会计学基础教程

会计学基础

BasicAccounting

教育目标十八届三中全会：全面贯彻党的教育方针，坚持立德树人，加强社会主义核心价值体系教育，完善中华优秀传统文化教育，形成爱学习、爱劳动、爱祖国活动的有效形式和长效机制，增强学生社会责任感、创新精神、实践能力。学校：具备学习能力、实践能力、创新能力和创业能力Excel水平不再是最为看重的财会技能（2018,中国会计视野）2018年，据对美国CFO的一项最新调查，目前他们最希望财会人员具备的技能依次为:适应新技术的能力完成关键绩效指标的能力协作和沟通能力建模能力运用Excel的能力。教学方法：交流教学就是教师和学生互相交流，就是教师帮助学生学好所教的课，也帮助学生与其他同学交流。

——格兰罗斯《人生的意义》课前预习、阅读资料课堂互动、课堂测验案例分析、课后练习

考核办法平时作业、考勤10%期中测验20%期末考试70%

相关会计规范1《中华人民共和国会计法》（2017）2《企业财务会计报告条例》

2000.6.21国务院令第287号发布3《企业会计准则——基本准则》

2014财政部发布4、中华人民共和国财政部．企业会计具体准则5、《会计基础工作规范》，财政部财会字[1996]19号6、《会计档案管理办法》，国家财政部、国家档案局，财会字〔2015〕79号文本课程的性质与目的◆经济管理专业基础课◆“三基”◆为后续专业课的学习打基础本课程与其他课程的联系与分工

◆

本课程提供专业基础知识

◆后续课程：具体化和拓展ImportanceofAccounting生活个人事业经济

CEO首席执行官（Chief.Executive.Officer）

CFO首席财务官(Chief.Financial.Officer)

CPA注册会计师(CertifiedPublicAccountant)投资在这个账目的时代，懂得一些会计学的重要概念是很有必要的。实际上，无论你作为经理、专业人员或投资者，会计学是你在经济学中学到的最实用的工具之一。如果你经营一家企业，你就要依靠你的账目，依靠会计人员告诉你是盈利了，还是亏损了，在哪一方面的经营上企业处于繁荣状态。

——保罗·A.萨缪尔森曹国伟：毕业于上海复旦大学新闻系，并获得美国俄克拉荷马大学新闻学硕士学位及德州大学奥斯丁分校商业管理学院财务专业硕士学位。毕业后的曹国伟在硅谷的两家会计师事务所中打拼。2000年左右，曹国伟回国加入新浪。半年之后，在曹国伟的推动下，新浪成为第一家在美国上市的中国门户网站。先后任新浪主管财务的副总裁、首席财务官、首席运营官，总裁和CEO等职，2012年8月，担任新浪董事长，成为新浪历史上第一位董事长兼CEO。2016中国CFO年度人物三峡国际能源投资集团有限公司总会计师詹平原海尔家电产业集团中国区CFO孙佳程中国北方工业公司总会计师陈林中建材集团进出口公司常务副总经理、总会计师赵延敏中粮信托有限责任公司财务总监陈众复星集团执行董事、高级副总裁、CFO王灿中国蒙牛乳业有限公司CFO张平中国船舶工业系统工程研究院总会计师徐兴周安徽省立医院总会计师操礼庆中国东方航空股份有限公司副总经理兼财务总监吴永良

全国两会央行代表中有两位高级会计师

崔瑜中国人民银行南宁中心支行党委书记、行长

女，汉族，北京市人，硕士研究生，高级会计师，现任中国人民银行南宁中心支行党委书记、行长，兼国家外汇管理局广西壮族自治区分局局长。1982年7月参加工作。2013年12月起任现职。杨小平中国人民银行昆明中心支行党委书记、行长男，汉族，安徽合肥，经济学硕士，高级会计师，现任中国人民银行昆明中心支行党委书记、行长，国家外汇管理局云南省分局局长。

值得财会人关注的微信公众号1、财政部政务微信：mofczb2、会计学术联盟3、马靖昊说会计4、财会月刊：CKYK19805、汪本良注册会计师china-cpa6、中国注册会计师协会CICPAWX7、会计网wwwkuaijicom8、中国会计视野：esnaicom主教材介绍《会计学基础》适用于经济管理类学科基础课教学。全书分为11章，其中：第1-2章会计要素和会计等式：基本原理第3-9章：会计方法（6、7、9为：会计技能）第10章：会计核算组织程序第11章：会计法规体系和会计工作组织企业个人独资企业（个人独资企业法）合伙企业（合伙企业法）公司有限责任公司（公司法）股份有限公司非企业行政单位事业单位民间非营利组织

个人独资企业个人独资企业：在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人独资企业财产不足以清偿债务的，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿不是独立的法律主体

合伙企业合伙企业：自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业的合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。合伙企业不能清偿到期债务的，合伙人承担无限连带责任）不是独立的法律主体公司公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。公司可以设立分公司。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。公司可以设立子公司，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。有限责任公司和股份有限公司区别1．股东的数量不同。有限责任公司的股东1~5O人。而股份有限公司的股东则没有数量的限制，但至少2人。与有限责任公司不同，必须设立股东大会，股东大会是公司的最高权力机构。

2．股本的划分方式不同。有限责任公司的股份不必划为等额股份，其资本按股东各自所认缴的出资额划分。股份有限公司的股票必须是等额的，其股本的划分，数额较小，每一股金额相等。

