会计学基础（第4版）

1第一章总论2

掌握会计含义、职能与目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计对象与会计要素、会计核算方法；

熟悉会计确认与计量；

了解会计法规体系。学习目的3本章内容结构第一节会计含义、职能与目标第二节会计对象与会计要素第三节会计基本假设第四节

会计信息质量要求第五节

会计方法第六节

会计确认与计量第七节

会计法规4第一节会计含义、职能与目标一、会计产生与发展二、会计概念三、会计职能四、会计目标5一、会计产生与发展

会计是随着社会生产力的发展而产生并不断完善起来的，其最初是生产职能的附带部分。会计的发展可以分为三个重要阶段：古代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段6会计萌芽时期奴隶社会以前

奴隶社会以前，人类开始采用一些简单的方法来进行计量与记录，如“结绳记事”、“垒石计数”等。7古代会计

奴隶社会和封建社会

这一时期，会计人员和机构产生、会计名词出现。会计核算方法比较简单，大多数以实物、少量以货币作为计量单位，通过文字叙述的方式对财富和经济活动进行记录，采用单式记账。会计萌芽时期古代会计

+旧管新收开除实在=+我国古代会计

到了宋代，我国创建了比较完整的“四柱结算法”：它把收、支、余分成四个部分，称为“四柱”，即“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”，通过四者之间的关系“旧管+新收=开除+实在”的基本公式进行结账，这为我国通行的收付记账法奠定了基础。9近代会计

15世纪至20世纪30年代

这一时期，

复式记账法诞生、会计以货币为主要计量单位。复式记账法的诞生是对单式记账法的重大变革，被称之为“会计发展史上的里程碑”！会计萌芽时期古代会计近代会计10

意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在著作《算术、几何、比及比例概要》的第二部分“簿记”中系统地总结了当时流行于意大利的威尼斯、弗罗伦萨等地的复式记账法，标志着近代会计的开端。“近代会计之父”——卢卡·帕乔利113.现代会计会计萌芽时期

20世纪30年代至今这一时期，企业财务会计目标发生了重大变化；会计理论和方法逐渐分为财务会计和管理会计两大领域；审计基本理论创立；会计电算化产生；会计逐步发展成为具有完整的方法体系的一门综合性学科。古代会计近代会计现代会计12

新中国成立后，我国会计改革与发展适应了经济建设与发展的需要，会计理论与实务主要学习和借鉴了苏联的模式。13改革开放后，我国会计发展：

1992年经国务院改革开放后，我国会计改革与发展适应了我国与全球经济日益紧密的需要。批准，财政部颁布了《企业会计准则》和一系列具体准则

2001年财政部颁布了《企业会计制度》

2006年财政部颁布了一项基本准则和38项具体准则，实现了与国际会计准则实质性趋同

2014年财政部修订和新增了8项会计准则、1项准则解释，近几年又陆续发布了6项企业会计准则解释、4项会计处理规定及10项新增和修订的企业会计准则。。14结论

会计就是随着社会生产力的发展而产生，并不断完善和发展起来。会计的产生与发展经历了由低级到高级，由简单到复杂的发展过程。会计最初是生产职能附带的部分，是在生产活动之外附带的计量与记录的行为。后来随着社会经济的不断发展，生产力的不断提高，会计作为生产过程附带的职能逐步形成了独立的职能，会计计量与记录的内容、方法等方面也发生了很大的变化。会计由简单的计量与记录的行为逐步发展成为具有完整的方法体系的一门综合性学科。15二、会计概念（一）会计的概念

会计（accounting）以货币为主要计量单位，以凭据为依据，运用专门的方法，对一定主体的经济活动进行全面、连续、系统地核算与监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制，向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。16⒈以货币为主要计量单位实物量度：劳动量度：货币量度：吨、箱、米…，具有差异性日、小时…，具有复杂性元，具有综合性17⒉运用专门的方法设置会计科目和账户编制会计报表复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查会计核算方法会计分析方法会计检查方法本课程学习的主要内容18⒊核算监督经济活动具有全面性、

连续性、系统性能够用货币表现的经济活动不遗漏地反映能够用货币表现的经济活动不间断地反映分类提供总括和详细的会计信息全面性连续性系统性19（二）会计学科分类按其报告的对象划分按会计对象的范围划分会计学科分类按一定主体从事活动的目的划分按其研究的内容划分可分为基础会计学、财务会计学、高级财务会计学、管理会计学、成本会计学、会计史学等管理会计财务会计盈利组织会计非盈利组织会计微观会计宏观会计20三、会计的职能（一）会计职能的概念

会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。可划分为两类会计基本职能会计扩展职能核算监督预测决策分析考评21（二）会计的基本职能⒈会计核算职能

会计以货币为主要计量单位，按照准则的要求，通过确认、记量、记录、报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，并为各有关方面提供会计信息的功能。22会计核算职能的特点：（1）以货币为主要计量单位。（2）以凭证为依据。（3）具有系统、完整的专门方法。（4）对经济活动的核算具有全面性、连续性、系统性和综合性。23⒉会计监督职能

