基础会计第3章12节工业企业主要交易和事项的会计处理

《基础会计教程》内容回顾：借贷记账法第二章账户和复式记账8/23/20261第三章工业企业主要交易和事项的会计处理▲请按照借和贷表述记录方法。资产的增加记………资产的减少记………负债的增加记………负债的减少记………所有者权益增加记…所有者权益减少记…收入增加记…………收入减少记…………费用增加记…………费用减少记…………成本增加记…………成本减少记…………[借][借][借][借][借][贷][贷][贷][贷][贷][借][贷]8/23/20262第三章工业企业主要交易和事项的会计处理例：1.用转账支票购办公用纸1000元。

借：管理费用1000损益费用+

贷：银行存款1000

资产-③①④②按①→②→③→

④顺序思考2．向银行借入三个月款50000元。

借：银行存款50000资产+贷：短期借款50000负债+8/23/20263第三章工业企业主要交易和事项的会计处理3．通过银行发工资20000元。

借：应付职工薪酬20000负-贷：银行存款20000资-4．开出银行承兑汇票还前欠货款50000元。

借：应付账款50000负-贷：应付票据50000负+8/23/20264第三章工业企业主要交易和事项的会计处理5．李会计借差旅费600元。

借：其他应收款600资产+贷：库存现金600资产-6．李会计报销差旅费500元，余款退回。

借：管理费用500损益费用+库存现金100资产+贷：其他应收款600资产-8/23/20265第三章工业企业主要交易和事项的会计处理

《基础会计教程》第三章工业企业主要交易和事项的会计处理8/23/20266第三章工业企业主要交易和事项的会计处理第三章工业企业主要交易和事项的会计处理教学目的与要求：本章主要结合工业企业主要业务的会计处理，说明账户和借贷记账法的具体运用。要求掌握账户的核算内容和有关会计分录。资金投入企业的核算供应过程的核算生产过程的核算和产品成本的计算销售过程和财务成果的核算资金退出企业的核算在会计处理中建立起来的账户体系8/23/20267第三章工业企业主要交易和事项的会计处理分配货币货币资金原材料储备资金在产品生产资金库存商品成品资金货币货币资金资金投入资金退出固定资产固定资金供应过程生产过程销售过程进行新的循环支付工资及其它费用折旧8/23/20268第三章工业企业主要交易和事项的会计处理学习目标：熟悉每个账户1.账户类别2.核算内容3.借、贷、余表示什么4.明细账如何设置8/23/20269第三章工业企业主要交易和事项的会计处理第一节资金投入企业的核算一、账户设置二、主要交易和事项的会计处理8/23/202610第三章工业企业主要交易和事项的会计处理第一节资金投入企业的核算业务内容：1.接受投资2.借款8/23/202611第三章工业企业主要交易和事项的会计处理第一节资金投入企业的核算主要账户：1.实收资本2.资本公积3.短期借款4.长期借款8/23/202612第三章工业企业主要交易和事项的会计处理第一节资金投入企业的核算

一、账户设置（一）“实收资本”账户“实收资本”账户属于所有者权益类账户借方实收资本（股本）贷方归还投资者投入的资本①收到投入资本②资本公积转增资本③盈余公积转增资本④投资人追加投资“实收资本”账户可按投资者进行明细核算。 实收资本总额

8/23/202613第三章工业企业主要交易和事项的会计处理（二）“资本公积”账户“资本公积”账户核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。“资本公积”账户属于所有者权益类账户。第一节资金投入企业的核算8/23/202614第三章工业企业主要交易和事项的会计处理

借方资本公积贷方

资本公积的增加①资本溢价②股本溢价资本公积的减少①转为股本②弥补亏损③支付股票发行费企业的资本公积“资本公积”账户应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。第一节资金投入企业的核算8/23/202615第三章工业企业主要交易和事项的会计处理（三）“短期借款”账户“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。属于负债类账户。短期借款借方贷方

“短期借款”账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。借入的各种短期借款

偿还的短期借款尚未偿还的短期借款第一节资金投入企业的核算8/23/202616第三章工业企业主要交易和事项的会计处理（四）“长期借款”账户“长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，属于负债类账户。在采用合同利率计算确定利息费用的情况下:长期借款借方贷方“长期借款”账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。借入的各种长期借款偿还的长期借款尚未偿还的长期借款第一节资金投入企业的核算8/23/202617第三章工业企业主要交易和事项的会计处理补充账户：“银行存款”账户、、“库存现金”账户