3．发起人筹集资金的方式不同。有限责任公司只能由发起人集资，不能向社会公开募集资金，其股票不可以公开发行，更不可能上市交易；而股份有限公司可以通过发起或募集设立向社会筹集资金，其股票可以公开发行并上市交易。

第1章总论会计定义会计职能和会计目标会计基本假设和会计信息质量要求本章小结练习题

1.1会计概述一、会计的产生和发展（一）西方会计

1、古代会计（旧石器时代中晚期到封建社会末期）（1）会计的萌芽：结绳记事、刻契计数或凭头脑的记忆（2）文字产生后，会计只是生产职能的附带

（3）出现剩余产品后，会计成为一种独立的职能，产生了单式簿记2、近代会计（1494到1917年俄国十月社会主义革命）

近代会计史上第一个里程碑：1494年

LucaPaciolo《算术、几何、比与比例概要》成本会计

CostAccounting近代会计史上的第二个里程碑：

1854年苏格兰出现世界上第一个“特许”或“注册”会计师协会——爱丁堡会计师协会，标志着会计成为独立职业3、现代会计会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”

ElectronicDataProcessing

会计分化为财务会计（FinancialAccounting）和管理会计（Management

Accounting）现代会计产生了许多新的领域

1973年成立了国际会计准则委员会(IASC)，2001年初改为国际会计准则理事会(IASB)，截止到目前，共发布国际财务报告准则15项，国际会计准则28项，解释公告21项。（二）我国会计的产生和发展

1、古代会计零星算之为计，总合算之为会

孔子尝为委吏矣，曰：“会计当而已矣.”南宋的郑伯谦《太平经国之书》唐宋“四柱式”

旧管+新收—开除=实在

期初结存+本期收入—本期付出=期末结存明清：龙门账2、近代会计（1840年-1949年）鸦片战争后，我国成为一个半殖民地半封建社会，封建经济与资本主义经济并存，会计也是中西并存，发展缓慢。中式会计：继续沿用和改良老式的中国会计西式会计：全盘输入英美资本主义会计，借贷记账法传入我国。3、现代会计（1949年）苏联模式，分行业会计1993.07.01《企业会计准则》

《企业财务通则》我国会计由计划经济向市场经济模式的转换

1999年《会计法》，企业财务会计报告条例（2000年），企业会计制度（2001年），具体会计准则2006年：38项具体准则、1项基本准则适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的正式建立

2014年：修订《财务报表列报》、《职工薪酬》、《合并财务报表》、《基本准则》准则，出台《第39号准则——公允价值计量》、《第40号准则——合营安排》、《第41号准则——在其他主体中权益的披露

》，“公允价值准则”成了亮点2017年：修订6项准则，即《政府补助》、《收入》、《金融工具确认和计量

》、《金融资产转移

》、《套期会计

》、《金融工具列报

》，出台《持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

》；修正《会计法》二、会计的定义

（一）原始含义會合聚合、合计、计算、记录(增损)曾增的假借字，增加，增多計言直言，正确无误，真实无欺十数之具，东西南北四方汇于中央（二）会计涵义的多重性1、会计工作2、会计部门3、会计人员4、会计学科5、会计工作和会计学的统一，既包括会计实践，有包括会计理论。一般是指第五种界定方法。(三)会计的定义技术观会计是文字和数量相结合的应用技术工具论会计是反映和监督生产过程的方法，是经济管理的工具方法论会计是以货币为主要计量单位，进行连续、全面的记录和计算的记账、算账和报账的方法。艺术论管理活动论(杨纪琬、阎达五）会计是一种经济管理活动，以货币为主要计量单位，对企业的经济活动进行连续、全面、系统和综合的核算、监督、分析、预测和控制，旨在提高经济效益的的管理活动。（1）计量单位

（2）职能（3）对象

（4）目的1999年10月31日修订的我国《会计法》，在法律上确认了会计的管理职能

信息论（葛家澍、余绪樱）会计是旨在提高企业经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。控制论（美国的桑德、中国杨时展、郭道扬）侧重于企业的决策和控制，会计是企业管理系统的分系统。会计（Accounting）既是一个经济信息系统，又是一种经济管理活动。它以货币为主要计量单位，采用专门的方法对各单位的经济活动进行完整、连续、系统的核算和监督，旨在提供会计信息和提高企业经济效益。以货币为主要计量单位。计量单位主要有三种：实物度量、劳动度量和货币度量。会计对象：各单位（企业和行政事业单位）的经济活动，即能用货币表现的社会再生产过程中的资金运动。专门的方法，包括会计核算方法、监督方法和分析方法会计职能：核算和监督。会计目标。直接目标是提供会计信息；终极目标是提高企业的经济效益，这是所有经济管理活动的共同目标。

1.2会计职能和会计目标一、会计职能的概念AccountingFunction

佩顿在《会计理论》中提到，“会计的职能(function，1922)就是记录、分类、整理与提供价值的数据，以便(主体)的所有者和代表(即管理者)在处置(disposal)时能周全地(wisely)使用资本”。会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，指会计能够干什么，是会计工作本质的体现。

二、会计职能的各种观点一职能论——反映二职能论——反映、监督（控制）三职能论——反映、监督、促进或核算、监督、参与决策或计算过去、控制现在、预测将来四职能论——反映、监督、控制、分析（或决策）五职能论——反映、监督、控制、分析、决策六职能论1、反映经济活动、监督经济行为、控制经济行为、分析经济情况、预测经济前景、参与经济决策”。2、“预测、反映、控制、监督、挖潜、决策”3、“会计规划、会计制度、会计核算、会计控制、会计分析和会计检查等六个方面。当然，其中会计核算是基础，其他职能的发挥都必须依据会计核算所提供的可靠信息。”（李天民）十二职能（台湾陈一琪）