会计监督是指会计人员按照一定的目的和要求，利用会计信息，对会计主体的经济活动进行监督，促使经济活动按照有关的法规和计划进行，以达到预期的目标。24会计监督职能的特点：（1）会计监督是依据国家的有关法律法规、行业组织颁布的会计准则和会计惯例进行的。（2）会计监督是通过价值指标进行的。（3）会计监督具有完整性。25⒊会计核算职能与会计监督职能的关系会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的质量保证，二者相辅相成。26（三）会计基本职能的扩展预测经济前景参与经济决策分析经济效果考评经营业绩四、会计目标

会计目标是会计工作所要达到的终极目的，就是对会计自身所提供信息的内容、种类、时间、方式及质量等方面的要求。27会计目标决策有用观受托责任观决策有用观

决策有用观认为，会计的目标就是向信息使用者提供对其进行决策有用的信息。28是否向企业投资或贷款等企业投资者等资本市场提供信息经济决策资金需求者资金提供者向投资者等提供对其决策有用的信息29受托责任观

受托责任观认为，会计的主要目标是管理当局向资源的提供者报告受托责任的履行情况，即评价受托经济责任。企业投资者等资本市场接受投资投出资本资金需求者资金提供者将资源交付受托方管理责任：管理委托方所交付的资源义务：如实报告受托责任履行情况受托方委托方30第二节会计对象与会计要素一、会计对象二、会计要素三、会计等式31一、会计的对象（一）会计对象的概念

会计对象是会计核算和监督的客体，即会计核算和监督的内容。

会计是以货币为主要计量单位，对一定主体的经济活动进行核算和监督。一定主体发生的能够用货币表现的经济活动就是会计核算监督的内容。会计对象就是能用货币表现的经济活动，又称为资金运动。32（二）会计对象的内容能用货币表现的经济活动，即资金运动。微观上看→企业、事业单位的资金运动宏观上看→扩大再生产过程中的资金运动生产——分配——交换——消费33（三）企业会计对象的内容企业的资金运动资金筹集资金运用资金退出34工业企业资金运动资金筹集资金投入生产过程资金运用资金退出投资人债权人银行存款原材料在产品银行存款偿还借款交纳税金分派利润期间费用货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金产成品工资等费用、固定资产及折旧投入购入投产完工销售退出销售过程供应过程资金退出35二、会计要素

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产收入负债所有者权益费用利润资产负债表要素利润表要素反映财务状况的会计要素反映经营成果

的会计要素36⒈资产反映财务状况的会计要素（1）资产的概念和特征

资产（assets）是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

37资产的特征反映财务状况的会计要素①是过去的交易或者事项所产生的结果包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产38资产的特征反映财务状况的会计要素②是企业拥有或控制的

由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。39资产的特征反映财务状况的会计要素③预期会给企业带来经济利益

预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。40（2）资产的确认条件反映财务状况的会计要素首先符合资产的定义同时满足两个条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地计量⒈资产41（3）资产的构成反映财务状况的会计要素

流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货

非流动资产持有至到期投资长期股权投资固定资产无形资产⒈资产按其流动性的不同划分为：42⒉负债反映财务状况的会计要素（1）负债的概念和特征

负债是指企业通过过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。43负债的特征反映财务状况的会计要素①是企业承担的现实义务

现时义务是指企业在现行条件下已经承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。44负债的特征反映财务状况的会计要素②负债预期会导致经济利益流出企业

在履行义务时均会导致经济利益流出企业，具体表现为交付资产、提供劳务、将一部分股权转让给债权人等。45负债的特征反映财务状况的会计要素③由企业过去发生的交易或事项形成的包括因赊购而形成的应付款项；因举债而形成的借款、债券以及应交税费等。企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不能形成企业的负债。46（2）负债的确认条件反映财务状况的会计要素首先符合负债的定义同时满足两个条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量⒉负债47（3）负债的构成反映财务状况的会计要素

流动负债短期借款应付及预收款项应付票据应付职工薪酬预计负债

非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款⒉负债按其流动性的不同划分为：48⒊所有者权益反映财务状况的会计要素（1）所有者权益的概念和特征

所有者权益是（owner’sequity）指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

49所有者权益的特征反映财务状况的会计要素②有权参与经营管理和利润分配①所有者对企业资产的剩余索取权50（2）所有者权益确认条件反映财务状况的会计要素⒊所有者权益

所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。所有者权益的金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。51（3）所有者权益的构成反映财务状况的会计要素所有者投入的资本实收资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益资本公积盈余公积未分配利润⒊所有者权益52⒈收入反映经营成果的会计要素（1）收入的概念和特征

收入（income）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。53收入的特征反映经营成果的会计要素

