列各项中，属于其他货币资金的有（）。A.备用金B.存出投资款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款【答案】BD【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算；存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。第二节应收及预付款项概念：应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。预付款项：预付账款应收款项应收票据应收账款其他应收款一、应收票据（一）应收票据的概述（二）应收票据的核算（一）应收票据的概述概念：应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。分类商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票付款期限最长不得超过六个月；提示付款款期为到期日起10日。由付款人签发并承兑，或由收款人签发、付款人承兑的汇票由出票人签发，由银行承兑的票据，企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。（二）应收票据的核算企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务1.应收票据取得时按其票面金额入账。借：应收票据贷：应收账款借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增殖税(销项税额）2.应收票据到期未收回的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。借：应收账款贷：应收票据3.应收票据到期收回的处理：借：银行存款贷：应收票据4、转让应收票据的处理：借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据【例】某企业2006年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2007年2月1日票据到期付款人无力付款。二、应收账款概念：应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。核算：1.应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期损益。2.应收账款的会计处理企业通过“应收账款”科目核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。【例】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。三、预付账款概念：预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。核算：预付账款的核算，应当设置“预付账款”科目，按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。【例】企业如果预付账款的业务不多，可以把预付账款并入到应收账款核算。（）【答案】错【解析】企业如果预付账款的业务不多，可以把预付账款并入到应付账款核算。预付账款是采购业务产生的，应收账款是销售货物产生的，所以不能合在一起核算。四、其他应收款概念：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容：见教材1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。五、应收款项减值1.应收款项减值损失的确认企业的应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等应收款项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国现行制度规定，对于确认的坏账损失，企业应采用备抵法进行会计核算。在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户。2.计提坏账准备的会计处理（1）坏账准备的计提当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数——冲销（相反分录）借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏帐准备（2）应收款项作坏账转销

（3）已确认的坏账又收回

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。【例题】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失——计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：借：坏账准备30000贷：应收账款30000甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元（1200000×10%）；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000元（120000-70000）。甲公司应作如下会计处理：借：资产减值损失—计提的坏账准备50000贷：坏账准备50000甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000或：借：银行存款20000贷：坏账准备20000对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

1、A企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备提取比例为5%，有关资料如下：（1）该企业从2004年开始计提坏账准备，该年年末应收账款余额为50万元；（2）2005年和2006年年末应收账款余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失；（3）2007年7月，确认一笔坏账，金额为90000元；（4）2007年12月，上述已核销的坏账又收回25000元；（5）2007年年末应收账款余额为100万元。课后练习2、甲公司2009年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。要求：编制银行存款余额调节表第三节交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（三）满足以下条件之一的，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（四）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。交易性金融资产取得成本、公允价值低于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额出售时结转的成本和公允价值变动损益

公允价值变动损益公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额

投资收益投资损失投资收益

二、交易性金融资产的取得（一）初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有垫付的利息或股利，应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。（二）会计处理借：交易性金融资产—成本应收股利（应收利息）投资收益贷：其他货币资金取得时的相关交易费用支付的价款已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的利息【例题】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。A.债券的买入价B.支付的手续费C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息【答案】A【解析】取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。【例题】企业于2007年3月31日购入A公司股票4000股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（）元。A.48400B.48000C.47200D.40000【答案】C【解析】入账价值=48000-4000×0.2=47200（元）。三、交易性金融资产的现金股利和利息确认被投资单位现金股利或利息时，借：应收股利（应收利息）贷：投资收益收到被投资单位现金股利或利息时，借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例题】2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已计提但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本25500000投资收益300000应收利息500000贷：银行存款26300000（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动当公允价值大于账面余额当公允价值小于账面余额例：.A公司2006年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元，则A公司累计确认的投资收益为（）万元。A.10.5B.7.5C.3D.0【答案】C【解析】企业持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。6月30日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价