基本职能：反映和监督。

“会计是对过程的控制和观念的总结”《会计法》第五条：会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督。基本职能反映（核算）synthesis

监督control控制1）对事物发展变化的引导

2）监督

3）调查修正会计的核算职能（1）会计主要以货币为计量单位，从数量方面反映经济活动。（2）会计核算(Accountingsynthesis)内容既包括事中核算、事后核算，也包括事前核算《会计法》和《会计基础工作规范》规定会计核算的具体内容包括七项：①款项和有价证券的收付；②财物的收发、增减和使用；③债权债务的发生和结算；④资本、基金的增减；⑤收入、支出、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算和处理；⑦其他事项。（3）完整、连续和系统（4）七大会计核算的方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证登记账簿、成本计算财产清查、编制财务会计报告会计监督（1）监督主体是会计机构、会计人员。（2）主要利用各种价值指标对经济活动进行货币监督。（3）全过程会计监督，包括事前监督、事中监督和事后监督。（5）会计监督的标准：经济业务的合法性、合理性和有效性。（4）会计监督的依据。五个：财经法律、法规、规章，如《公司法》、《证券法》会计法律、法规和国家统一会计制度，如《会计法》、《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》、会计准则；各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门制定的具体实施办法或者补充规定；各单位制定的单位内部会计管理制度；各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划。刑法（2015）第160条【欺诈发行股票、债券罪】在招股说明书、认股书、公司、企业债券募集办法中隐瞒重要事实或者编造重大虚假内容，发行股票或者公司、企业债券，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处非法募集资金金额百分之一以上百分之五以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役。第161条【违规披露、不披露重要信息罪】依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。第162条【妨害清算罪、隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪；虚假破产罪】公司、企业进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚伪记载或者在未清偿债务前分配公司、企业财产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。第162条之一隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。两大职能关系核算与监督是会计的两大基本职能，二者密切相关，相辅相成。（1）核算职能是整个会计工作的基础。（2）会计监督是整个会计工作的灵魂。两者必须结合起来发挥作用。二、会计目标

AccountingObjective

（一）会计目标主要解决三方面的问题：1．Who.向谁提供信息（会计信息使用者）。2．What.使用者需要哪些信息。3．How.如何提供这些信息，即需要会计的一系列的专门方法。（二）关于会计目标的几种流派

1受托责任论向股东反映企业管理层履行受托责任的情况

2决策有用论向投资者、债权人等信息使用者提供对其决策有用的信息

企业投资者债权人供货商客户员工政府管理层会计信息的使用者

利益相关者（stakeholders）是指与企业存在利益关系的单位或者个人。比如投资者、债权人、管理层、供应商、客户、国家、员工等。？哪些是会计信息的内部使用者？哪些是会计信息的外部使用者？51受托责任观背景：所有权与经营权的分离信息使用者：利益紧密程度非常高的人（大股东、大债权人）提供信息：有关企业经营业绩、资产保值增值的会计信息（历史信息）会计信息质量特征：更强调可靠性实现的手段：财务会计报告会计计量属性：历史成本

决策有用观资本市场现有资源所有者、潜在投资者和债权人等历史信息+未来信息

更侧重和强调相关性传统的财务会计报告、表外披露及其他历史成本和公允价值52

我国会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（基本准则第一章第四条）财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

特点双目标论。即财务会计报告既要能满足委托人对企业管理层受托履约责任的信息需要，又要能满足决策者的决策需要。Who.1、有关投资人、债权人、供应商等等，满足投资者、债权人等了解企业财务状况、经营成果的需要。2、财政、税务、审计等国家政府部门，满足国家宏观经济调控的需要。3、企业内部经营管理者，满足经营管理者加强经营管理的需要。4、企业员工、工会2．What.

(1)财务状况

(2)经营成果信息

(3)现金流量信息3．How.

需要会计的一系列的专门方法。1.3会计基本假设和会计信息质量要求一、会计基本假设会计主体AccountingEntity

持续经营GongingConcern

会计分期AccountingPeriod

货币计量MonetaryMeasurement

会计主体AccountingEntity

1

规定了会计核算空间范围

会计主体与法人有何区别？法律主体必定是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体

法人分行政法人、事业法人和企业法人。通俗地讲，法人必须具备：1.依法成立——即是说成立要有法律依据。以企业法人（比如公司）为例，它必须取得营业执照。2.有存在的场所（比如厂房、门店、办公地点），有自有资金（企业法人）或能独立支配的拨款（行政、事业法人）。3.有自主生产经营权，自主用人，自主处理资产的权利（企业法人），或行政管理执法权（行政事业法人）。4.能够以自己的名义独立参与民事活动（比如买卖、借贷、诉讼...）马靖昊：法人就是被绳之以法的人2、会计主体的产生过程独资企业业主与业主所经营的企业界限不明显无需确定主体合伙企业要求区分不同主体之间、主体和业主之间利益的界限要求明确主体公司制企业两权分离促进了会计主体的形成持续经营（gongingconcern

1含义

2持续经营规定了会计核算的时间范围

3持续经营假设的作用为正确选择和确定会计方法和会计原则提供了理论依据。企业在持续经营和破产清算基础下，会计程序、会计原则都不同。

资产分为流动资产和非流动资产

；固定资产采用历史成本计量并计提折旧会计分期(accountingperiod)