收入是企业日常活动中形成的；

收入将使所有者权益增加；收入是与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入。54（2）收入的构成反映经营成果的会计要素其他业务收入狭义广义狭义收入⒈收入主营业务收入营业外收入主营业务收入其他业务收入55⒉费用反映经营成果的会计要素（1）费用的概念和特征

费用（expenses）是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。56费用的特征反映经营成果的会计要素

费用是企业的日常活动中形成的；

费用能导致企业所有者权益的减少；

费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。57（2）费用确认的条件反映经营成果的会计要素首先符合费用的定义同时满足三个条件①与费用相关经济利益很可能流出企业②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加⒉费用③经济利益的流出额能够可靠计量58（3）费用的构成反映经营成果的会计要素

计入成本的费用计入损益的费用直接费用

间接费用

直接材料费直接人工费

制造费用成本项目期间费用

销售费用管理费用财务费用⒉费用59⒊利润反映经营成果的会计要素（1）利润的概念

利润（income）是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。60（2）利润确认的条件反映经营成果的会计要素

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失的金额的计量。⒊利润61反映经营成果的会计要素（3）利润的构成利润总额营业利润主营业务收入计入利润的利得和损失营业外收入营业外支出公允价值变动损益其他业务收入销售费用管理费用财务费用投资净收益资产减值损失主营业务成本其他业务成本营业税金及附加⒊利润62反映经营成果的会计要素（3）利润的构成⒊利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用63三、会计等式

会计等式（accountingequation）也称为会计平衡公式、会计方程式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。

64（一）基本会计等式（也称静态会计等式）资产=负债+所有者权益反映资金运动的相对静止状态反映各要素在特定时点的余额=+所有者权益债权人权益所有者权益权益注意：“权益”的双重含义一项经济业务的发生，如果仅涉及资产与负债和所有者权益中的一方，则既不会影响到双方的恒等关系，也不会使双方的总额发生变动。一项经济业务的发生，如果涉及资产与负债和所有者权益中的双方，虽然不会影响到双方的恒等关系，但会使双方的总额发生同增或同减变动。6566（二）动态会计等式收入-费用=利润反映资金运动的显著变动状态变动的结果会增加资产、权益-利润=费用

67

收入一般表现为资产的增加或负债的减少；费用则一般表现为资产的减少或负债的增加。当收入大于相应的费用实现利润时，会导致所有者权益的增加；当收入小于相应的费用发生亏损时，会导致所有者权益的减少。于是会计等式演变为：动态会计等式的演变资产=负债+所有者权益+收入-费用=负债+所有者权益+利润或：资产+费用=负债+所有者权益+收入68第三节会计基本假设一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量69一、会计主体概念作用

亦称会计实体或会计个体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。70一、会计主体要求

企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。

区别会计主体与法律主体的界限；法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体；如独资、合伙形式的企业、分公司都可以作为会计主体，但其都不是法律主体。71二、持续经营概念

会计主体在可预见的将来，将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。72二、持续经营

持续经营假设,是会计的核算与监督建立在非清算基础上，从而解决了资产计价、负债清偿和收益确认的问题，保持了会计信息处理的一致性和稳定性。作用73二、持续经营要求

企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。定期对企业持续经营这一前提作出分析和判断。一旦判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算原则和方法，并在财务报告中作相应的披露。

74三、会计分期概念作用

是指将企业持续的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相同的会计期间。界定了会计核算的时间范围。75三、会计分期要求

企业应当划分会计期间分期结算账目分期计算损益分期编制会计报表分期提供会计信息76我国会计期间的划分→日历制会计年度会计半年度会计季度会计月度对会计核算的影响产生了本期与非本期的区别出现了权责发生制与收付实现制的区别出现了应收、应付、预收、预付、递延会计中期77四、货币计量概念

是指会计主体在会计核算过程中，以货币为基本计量单位，记录和反映其生产经营活动。作用

货币计量为会计核算提供了必要的手段。要求企业会计应当以货币计量。

在我国，要求企业对所有经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记帐本位币。记帐本位币以外的货币，称为外币。我国会计准则规定，企业会计核算以人民币作为记帐本位币，业务收支以其他货币为主的企业，也可以选用该种货币作为记帐本位币，但编制报表时应当折算为人民币。7879第四节会计信息质量要求一、会计信息质量要求概述二、会计信息质量要求一、会计信息质量要求概述

会计信息质量要求也称为会计信息质量特征、会计信息质量标准，是对企业财务会计报告所提供的会计信息的基本质量要求，是确保财务报告所提供的会计信息对信息使用者来说决策有用的基本特征。8081

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，会计信息质量要求包括以下八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。二、会计信息质量要求82（一）可靠性

可靠性，也称为客观性、真实性，是对会计信息质量的一项基本要求。它要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。含义二、会计信息质量要求83（一）可靠性