“银行存款”是资产类账户，用于核算企业存入银行或其他金融机构的存款发生的增减变化及其结果。账户结构为：

□“银行存款”账户应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置“银行存款日记账”进行明细分类核算。借 银行存款贷企业存入银行或其他金融机构的款项

企业提取和支付的存款数额

余额：企业存在银行或其他金融机构的款项

8/23/202618第三章工业企业主要交易和事项的会计处理补充账户：“银行存款”账户、“库存现金”账户

“库存现金”是资产类账户，核算企业现金的收入、付出和结存情况。账户结构为：

□“库存现金”账户应设置“现金日记账”，进行明细分类核算。

借 库存现金

贷企业增加库存现金。如:现金收入。

企业减少库存现金。如：现金支出。

余额：企业持有的库存现金数额

8/23/202619第三章工业企业主要交易和事项的会计处理二、主要交易和事项的会计处理资金投入企业的主要经济业务有吸收投资者投入资本和从银行或其他金融机构取得借款等，现举例说明资金投入企业主要交易和事项的会计处理。第一节资金投入企业的核算8/23/202620第三章工业企业主要交易和事项的会计处理业务流程图1.企业收到投资者以货币资金等流动资金形式投资借方实收资本贷方

借方银行存款贷方

××

××

8/23/202621第三章工业企业主要交易和事项的会计处理借方长期借款贷方借方银行存款

贷方

××

××

2.企业向银行借款业务流程图8/23/202622第三章工业企业主要交易和事项的会计处理做会计分录步骤：①账户？+-？②类别（归属要素）③借贷方向④按“有借必有贷，借贷必相等”规则确定金额。8/23/202623第三章工业企业主要交易和事项的会计处理[例3-1]公开发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格3元，发行收入已全部收到存入银行。（1）收到发行收入：借：银行存款30000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价20000000第一节资金投入企业的核算8/23/202624第三章工业企业主要交易和事项的会计处理（2）发行费用300000元，以银行存款支付。假定不考虑其他因素。

支付发行费用：借：资本公积——股本溢价300000贷：银行存款300000第一节资金投入企业的核算8/23/202625第三章工业企业主要交易和事项的会计处理[例3-2]从银行取得生产经营用借款1000000元，借款期限为6个月，月利率0.4%，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。借款已存入银行存款户。

借：银行存款1000000贷：短期借款1000000第一节资金投入企业的核算8/23/202626第三章工业企业主要交易和事项的会计处理[例3-3]从银行取得借款3000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%，到期一次还本付息，借款已存入银行存款户。

借：银行存款3000000贷：长期借款3000000第一节资金投入企业的核算8/23/202627第三章工业企业主要交易和事项的会计处理一、收到投资者投资或发行股票借：银行存款、固定资产

贷：实收资本或股本（投资者认缴部分）资本公积（资本或股本溢价部分）二、向银行借款借：银行存款

贷：短期借款（借款期不超过一年）

长期借款（借款期超过一年）

筹资过程小结：基本会计分录

第一节资金投入企业的核算8/23/202628第三章工业企业主要交易和事项的会计处理第二节供应过程的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算8/23/202629第三章工业企业主要交易和事项的会计处理业务内容：1.购置、建造固定资产2.购材料及材料入库第二节供应过程的核算8/23/202630第三章工业企业主要交易和事项的会计处理固定资产购置业务核算主要账户：1.固定资产

2.在建工程第二节供应过程的核算8/23/202631第三章工业企业主要交易和事项的会计处理第二节供应过程的核算一、固定资产购置业务的核算（一）账户设置1、“固定资产”账户“固定资产”账户核算企业持有的固定资产原价，属于资产类账户。借方固定资产贷方

“固定资产”账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。投资者本期投入、购入、自建或以其他方式增加固定资产的原值。出售、报废固定资产的原值反映企业现有固定资产的原始价值

8/23/202632第三章工业企业主要交易和事项的会计处理2、“在建工程”账户“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于资产类账户。在建工程借方贷方“在建工程”账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。企业基建、更新改造等在建工程发生的支出结转完工工程的成本反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。8/23/202633第三章工业企业主要交易和事项的会计处理（二）主要交易和事项的会计处理[例3-4]甲公司购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为2300000元，增值税额为391000元，（不允许抵扣），另支付运杂费9000元，款项通过银行支付，设备已投入使用。