1

会计分期的含义

是持续经营假设的补充,对时间范围的具体划分

人为地划分为等距的会计期间

目的：分期结算帐目，编制财务报告

2现代会计之父帕乔利(Pacioli)在其《算术、几何、比及比例概要》一书中写道：“账簿应该每年结清一次，特别是在合伙企业内，因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系”如何分期会计年度：指某月1日开始的1年我国与公历年度相同会计中期：月份

季度

半年《会计法》第11条、《会计基础工作规范》第39条规定规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

世界各国的会计年度

一、采用历年制（1月--12月）中国、朝鲜、马来西亚、约旦、阿曼奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。

二、采用4月至次年3月制的丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。

三、采用7月至次年6月制的瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。

四、采用10月至次年9月制美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。

五、其他类型的有：

阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日

尼泊尔：7月16日至次年7月15日；

土耳其：3月至次年2月；

埃塞俄比亚：7月8日至次年7月7日；

阿根廷：11月至次的10月；

卢森堡：5月至次年4月；沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。会计期间的作用有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。货币计量（monetarymeasurement含义包含币值不变的假设《会计法》第12条和《企业会计准则第19号——外币折算》第4条规定：一般企业的会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时，应当折算为人民币进行反映。

会计信息质量特征一、真实性（可靠性、客观性原则）

Reliability

1、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能以虚构的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。

例：银广夏：1999年“中国最具发展潜力上市公司50强”第38位，香港《亚洲周刊》“2000年中国大陆100上市企业排行榜第8位，2001年市值深沪市第三名。股价则从1999年12月30日的13.97元启动，一路狂升，至2000年4月19日涨至35.83元；2000年12月29日创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，全年上涨440%。股民们为之欢呼：“安得广厦千万间，大庇天下股民俱欢颜”。2001年8月神话破灭。从1999年以来，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。2、企业应当如实反映其所反映的交易或事项。青岛市恒顺众昇集团股份有限公司（股票代码300208）2017年10月13日，公司收到中国证券监督管理委员会《行政处罚及市场禁入事先告知书》(处罚字[2017]101号)，青岛市恒顺众昇集团股份有限公司涉嫌信息披露违法一案。对于董事长采取10年市场禁入措施、证券市场禁入措施，对总经理、财务总监采取5年证券市场禁入措施（1）提前确认利润1.4亿元恒顺众昇2014年提前确认与四川电力、ASI、PTMetalSmeltindoSelaras（以下简称MMS）的收入，合计提前确认收入292,159,335.01元，合计提前确认利润140,332,446.00元。3、在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性

恒顺众昇2014年9月23日发布公告，称与ASI签订《特种冶炼设备成套合同》；2014年11月29日发布公告，称与ASI签订《高炉项目二期工程特种冶炼设备及余热电站设备成套采购合同》。恒顺众昇2015年4月7日发布公告，称与PMIS签订《高炉项目一期特种冶炼设备及余热电站设备成套合同》；2015年6月20日发布公告，称与PMIS签订《高炉项目二期特种冶炼设备及余热电站设备成套合同》。ASI和PMIS与恒顺众昇存在关联关系，但恒顺众昇在上述公告及相应定期报告中，未披露其与ASI和PMIS存在关联关系。

安然事件世界五百强企业之第七世界最大的天然气交易商和最大的电力交易商连续六年被《财富》评为最富创新能力的公司虚报盈利6亿美元，实际负债10多亿美元万福生科财务造假2011年9月27日万福生科以每股25元的发行价成功登陆创业板，共募集4.25亿元，号称“稻米精深加工第一股”。“作为一名扔掉铁饭碗自主创业的民营企业创始人，我可以自豪地告诉大家，公司的业绩是真实的。”2012年7月31日，万福生科董事长龚永福在深交所互动易交流平台信誓旦旦地说。而仅仅在一个月后，2012年8月，湖南证监局对上市不满一年的万福生科进行例行现场检查，督导小组竟然发现万福生科存在多套账本：税务账、银行账及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，万福生科造假问题由此浮现。随后，证监会进行全面调查。万福生科成为首例创业板公司涉嫌欺诈发行股票的案件。2013年4月3日，根据证监会的调查，万福生科在首发上市过程中，存在虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等行为，涉嫌欺诈发行股票；同时，万福生科在2011年年报和2012年年报涉嫌虚假记载；造假手法隐蔽，资金链条长，调查对象涉及数十个县乡镇。2013年5月10日，证监会对万福生科造假案作出史上最严处罚，对发行人万福生科、保荐机构平安证券、会计师事务所中磊会计师事务所和律师事务所、湖南博鳌律师事务所各自给予处罚，相应的责任人也受到了处分。1.采用大量个人账户作为交易对象，利用个人账户现金提取难以监管的优势配合虚增收入。为了配合虚构销售收入，万福生科伪造了相关采购和销售合同，虚构了300多个个人账户作为供应商账户。万福生科首先通过自有资金，打入事先虚构的300多个个人账户作为采购款，然后从个人账户转入公司账户，形成虚构销售收入入账，该过程的循环将无限地虚增销售收入。2.虚增的销售收入以现销的形式形成，而不是以前大多数公司采用的手段即通过虚增应收账款来虚增销售收入，使得审计过程难以发现收入虚增问题。3.通过虚增在建工程和预付账款来虚增资产。以前大多数公司的手段是虚增应收账款、存货，而随着监管部门对这两项资产核查的收紧，导致企业开始采用新的手段。在建工程在没有转为固定资产前，其在报表中显示的账面价值难以测算，企业操作的空间很大。4.私刻客户假公章、编制虚假银行单据、假出库单，这一系列虚假单据链条，使虚增销售收入看起来合理，很难通过书面资料判断收入的虚实。同时，为配合虚构收入而不惜缴纳大量税负，以使虚增的销售额看上去没有破绽。相关性relerance明晰性（可理解性）understandability可比性(ComparabilityandConsistency