（1）如实反映（以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告）

要求二、会计信息质量要求（2）数字准确（正确运用会计原则和方法）

（3）内容完整（全面反映财务状况和经营成果和现金流量）（4）资料可靠（会计信息应当经受验证）84（二）相关性

也称为有用性，要求企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务会计报告使用者的经济决策需求相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。含义二、会计信息质量要求85（二）相关性

信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关，不但应具有反馈价值还应具有预测价值。要求二、会计信息质量要求86（三）可理解性

也称为明晰性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。含义二、会计信息质量要求87（三）可理解性（1）会计记录准确清晰、内容完整。要求二、会计信息质量要求（2）会计报告关系清楚、项目完整、数字准确。

（3）便于财务会计报告使用者理解和使用。88（四）可比性

企业提供的会计信息应当具有可比性。

含义二、会计信息质量要求包括横比：不同会计主体，在同一会计期间相同指标的对比。纵比：同会计主体，在不同一会计期间相同指标的对比。89（四）可比性

（1）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的（法规要求的变更；信息有用性要求的变更），应当在附注中说明。要求二、会计信息质量要求（2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。

90（五）实质重于形式

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。含义二、会计信息质量要求91

实质重于形式就是要求在对会计要素进行确认和计量时，应重视交易的实质。要求二、会计信息质量要求（五）实质重于形式92（六）重要性

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。含义二、会计信息质量要求93（六）重要性

（1）重要会计事项：严格核算、单独反映、充分报告、准确披露。要求二、会计信息质量要求

（2）非重要会计事项：在不影响信息真实的情况下，简化核算、合并反映。94（七）谨慎性

又称为稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

含义二、会计信息质量要求95（七）谨慎性（1）对不确定的因素作出判断。（2）对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。（3）不高估资产或收益、不低估负债和费用。（4）定期检查资产，对可能发生的资产减值损失计提减值准备。（5）不得计提秘密准备。

要求二、会计信息质量要求96（八）及时性

企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

含义二、会计信息质量要求97（八）及时性（1）及时收集会计信息。要求二、会计信息质量要求（2）及时加工处理会计信息。（3）及时提供会计信息。98第五节会计方法一、会计的方法体系二、会计核算方法三、会计分析方法四、会计检查方法99一、会计的方法体系也称审计，检查结果经济活动的合理合法性、真实准确性的方法。学习重点用以反映和监督经济业务的基本方法。利用会计核算的资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法。会计方法分析方法核算方法检查方法100二、会计核算方法设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告101二、会计核算方法（一）设置账户

设置账户就是根据国家统一规定的会计科目和经济管理的要求，科学地建立账户体系的过程。进行会计核算之前，首先应将多种多样、错综复杂的会计对象的具体内容进行科学的分类，通过分类地反映和监督，才能提供管理所需要的各种指标。102二、会计核算方法（二）复式记账

复式记账就是对每笔经济业务，都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上有关账户中进行登记的一种专门方法。103二、会计核算方法（三）填制和审核凭证

填制和审核凭证是指为了审查经济业务是否合理合法，保证账簿记录正确、完整而采用的一种专门方法。104二、会计核算方法（四）登记账簿

登记账簿亦称记账，就是把所有的经济业务按其发生的顺序，分门别类地记入有关账簿。

105二、会计核算方法（五）成本计算

成本计算是指归集一定计算对象上的全部费用，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。106二、会计核算方法（六）财产清查

财产清查就是通过盘点实物，核对账目来查明各项财产物资和货币资金的实有数，并查明实有数与账存数是否相符的一种专门方法。107二、会计核算方法（七）编制财务会计报告

编制财务会计报告是对日常会计核算资料的总结，就是将账簿记录的内容定期地加以分类、整理和汇总，形成会计信息使用者所需要的各种指标，并报送给会计信息使用者，以便据此进行决策。108三、会计分析方法

会计分析方法是指以会计报表和其他相关资料为依据和起点，采用专门方法进行比较、分析和评价，从而了解企业目前的财务状况和经营业绩，发现企业生产经营中存在的问题，预测企业未来发展趋势，为科学决策提供依据。概念目的

其目的主要在于发现问题、总结经验、评价业绩、改进提高。109四、会计检查方法

会计检查方法是根据国家的有关法规及方针政策、制度和规定，利用会计凭证、账簿、报表等资料，对经济业务活动、财务收支的合法性、合理性，对会计资料的真实性与完整性以及财务制度和财经纪律的遵守情况所进行检查的方法。概念目的

保证国家财经法规、政策、制度的贯彻执行，保证单位财产、资金的安全完整和合理使用，加强经营管理、提高经济效益。110第六节会计确认与计量一、会计确认与计量含义二、会计确认与计量基础111

《企业会计准则——基本准则》指出，企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计属性进行计量，确定其金额。（一）会计确认一、会计确认与计量含义112（1）符合要素的定义。有关经济业务确认为一项要素，首先必须符合该要素的定义。（2）有关的经济利益很可能流人或流出企业。（3）有关的价值以及流人或流出的经济利益能够可靠地计量。（一）会计确认1.初始确认条件113