借：固定资产2700000贷：银行存款27000008/23/202634第三章工业企业主要交易和事项的会计处理[例3-5]甲公司购入需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为200000元，增值税额为34000元，（不允许抵扣），另支付运杂费1000元。安装设备时，支付安装费1600元。款项均以银行存款支付。设备安装完毕达到预定可使用状态。（1）支付设备价款、增值税、运杂费共235000元。借：在建工程235000贷：银行存款2350008/23/202635第三章工业企业主要交易和事项的会计处理（2）支付安装费1600元。借：在建工程1600贷：银行存款16008/23/202636第三章工业企业主要交易和事项的会计处理（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本236600元。

借：固定资产236600贷：在建工程2366008/23/202637第三章工业企业主要交易和事项的会计处理供应过程小结：基本会计分录一、购入固定资产

1.未完工、未安装借：在建工程

贷：银行存款（或应付账款）2.竣工投入使用借：固定资产

贷：在建工程3.无需安装投入使用借：固定资产

贷：银行存款（或应付账款）第二节供应过程的核算8/23/202638第三章工业企业主要交易和事项的会计处理材料采购业务核算内容：1.购材料2.材料入库——结转材料成本第二节供应过程的核算①材料成本②增值税抵扣③付款情况8/23/202639第三章工业企业主要交易和事项的会计处理（一）材料采购成本的计算外购材料采购成本：买价+采购费用采购费用包括：①外地运杂费（增值税×7%忽略不算）、装卸费、保险费②运输途中合理损耗③入库前的挑选整理费④应负担的关税等◆采购人员报销差旅费、材料市区运杂费（小额、零星）、仓库保管费记入“管理费用”。

二、材料采购业务的核算8/23/202640第三章工业企业主要交易和事项的会计处理材料采购成本的计算外购材料采购成本：买价+采购费用◆如果购进两种以上的材料，能分清受益对象的直接计入，不能分清受益对象的运杂费必须按一定标准（重量、体积、买价）在材料之间进行分配。P74分配率=共同负担的费用÷分配的标准某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或金额）×分配率8/23/202641第三章工业企业主要交易和事项的会计处理1.征税范围增值税的概述8/23/202642第三章工业企业主要交易和事项的会计处理特点：◆只就增值额征税◆征收范围广泛◆避免重复征税◆征收手续严密◆有利于增加财政收入增值税的概述8/23/202643第三章工业企业主要交易和事项的会计处理产生历史：◆起源于非洲◆1920年形成理论◆1954年法国首先征收◆1960——1970年60个国家陆续开征◆中国于1978年开始可行性研究◆

1979年在襄樊市试点◆

1984年颁布《增值税条例（草案）》◆

1993年发布《增值税暂行条例》◆

1994年1月1日全面开征增值税的概述8/23/202644第三章工业企业主要交易和事项的会计处理2.纳税义务人和税率增值税的概述

增值税条例将企业分为一般纳税人与小规模纳税人两类。增值税对不同的企业采用不同的征收方法。■增值税的纳税人及税率

一般纳税人（税率17%、13%）小规模纳税人（税率6%、4%）8/23/202645第三章工业企业主要交易和事项的会计处理增值税的简单概述进项税：在购进货物时，向销售方支付的增值税。销项税：在销售货物时，向购买方收取的增值税。■增值税的来源服装厂→批发商→零售商→消费者销售额100

120

130■同一笔增值税，对销货方而言，称“销项税额”，对购买方而言，称“进项税额”。理论增值税×17%+20×17%+10×17%实际增值税（销售价-买价）

×17%

（销售价-买价）

×17%销售价×17%买价×17%8/23/202646第三章工业企业主要交易和事项的会计处理增值税的简单概述■当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额=（销售价×17%）-（买价×17%

）=（销售价-买价）×17%=增值额×17%8/23/202647第三章工业企业主要交易和事项的会计处理■销项税额=不含税销售额×17%

如果价格含税，则应调整为不含税的价格：■含税价=不含税价×（1+17%）■不含税价=含税价÷（1+17%）

▲不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）■进项税额=不含税买价×17%8/23/202648第三章工业企业主要交易和事项的会计处理抵扣条件：◆从销售方取得的专用发票上注明的增值税额◆从海关取得的完税凭证上注明的增值税额◆有批准的收购凭证、运输凭证增值税的概述8/23/202649第三章工业企业主要交易和事项的会计处理材料采购业务核算主要账户：1.在途物资4.应付票据2.原材料5.应交税费

3.应付账款第二节供应过程的核算8/23/202650第三章工业企业主要交易和事项的会计处理二、材料采购业务的核算（一）账户设置1、“在途物资”账户“在途物资”账户核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，属于资产类账户。在途物资借方贷方购入物资，货款已付，但尚未验收入库应计入物资采购成本的金额验收入库物资的实际成本在途物资的采购成本“在途物资”账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。8/23/202651第三章工业企业主要交易和事项的会计处理