（1）横向可比（2）纵向可比

实质重于形式

SubstanceoverForm

例如：售后商品回购甲公司1月2日与乙公司签定协议，向乙公司销售汽车5台，价值200万元。协议规定，甲公司应该于10月2日将汽车购回，回购价220万元。汽车已发出，款项已收2、使用国家：中、美、英、国际会计德、法、荷兰（形式重于实质）重要性materiality主要经济业务：分别核算、单独反映，充分、准确披露；次要：简单处理如果会计信息的省略或错报可能影响投资者等财务报告使用者的决策判断，该信息就具有重要性。重要性的应用需依赖会计人员的职业判断，企业应根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

谨慎性

Prudence/

conservatism合理预计可能发生的损失和费用，而不要预计可能发生的收益和资产例如：存货计价——成本与可变现净值孰低法宇通4月底汽车库存10辆，成本价是500万，可变现净值510万（490万）固定资产加速折旧法企业07年1月购买机器，价值15万元，使用期限十年。（1）平均摊销：（2）前5年每年2万，6-7年每年1.5万，8-9年每年0.8万，最后1年0.4万。

及时性timeliness

1、及时收集会计信息。2、及时处理会计信息。3、及时传递会计信息。

《证券法》第65条和66条规定：中期报告应在每一会计年度的上半年结束之日起二个月内，年度报告应在每一会计年度结束之日起四个月内报送证监会和证券交易所，并予公告。2011年5月，中国证监会通报称，五粮液公司在信息披露方面存在四项违法事实，给予五粮液责令整改、警告，处以60万元罚款，公司相关人员也被给予警告和罚款。其中违背了及时性的要求的做法有：（1）五粮液在中科证券的证券投资信息披露不及时。2000年7月20日，五粮液投资公司在中科证券宜宾营业部开立资金账户，由投资公司人员操作并纳入账务核算。2007年11月30日，中科证券破产案第一次债权人会议召开，投资公司委托律师参会，确认投资公司在中科证券证券投资款已经被法院列为破产债权的事实。但五粮液未披露上述事实，直至2009年2月18日五粮液才在2008年年度报告中进行了披露（2）五粮液未及时披露董事被司法羁押事项。2007年12月21日，宜宾市纪委、监察局下发案件通报，指出董事王子安的违法违纪行为已涉嫌犯罪，已移送检察机关侦查终结，正按法律程序依法追究刑事责任。但五粮液未按照规定及时公告，直至2008年2月28日，五粮液才在2007年年度报告中进行了披露。本章重点、难点重点掌握会计的基本职能掌握会计四大假设掌握八个会计信息质量要求什么是会计？我老婆是会计；什么是会计对象？我自己；什么是会计原则？老婆的话；什么是会计假设？老婆的话永远正确；什么是会计基本职能？老婆算清楚我口袋中的银子，然后掏空，还要我接受监督。

第2章会计要素和会计等式2.1会计要素2.2会计要素的确认和计量2.3会计等式本章小结练习题参考准则企业会计准则——基本准则2014《企业会计准则第39号-公允价值计量》对外经济贸易大学公开课，企业财务报表分析，张新民，人大经济论坛经管公开课（或网易公开课），第一集宇通集团2016年年报

2.1会计要素2.1.1会计对象：社会再生产过程中的资金运动工业企业：供应生产销售商业企业采购销售可口可乐公司和会计要素可口可乐公司(Coca-ColaCompany)成立于1892年，是全球最大的饮料公司，拥有全球48%的市场占有率以及全球前三大饮料的二项(可口可乐第一，百事可乐第二，低热量可口可乐第三)。其老板宣称，“即使一把大火把公司烧掉，也可以在废墟上重建一个‘可口可乐’”。即使现在可口可乐公司的全部机器、设备等等全部被烧掉，他一样有资本可以赤手空拳重新开始。鲜为人知的配方和可口可乐商标。

会计要素

一、资产asset1、概念：由过去的交易、事项形成并为企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2、特点带来经济利益由过去的交易、事项形成拥有或控制实物或无形资产资产确认的条件符合资产的定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业（如赊销一批商品给乙客户，形成了对该客户的应收账款。）该资源的成本或价值能够可靠地计量1、甲企业为一家高科技企业，06年发生研究支出5000万元2、某企业是一家咨询服务企业，人力资源丰富，而且这些人力资源很可能为企业带来经济利益。分类按流动性：流动资产（CurrentAssets）非流动资产（Non-CurrentAssets）库存现金货币资金银行存款其他货币资金流动交易性金融资产资产各种债权应收账款、应收票据其他应收款、应收股利应收利息、预付账款存货原材料库存商品周转材料其他货币资金，指除现金、银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。应收账款(Debtors,AccountsReceivable)指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务单位收取的款项。应收票据（NotesReceivable)指企业因销售商品、产品、提供劳务而应收的商业汇票款。预付账款指按照购货合同或劳务合同的规定，预先付给供应方或提供劳务方的款项。存货（Inventory）指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。固定资产(FixedAssets)是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。如各种房屋、建筑物、机器设备、运输设备。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。老干妈陶华碧国家级农业产业化经营重点龙头企业。日产量180万瓶辣椒制品的生产能力，是目前国内生产及销售量最大的辣椒制品生产企业。2001年，老干妈公司产品已出口到欧盟、美国、澳大利亚、新西兰、日本、南非、韩国等国家和地区。