根据准则规定，在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。（一）会计确认2.在报表中列示的条件114

会计计量是指根据计量对象的属性，选择一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。

会计计量包括计量单位和计量基础两个部分。（二）会计计量115会计计量属性（1）历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。116会计计量属性（2）重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。117会计计量属性（3）可变现净值在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。118会计计量属性（4）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。119会计计量属性（5）公允价值在公允价值计量下，市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到的或转移一项负债所需支付的价格。120二、会计确认与计量基础

会计确认与计量的基础是指会计在进行确认与计量时应遵循的依据或条件。权责发生制

我国要求企业应当以权责发生制为基础进行会计确认与计量。含义类别收付实现制要求121（1）权责发生制的含义

权责发生制，亦称应收应付制，是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。（2）权责发生制的要求

凡是属于本期应获得的收入或者应负担的费用，不论款项是否已经收付，都应确认为本期的收入或费用；凡是不属于本期应获得的收入或者应负担的费用，即使款项已经在本期收到或支付，也不能确认为本期的收入或费用。（一）权责发生制122（1）收付实现制的含义

收付实现制，也称现收现付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。（2）收付实现制的要求

凡是在本期实际收到的现金或支付的费用，不论是否属于本期应当获得的收入或者负担的费用，都确认为本期的收入或费用；凡是在本期没有流入或流出现金的，就不在本期确认收入或费用。（二）收付实现制123第七节会计法规一、会计法律规范二、会计道德规范124一、会计法律规范会计法律：《中华人民共和国会计法》会计法律规范会计行政法规：《企业财务会计报告条例》

《总会计师条例》等会计部门规章会计准则会计制度暂行规定或补充规定指由国家最高权力机关——全国人民代表大会及其常务委员会制定的会计法律规范。由国务院根据有关法律的规定制定，或者根据全国人民代表大会及其常务委员会的授权制定。指国家主管会计工作的行政部门一一财政部以及其他部委和地方各级国家行政机关及其所属机关制定的法律规范。125二、会计道德规范

会计道德规范是指会计人员的职业道德规范，它是一般社会公德在会计工作中的具体体现，是制约、引导会计人员行为，调整会计人员与社会、与相关利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。

会计道德规范属于非强制性规范。第二章会计科目与账户学习目标参考资料教学内容通过本章学习要求：

掌握会计科目与账户的概念、会计科目与账户之间的关系、账户的基本结构、账户余额的计算公式；

熟悉会计科目的设置、一级会计科目的名称及核算的内容、账户的分类。教学目标本章参考资料《企业会计准则》

财政部会计准则委员会官网

中国会计学会官网第二章会计科目与账户第一节会计科目第二节账户本章内容结构第一节会计科目一、会计科目的概念二、会计科目的设置会计科目的概念会计科目是对会计要素按照经济内容进行分类的项目。

接受投资者投资实收资本机器设备、房屋、建筑物固定资产通过现金结算库存现金一类经济业务一个会计科目

会计要素会计科目资产

负债负债类会计科目所有者权益利润收入费用此外，还有“共同类”会计科目，有时是资产，有时是负债。资产类会计科目成本类会计科目所有者权益类会计科目损益类会计科目会计科目的设置设置会计科目就是确定会计科目的数量、名称，每个会计科目所包括的内容、记录和核算的方法与要求，各科目之间的联系等。会计科目采用分级设置一级会计科目总分类科目二级会计科目明细分类科目

三级会计科目明细分类科目一级会计科目的设置依据的原则单位规模大小

经济业务数量多少单位的性质和特点提供会计信息的要求经济管理的水平有关法律的规定企业常用会计科目库存现金银行存款应收票据应收股利应收账款其他应收款坏账准备原材料库存商品长期股权投资持有至到期投资固定资产累计折旧无形资产流动资产非流动资产资产资产是指过去的交易或事项并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业常用会计科目短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应付利息应付股利应交税费其他应付款长期借款应付债券负债类

负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。流动负债非流动负债企业常用会计科目实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额是资产减去负债后的差额。企业常用会计科目生产成本制造费用成本类

商品流通业、服务业不设成本类会计科目。制造业企业需要设置成本类会计科目，用来核算产品的生产成本。企业常用会计科目主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用损益类

损益是企业一定时期的生产经营活动所获得的经营成果。收入类费用类明细会计科目的设置材料鲜奶糖可可粉草莓酱奶粉纸夹塑封带如何管理、记录这些材料呢？原材料原料及主要材料辅助材料包装材料鲜奶奶粉可可粉草莓酱纸夹塑封带糖一级会计科目二级会计科目三级会计科目

50000

300003500

6000

8000

4800220080000

17500

7000104500会计科目与其所属的明细会计科目之间的关系：性质上是从属关系数量上是相等的关系第二节账户一、账户的概念及设置二、账户的基本结构三、账户的发生额、余额四、账户的分类五、会计科目与账户的关系账户的概念及设置