2、“原材料”账户“原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本，属于资产类账户。原材料借方贷方“原材料”账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。验收入库材料的计划成本或实际成本发出材料的计划成本或实际成本库存材料的计划成本或实际成本。8/23/202652第三章工业企业主要交易和事项的会计处理3、“应付账款”账户

“应付账款”账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，属于负债类账户。应付账款借方（-）贷方（+）“应付账款”账户可按债权人进行明细核算。

因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而形成的应付账款偿还数尚未支付的应付账款余额预付的账款8/23/202653第三章工业企业主要交易和事项的会计处理

4、“应付票据”账户“应付票据”账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于负债类账户。应付票据借方贷方

因购买材料、商品和接受劳务供应等开出商业汇票兑付数尚未到期的商业汇票的票面金额“应付票据”账户可按债权人进行明细核算。8/23/202654第三章工业企业主要交易和事项的会计处理5、“应交税费”账户“应交税费”账户核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。“应交税费”账户属于负债类账户。8/23/202655第三章工业企业主要交易和事项的会计处理应交税费借方贷方应缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费尚未交纳的税费多交或尚未抵扣的税费“应交税费”账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费--应交增值税”还应分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。8/23/202656第三章工业企业主要交易和事项的会计处理借方应交税费——应交增值税

贷方①销项税额②进项税额转出①进项税额②已交税金应交的增值税多交或尚未抵扣完的增值税“应交税费”账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费--应交增值税”还应分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。8/23/202657第三章工业企业主要交易和事项的会计处理

1.购材料付款、材料入库账户关系图：借方银行存款（库存现金）贷方借方在途物资贷方借方原材料贷方①购料

②材料入库

借方应交税费——应交增值税（进）贷方

①购料扣税

××

××

××××××××供应过程业务流程图

依据发票

专用发票抵扣联

入库单

8/23/202658第三章工业企业主要交易和事项的会计处理2.购材料未付款、材料入库账户关系图：借方应付账款贷方借方原材料贷方

购料、料入库借方应交税费——应交增值税（进）贷方

购料扣税

××

××

××××供应过程业务流程图

依据发票、入库单

专用发票抵扣联

8/23/202659第三章工业企业主要交易和事项的会计处理（二）主要交易和事项的会计处理[例3-6]向长江公司购入D材料一批。取得的增值税专用发票上注明的货款为1250000元，增值税额为212500元，款项已通过银行支付，D材料尚未到达企业。应编制的会计分录为：借：在途物资——D材料1250000应交税费——应交增值税（进项税额）212500贷：银行存款14625008/23/202660第三章工业企业主要交易和事项的会计处理[例3-7]接上例，D材料已验收入库。

借：原材料——D材料1250000贷：在途物资——D材料12500008/23/202661第三章工业企业主要交易和事项的会计处理

[例3-8]开出一张面值为1848600元，期限3个月的不带息商业汇票，用来向中华公司购入C材料一批。取得的增值税专用发票上注明的货款为1580000元，增值税额为268600元，C材料已验收入库。借：原材料——C材料1580000应交税费——应交增值税（进项税额）268600贷：应付票据18486008/23/202662第三章工业企业主要交易和事项的会计处理[例3-9]向光明公司购入E材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款为500000元，增值税额为85000元，另光明公司代垫运杂费500元，E材料已验收入库，款项尚未支付。借：原材料——E材料500500应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款——光明公司5855008/23/202663第三章工业企业主要交易和事项的会计处理（三）材料采购成本的计算[例3-10]（见教材）8/23/202664第三章工业企业主要交易和事项的会计处理供应过程小结：基本会计分录二、购入材料

1.购入时→依据发票

借：在途物资实际采购成本、

价款

应交税费-应交增值税（进项税额）税金

贷：银行存款第二节供应过程的核算8/23/202665第三章工业企业主要交易和事项的会计处理供应过程小结：基本会计分录二、购入材料

2.验收入库时→依据材料入库单（或收料单）

借：原材料实际采购成本

贷：在途物资

实际采购成本

第二节供应过程的核算8/23/202666第三章工业企业主要交易和事项的会计处理供应过程基本会计分录小结：二、购入材料

3.购料同时验收入库时→依据发票、抵扣联和材料入库单

借：原材料价款

应交税费-应交增值税（进项税额）税金

贷：有关账户（付款→银行存款；

未付款→应付账款；