她多年来从来没有改变过商业交易规则：一手交钱，一手交货;“老干妈”没有库存，也没有应收账款和应付账款，只有高达十数亿元的现金流。投资类可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资固定资产类（在建工程、固定资产）长期应收款非流动商标权、专利权资产无形资产土地使用权非专利技术著作权、特许权投资性房地产其他非流动性资产长期股权投资（85页）河南九鼎金融租赁股份有限公司（持股29%）广州宇浩汽车销售有限公司（持股30%）在建工程：86页无形资产：87页（宇通2016:10.7亿)无形资产(IntangibleAsset)《企业会计准则第6号——无形资产》指出：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。随着经济的不断发展，无形资产已成为驱动企业价值创造的核心要素，企业间竞争的焦点不再是有形资产而是无形资产1.商标权（2017全球品牌百强）Interbrand发布2017最佳中国品牌价值排行榜占据前三位的是腾讯,阿里巴巴集团和中国建设银行。位居第4至第10的分别是中国移动、中国工商银行、中国平安、中国银行、中国人寿、中国农业银行和招商银行。世界品牌实验室（WorldBrandLab）近日发布的2017年《中国500最具价值品牌》宇通客车以312.59亿元的品牌价值位列113位，较2016年提升4位，其品牌价值较2016年的258.32亿提升了54.27亿，增幅为21%，位居国内客车行业首位。2017全球品牌百强排行榜1、苹果1841.54亿美元2、谷歌1417.03亿美元3、微软799.99亿美元4、可口可乐697.33亿美元/5、亚马逊647.96亿美元6、三星562.49亿美元7、丰田502.91亿美元8、Facebook9、奔驰10、IBM

70、华为

66.76亿美元100、联想40.04亿美元2.土地使用权二、三线城市房价的构成：均价每平方米9000元左右，土地成本约占2800元，建安成本约占2500元，2200元为开发商的利润，其余1500元为税费,其中“规费”(市政公用基础设施配套费、防空地下室建设费等)约200元，契税约100元，营业税、企业所得税和土地增值税约占1200元。

二、负债liability

1、概念

2、特点由过去的交易、事项形成企业承担的现时义务负债的清偿会导致经济利益流出企业3、负债的分类流动负债非流动负债

什么是负债？负债就是让一个没钱的企业有钱购买原材料、固定资产，先借鸡下蛋。如果没有发生禽流感，下的蛋够多，那么，这种负债经营被人们赞为有胆有识；如果借的母鸡突然变成公鸡没下出蛋，那么，这种负债经营被赵本山称为“不干正经事”。平凡的世界、人民的名义老干妈15年只贷过一次款，她的财务只有两笔最简单的账：进来多少，出去多少。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（一）预计在一个正常营业周期中清偿。（二）主要为交易目的而持有。（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

186亿短期借款流动负债交易性金融负债应付账款103亿应付票据53.8亿其他应付款12.9亿应付职工薪酬11.2亿应付股利负债应付利息、应交税费5.5亿199预收账款11.8亿长期借款非流动负债应付债券

13亿长期应付款宇通客车的负债（41页）流动负债多，非流动负债少流动负债中，应付账款多，其次应付票据、其他应付款非流动负债中，预计负债多生女儿是一项长期资产，它满足资产的三个条件：由过去的事项造成的，你拥有的，预期会给你带来经济利益的流入；生儿子是一项长期负债，它满足负债的三个条件：由过去事项造成，你需要履行的现时义务，最终会导致你的经济利益流出。

负债的确认条件（1）符合定义（2）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（3）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

三、所有者权益owner`sequity1、概念：又称净资产。

2、特点不须偿还求偿权居后参与利润分配

3、来源构成

所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益

1、所有者投入的资本实收资本（股本）

资本公积

11亿

实收资本（22亿）（1）不得随意增减（2）资本保全（3）形式多样（4）分类：（27页、31页）国家投入资本个人投入资本法人投入资本外商投入资本入资的三重效应为企业经营奠定基础（可整合性、符合经营特点）对未来债务进行保证（质量非常重要）股东间利益的确定最无私的所有者权益：资本公积，它多投入，又不占股份2、直接计入所有者权益的利得和损失资本公积—其他资本公积其他综合收益3、留存收益盈余公积法定盈余公积10%19.5亿任意盈余公积

未分配利润81.3亿四、收入revenue1、概念

2、特点：（1）企业日常活动产生宇通公司收入（96页，营业收入358亿，-1266万投资收益）、利得（98页，4.2亿）（2）导致所有者权益增加（3）会导致经济利益的流入，但该流入不包括所有者投入资本。老干妈企业每天卖出130万瓶辣椒酱，一年销售额高达25亿，净利润超过4亿元。每瓶辣椒酱大概赚9角5分。下列哪个是企业的收入？企业收到罚款5000元企业销售汽车获得款项50万元企业借入5年期借款300万元企业收到投资者投入100万元。3、收入的确认条件

与收入相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量；表现为资产增加或负债减少，如销售后收到现金、以商品或劳务抵偿债务。4、分类（1）按形成来源分