账户是根据会计科目设置具有一定格式和结构，用于反映会计对象要素增减变动及其结果的载体。会计科目账户总分类会计科目总分类账户二级明细分类账户

二级明细分类会计科目三级明细分类会计科目三级明细分类账户账户的基本结构

账户名称（会计科目）2013年月日

凭证种类编号摘要借方贷方借或贷余额11期初余额100

借12现付1购买办公用品50借5015银付1提现备用300

借350

库存现金账户中有三个金额栏：

借方贷方余额

账户的基本结构库存现金借方贷方余额1005050300350账户的发生额、余额

库存现金借方贷方余额1005050300350账户的发生额是账户的借方与贷方记录一定时期经济业务的金额。账户的余额是账户中借方与贷方发生额合计数相抵后的差额。期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额账户的分类

按经济内容的性质分类1、资产类2、负债类4、所有者权益类5、成本类6、损益类

3、共同类账户的分类按用途分类1、盘存类2、结算类3、权益类4、收入类5、费用类7、跨期摊提类6、成本计算类8、调整类（库存现金、银行存款、原材料、固定资产）资产结算（应收账款、应收票据、其他应收款）负债结算

（短期借款、应付账款）双重性质的结算账户

（实收资本、资本公积、盈余公积）（主营业务收入、营业外收入）（主营业务成本、管理费用、营业外支出）

（生产成本）（长期待摊费用）备抵科目附加科目双重性质调整科目（累计折旧）（原材料、材料成本差异）（预收账款、预付账款）账户的分类9、计价对比类账户“物资采购”物资采购实际成本110原材料计划成本

100结转110材料成本差异超支

109090节约

1010、集合分配类账户“制造费用”会计科目与账户的关系一方面，会计科目与账户的联系（1）会计科目与账户都是对会计对象要素具体内容进行的分类。（2）会计科目与账户两者相互依存，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，两者核算内容的性质是一致的。账户是会计科目的具体运用，没有账户就无法发挥会计科目的作用。另一方面，会计科目与账户的区别（1）会计科目没有结构，并且只规定了核算的经济内容的性质。（2）账户具有一定的结构和格式，用来记录某一特定经济内容的增减变化及其结果，通过账户的记录，能提供动态和静态的指标。

第三章借贷记账法

本章学习目的与提要

掌握借贷记账法的概念、借贷记账法账户的基本结构、借贷记账法的记账规则、会计分录的编制、试算平衡公式；熟悉复式记账法的概念及其原理、会计分录的概念、编制会计分录的意义、会计分录的种类；了解单式记账法。单式记账法和复式记账法单式记账法含义：单式记账法就是对发生的一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。

第一节复式记账法复式记账法含义：复式记账法就是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。

资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用

增加

增加

增加

增加

减少

减少

减少减少

一项增加

一项减少

一项增加

一项减少

一项减少

一项增加

一项增加

一项减少

一项减少

一项增加增加增加⑩减少⑩增加举例3-1投资者投入资本一个新建企业，投资人投入了7000000元，款项已存入银行。资产＝负债＋所有者权益以下为教材例3-1至例3-7银行存款7000000实收资本7000000总计7000000总计7000000举例3-2赊购商品该企业购入一批价值200000元的商品，货款未付，商品已验收入库。资产＝负债＋所有者权益银行存款7000000实收资本7000000总计7000000总计7000000库存商品200000应付账款200000总计7200000总计7200000举例3-3以银行存款偿还货款该企业用银行存款偿还前欠货款200000元。

资产＝负债＋所有者权益银行存款7000000应付账款200000库存商品200000实收资本7000000总计7200000总计

7200000银行存款6800000总计

7000000总计7000000举例3-4购买商品

该企业购买商品一批价值300000元，以银行存款支付。资产＝负债＋所有者权益银行存款6800000库存商品200000实收资本7000000总计7000000总计

7000000银行存款6500000库存商品500000举例3-5赊销商品

该企业销售商品一批，销售收入600000元，货款尚未收到。资产＝负债＋所有者权益＋收入银行存款6500000实收资本7000000库存商品500000总计7000000总计

7000000应收账款600000主营业务收入600000总计7600000总计7600000举例3-6以银行存款支付广告费该企业用银行存款100000元支付广告费。

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入银行存款6500000应收账款600000库存商品500000实收资本

7000000主营业务收入600000总计7600000总计

7

600000银行存款6400000销售费用100000向银行申请并获得期限为一年的贷款500000元。

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入银行存款6400000应收账款600000库存商品500000销售费用100000实收资本7000000主营业务收入600000总计7600000总计

7

600000银行存款6900000举例3-7获得银行一年期贷款短期借款500000总计8100000总计8100000借贷记账法的基本原理含义：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