销售商品的收入

提供劳务的收入

让渡资产使用权的收入（2）按重要性分

主营业务收入（340亿）

其他业务收入（18亿）新闻

新能源客车销售占比超5成，补贴门槛提高凸显宇通强大竞争力在2016年报中，新能源客车销售业绩成最大亮点之一。报告期内，宇通新能源汽车销售收入187.5亿元，其中纯电动客车收入154.1亿元，插电式混合动力客车收入33.4亿元，新能源客车销售收入在总营收中占比超5成。利得是什么？

—源于日常活动以外的活动取得的收益内容：

偶发性或边缘性交易或事项的结果如：出售固定资产的净收益

不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益

如：罚款收入…主营业务收入就是做正事的收入其他业务收入就是搞副业的收入营业外收入就是“天上掉馅饼”的收入五、费用expense概念特点

1、日常活动中发生.宇通公司的损失（99页）

2、经济利益的流出，但不包括向所有者分配的利润

3、最终减少企业的所有者权益

下面哪些是企业的费用？企业支付罚款2000元企业偿还本金10000元，利息1000元企业给投资者分配股利50000元。企业支付广告费20万元。费用的确认条件除了符合定义外，还应符合：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会会导致资产减少或负债增加经济利益的流出额能可靠计量分类营业成本主营业务成本其他业务成本期间费用管理费用财务费用销售费用在所有费用增长中，巴菲特最讨厌管理费用的增长，可以说是深恶痛绝。他认为管理费用占营业利润的比率超过10%是不可忍受的，这相当于对公司业务抽了十分之一的税，不但损害公司盈利，而且还毁损企业价值。

直接材料

生产费用直接人工生产制造费用企业销售费用

期间费用管理费用财务费用产品生产成本

在产品成本产成品成本产成品出售主营业务成本全部计入当期损益六、利润netincome企业的日常活动（收入-费用）利润

企业的非日常活动（即直接计入当期

利润的利得和损失）=营业外收入-营业外支出

计算：1、营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用±公允价值变动损益±投资收益±资产处置收益

+其他收益

2、利润总额=营业利润±营业外收支净额

3、净利润=利润总额-所得税费用2.2会计要素的确认和计量2.2.1会计确认recognition1.初始确认初始确认主要解决会计记录问题：1）哪些数据可以进入会计信息系统，确认的标准是交易或事项能否用货币计量，2）经济信息以什么形式进入会计系统；3）这些信息应在何时进入会计系统2.再确认主要解决财务会计报告问题：1)会计账簿中的信息哪些可以列入会计报表；2)主要应以什么形式列入会计报表；3)应在何时列入会计报表。2.2.2确认基础权责发生制accrualbasis

收付实现制cashbasis以权利和责任的实际发生来确认收入和费用的归属期收付实现制:以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。

收付实现制的适用范围《工会会计制度》(2009)第十条规定：工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充。《财政总预算会计制度》（2015年）第十一条规定，总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算。《政府会计准则-基本准则》（2015年）第三条规定：“预算会计实行收付实现制”企业会计的现金流量表的编制基础为收付实现制。例如：河南宇通5月2日销售公共汽车10辆，取得收入500万，6月2日收到货款，存入银行。

1、权责发生制：5月收入：500万

2、收付实现制：6月收入：500万例如：河南宇通5月应付银行借款利息10万元，6月底支付。

1、权责发生制：5月费用：10万

2、收付实现制：6月费用：10万权责发生制（应收应付制、应计制）(accrualbasis)适用范围：目前，世界各国的会计理论和实务中普遍将权责发生制作为主要确认基础。我国《企业会计准则-基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”《政府会计准则-基本准则》（2015年）第三条规定：“财务会计实行权责发生制”。2012年中国银行股份有限公司会计信息质量检查结果（一）总行及江苏、苏州、上海、辽宁、山东、安徽、福建、吉林、深圳、广西、海南、重庆、云南、陕西、内蒙古、甘肃、青海、新疆等分行部分会计事项核算不实。一是收入费用核算不实，存在未按权责发生制核算，提前或推迟确认收入和费用的问题.建行内蒙古分行:部分事项会计核算不实。主要是未按权责发生制核算，少计中间业务收入697.06万元，少计成本费用729.91万元，少计固定资产1598.64万元。

建行江西分行:部分事项会计核算不实。主要是未按权责发生制核算，提前确认收入2277.57万元，推迟确认收入340.39万元；将利息收入转化为中间业务收入1543.43万元会计计量

1、历史成本。

historical

cost2、重置成本。Replacementcost3、可变现净值。

Realizablevalue案例：07年12月31日，甲公司机器账面价值（成本）为2160000元，数量2台，单价180000元，市场价格为200000元（每台），估计的销售费用和相关税金为120000元，甲公司没有签订销售合同。机器可变现净值＝200000×12－120000=2280000

4、现值。Presentvalue5、公允价值。SoundvalueFairvalue公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（《企业会计准则第39号——公允价值计量》（财会[2014]6号）男人越牛逼，就越能突破历史成本原则，改用公允价值进行计量，他不用计提折旧，更不会存在减值现象；对女人来讲，年轻漂亮时，她天然是以公允价值计量，以后如果找了一个以公允价值计量的男人，夫贵妻荣，计量原则就不变了；要是找了一个以历史成本计量的男人，就只好嫁鸡随鸡，改用历史成本计量了。【会计就是这么一回事】1.现金从哪里来:借来的是负债，投入的是所有者权益；2.现金到哪里去:当期消失了的是费用，可以管好多期的是资产；3.资产或以成本形式转入产品中或以折旧、摊销转为费用；4.通过销售产品、提供劳务换回更多或更少的现金和应收款，是谓盈利或亏损；5.企业之间的信用产生往来款项。