第二节借贷记账法

借贷记账法的基本内容（一）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。借贷记账法中的借贷与增加、减少没有直接的联系！增减要根据具体经济业务的内容与账户的基本性质进行分析！注意（二）账户结构将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。

资产类账户结构借：原材料贷：银行存款资产类本期增加额本期减少额借方贷方期末余额期初余额资产类账户左方，即借方登记增加额；账户的右方，即贷方登记减少额和转出额；期末余额在借方。

负债和权益类账户结构（反映资产的来源）负债和权益类本期减少额本期增加额期末余额负债和权益类账户左方，即借方登记减少额；账户的右方，即贷方登记增加额；期末余额在贷方。借方贷方期初余额借：银行存款贷：短期借款借：应付账款贷：银行存款

成本类账户结构（与资产类一致）负债和权益类本期减少额本期增加额期末余额成本类账户的“借方”登记增加额，“贷方”登记结转额（减少额），期末余额在借方。借方贷方期初余额借：库存商品贷：生产成本借：生产成本贷：原材料

收入类账户结构收入类本期增加额期末无余额期末没有余额。所谓结转额是由于核算上的需要，把已经记入账户中的数据结转出来，然后将其登记到另外一个账户中去

借方贷方结转额借：银行存款等贷：主营业务收入借：主营业务收入贷：本年利润

费用类账户结构费用类本期增加额期末无余额费用类账户左方，即借方登记增加额；费用类账户的右方，即贷方登记减少额和转出额；期末没有余额。借方贷方结转额借：主营业务成本贷：库存商品借：本年利润贷：主营业务成本“本年利润”账户（所有者权益类）本年利润借方贷方期末余额（累计发生的亏损）结转额（转入的收入等）期末余额（累计实现的净利润

）结转累计净利润结转累计亏损结转额（转入的费用等）无余额无余额在进行年终决算时，还应将累积实现的净利润或累计发生的亏损额结转至年终决算账户，结转后年末余额为零。

借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本各类账户借、贷方记录的经济内容归纳账户资产减少成本费用减少负债增加所有者权益增加收入增加资产增加成本费用增加负债减少所有者权益减少收入减少借方贷方资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入扩展等式左边的账户金额增加记借方（左方）扩展等式右边的账户金额增加记贷方（右方）相应，账户金额减少记相反的方向（三）借贷记账法的记账规则在借贷记账法下，每一笔经济业务都要按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在有关账户中进行登记。账户之间形成对应关系：对应账户在登记经济业务时，一个账户登记在“借方”，而另一个账户必然登记在“贷方”，并且登记在“借方”、“贷方”的金额是相等的。如果一项经济业务较为复杂，涉及两个以上的账户，那么一个账户登记在“借方”（贷方），其他账户则登记在“贷方”（借方），并且登记在“借方”、“贷方”的金额相等；再者几个账户登记在“借方”而另外几个账户登记在“贷方”，并且登记在“借方”、“贷方”的金额相等。

（四）试算平衡含义：试算平衡，是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。

会计分录含义：

会计分录是指，对发生的每一项经济业务都要按借贷记账法的记账规则，确定应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录具有规范的格式，每个会计分录都包括记账符号、对应账户和金额三个要素。会计分录一般在记账凭证中进行记录。第三节借贷记账法的应用EmersonJazz步骤：（1）一项业务发生后，首先分析这项业务涉及的会计要素是资产、负债，还是所有者权益、收入、费用；（2）根据第一步分析来的各会计科目的类别，以及该笔业务所导致的每个科目的增减方向，确定每个科目的应借、应贷的方向；（3）确定每个会计科目的应借、应贷的金额；（4）写出会计分录。形式（与借贷记账法的记账规则对应）：简单分录：借贷方都只记录一个科目的发生额复合分录：借方或贷方记录一个以上科目的发生额。复合分录可以分解成若干个简单分录会计分录举例某公司用银行存款购入原材料8,000元，这项业务的会计分录如下：

借：原材料8,000贷：银行存款8,000

上例中的会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。登记方向登记账户登记金额如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下：

借：原材料8，000

贷：银行存款4，000

应付账款4，000经济业务的发生不会影响会计等式的恒等关系！举例3-9投资者投入资本企业“盛达”的投资人投入了500000元，款项已存入银行。资产＝负债＋所有者权益以下为教材例3-9至例3-18银行存款500000实收资本500000总计500000总计500000会计分录：借：银行存款500

000贷：实收资本

500

000举例3-10赊购设备该企业购入一台不需安装的设备，价值200000元的商品，货款未付，设备已交付使用

。资产＝负债＋所有者权益银行存款500000实收资本500000总计500000总计500000固定资产200000应付账款200000总计700000总计700000会计分录：借：固定资产200000