2.3会计等式

一、最基本会计等式资产=权益=负债+所有者权益（运用）（来源）负债和所有者权益的区别项目负债所有者权益性质债权人对资产的投资人对企业净资产要求权的要求权偿还期到期必须偿还破产、清算时偿还享受权利本息参与企业经营管理风险小大

二、收入—费用(+利得-损失）=利润

1、原则：配比权责发生制、划分收益性支出和资本性支出

2、增加利润的途径收入增，费用不变收入不变，费用降低收入和费用增，但费用增长幅度小于收入设计和编制利润表的依据三、资产+费用=负债+所有者权益+收入

会计等式含义企业的所有资产，无论其处于何种占用形态，它都必须有相应的来源。在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏。静态要素间的联系：资产=负债+所有者权益

540=100+（400+40）动态要素间的联系：收入—费用=利润

190－150=40(未分配）静态要素与动态要素之间的联系资产=

负债+

所有者权益收入—费用=利润

(未分配)资产=负债+

所有者权益+(收入—费用）540=100＋(400+190－150）例如：某企业2016年12月31日资产=负债+所有者权益

492000=122000+3700001、购买材料5000元，已付款。

+5000-5000492000=122000+3700002、用银行存款归还短期借款20000元。-20000-20000472000=102000+370000

无论发生什么样的经济业务，等式左右两边相等，但会引起两边的增减变动。

经济业务对会计等式的影响（1）资产项目之间的此增彼减（2）负债项目之间的此增彼减（3）资产与负债项目的同增（4）资产与负债项目的同减（5）资产与所有者权益项目的同增（6）资产与所有者权益项目的同减（7）负债与所有者权益项目的此增彼（8）所有者权益项目之间的此增彼减

本章重点掌握六大要素的概念理解并会运用两大会计基础理解并会运用会计平衡公式第3章设置会计科目和账户3.1会计核算方法体系3.2会计科目3.3账户本章小结练习题3.1会计核算方法体系1.设置会计科目和账户2.复式记账3.填制和审核会计凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务会计报告3.2会计科目

一、会计科目概念：按照经济内容对会计要素进行分类不同科目反映不同的经济内容2.会计科目设置原则（1）会计科目的设置要结合会计对象的具体内容和特点。（2）统一性和灵活性相结合。（3）会计科目的设置既要含义明确，又要保持相对稳定。3.2.2.会计科目的分类1、按反映的经济内容分类（最基本分类）一般分为五大类，资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类(包括收入类和费用类两类账户)2.按提供信息的详细程度分类总帐科目明细科目

3.3账户3.3.1账户概述1、账户的概念根据会计科目开设的，是分类连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的具有一定格式和结构的记帐实体。2、与会计科目的异同同：按会计要素的经济内容设置异：科目是账户的名称；账户既有名称，结构，可记录和反映某项经济业务内容的增减变动及结果。3、结构基本结构：增加数、减少数、结余数辅助结构：日期栏、摘要栏银行存款2016年凭证摘要借方贷方余额月日号数61期初余额309004付字1号还借款150001590012付字2号付货款40001190018收字1号收货款100002190030期末余额1000019000219003.3.2账户的分类按经济内容分类按提供信息的详细程度分类按借贷记账法下期末余额的方向分类按与会计报表的关系分类按用途和结构分类一、盘存账户1内容：货币资金、财产物资（有形）2特点：货币计量和实物计量账存数和实存数核对均为资产类账户盘存类账户包括“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等二、资本和资本增值账户实收资本资本公积盈余公积三、结算类账户1、结算类账户内容：企业的各种债权债务业务2、分类☺债权结算类账户（资产结算类账户）——“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等☺债务结算类账户（负债结算类账户）——“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”等☺债权债务结算类账户（往来结算账户）——应付账款、应收账款例1：甲企业预付A企业材料款5000元。借：预付账款5000贷：银行存款5000借：应付账款5000贷：银行存款5000注：预付账款业务不多时可记入应付账款

例2：甲企业预收A企业材料款5000元。借：银行存款5000贷：预收账款5000借：银行存款5000贷：应收账款5000注：预收账款业务不多时可记入应收账款四、跨期摊配账户权责发生制账户：“长期待摊费用”。借方登记费用的实际支出数或发生数，贷方登记应由各期负担的费用摊提数，五、调整账户1、备抵调整账户（抵减调整账户）：被调整账户-调整账户=实际数分类：资产备抵调整账户（固定资产和累计折旧）权益备抵调整账户（本年利润和利润分配）2、附加调整账户被调整账户+调整账户=实际数3、备抵附加调整账户=1+2六、集合分配账户——制造费用

七、成本计算类账户含义：反映和监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。特点：1．提供货币和实物指标；2．账户的结构：借方登记生产经营过程中某一阶段所发生的应计入成本的全部费用，贷方登记转出的实际成本，期末余额在借方，表示尚未完成某一阶段的成本计算对象的实际成本。3.成本计算类账户包括：“在途物资”、“生产成本”、“在建工程”、“材料采购”等账户。八、计价对比账户——材料采购九、收入计算账户十、费用计算账户十一、财务成果计算账户