贷：应付账款200000举例3-11以银行存款偿还货款该企业用银行存款偿还前欠设备款50000元。

资产＝负债＋所有者权益银行存款500000应付账款200000固定资产200000实收资本500000

总计700000总计

700000银行存款450000应付账款150000总计650000总计650000会计分录：借：应付账款50000

贷：银行存款50000举例3-12购买商品

该企业购买商品一批价值150000元，以银行存款支付50000，其余货款暂欠。资产＝负债＋所有者权益银行存款450000应付账款150000实收资本500000固定资产200000总计650000总计

650000银行存款400000应付账款250000库存商品150000总计750000总计750000会计分录：借：库存商品150000贷：银行存款

50000

应付账款100000举例3-13开出票据该企业开出金额为50000元的商业汇票一张，用来抵偿应付账款。资产＝负债＋所有者权益银行存款400000应付账款250000库存商品150000固定资产200000实收资本500000总计750000总计

750000应付账款200000应付票据50000会计分录：借：应付账款50000贷：应付票据50000举例3-14赊销商品

该企业销售商品一批，销售收入200000元，其中50000已存入银行，其余作为赊销。资产＝负债＋所有者权益＋收入银行存款400000应付账款200000应付票据50000库存商品150000固定资产200000实收资本500000总计750000总计

750000应收账款150000银行存款450000主营业务收入200000总计950000总计950000会计分录：借：应收账款150000银行存款50000

贷：主营业务收入200000举例3-15以银行存款支付广告费

该企业用银行存款30000元支付销售环节发生的相关费用。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入银行存款450000应付账款200000应收账款150000应付票据50000库存商品150000固定资产200000实收资本500000主营业务收入200000总计950000总计

950000银行存款420000销售费用30000会计分录：借：销售费用30000

贷：银行存款

30000举例3-16结转已销商品的成本

该企业销售的商品成本为100000元。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入银行存款420000应付账款200000应收账款150000应付票据50000库存商品150000固定资产200000销售费用30000实收资本500000主营业务收入200000总计950000总计

950000库存商品50000主营业务成本100000会计分录：借：主营业务成本100000

贷：库存商品100000举例3-17结转当期的销售收入

当期实现销售收入200000元，期末结转到本年利润账户。资产＋费用＝负债＋所有者权益+收入银行存款420000应付账款200000应收账款150000应付票据50000库存商品50000固定资产200000主营业务成本100000销售费用30000实收资本500000主营业务收入300000总计950000总计

950000本年利润200000会计分录：借：主营业务收入200000贷：本年利润200000举例3-18结转当期的销售成本和销售费用

将当期销售的库存商品的成本100000元和销售费用30000期末结转到本年利润账户。资产＋费用＝负债＋所有者权益银行存款420000应付账款200000应收账款150000应付票据50000库存商品50000固定资产200000主营业务成本100000销售费用30000实收资本500000本年利润200000总计950000总计

950000本年利润70000总计820000总计820000会计分录：借：本年利润130000贷：主营业务成本100000

销售费用30000

过账和结账各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月终进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计（借方和贷方）和期末余额。

例3-8至3-17向各个账户过账：

以银行存款为例银行存款500,000（3-9）50,000（3-14）50,000（3-11）期末余额420,00050,000（3-12）30,000（3-15）期初余额0本期发生额550000本期发生额130000其他账户的过账情况见教材p55-57原理：因为：借方发生额=贷方发生额所以：若干项经济业务Σ借方发生额=Σ贷方发生额推论1：Σ所有账户借方发生额=Σ所有账户贷方发生额推论2：Σ所有账户借方余额=Σ所有账户贷方余额发生额试算平衡余额试算平衡该公司的发生额、余额试算平衡表教材48、49页

试算平衡试算平衡表的使用在进行试算平衡时，如果所有账户的借方发生额合计与所有账户贷方发生额的合计不等或所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计不等，账户的记录肯定有错误，应进一步进行检查。如果借方、贷方发生额合计数相等或借方、贷方余额合计相等，只能说明账户记录基本上是正确的。因为有一些差错并不影响借贷的平衡关系，如：漏记、重复记录某一交易、一笔交易的金额借贷同时少记或多记。本章结束！

第四章会计循环第一节会计循环概述会计循环（accountingcycle）是指在一个会计分期内，企业组织的财务会计人员必须完成的工作环节。工作环节包括：在经济业务发生时，编制和审核原始凭证，编制记账凭证，并据以登记账簿（包括日记账、明细账和总分类账），试算平衡，期末调整并过账，期末结账并过账，最后编制会计报表等一系列流程。在企业持续经营的过程中，这些流程周而复始，不断循环，形成各个会计期间的标准工作流程（如图4-1所示）。

第二节经济业务与会计凭证

一、经济业务的概念及分类

经济业务(businesstransaction)又称为会计事项是指在经济活动中能引起会计要素发生增减变动的交易或者事项。经济业务分为：对外经济业务是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项，也称为交易。对内经济业务是指企业内部有关部门之间发生的成本、费用的耗用，以及因各会计要素之间的调整而产生的价值转移行为，也称为事项。

199二、会计凭证（一）会计凭证的概念会计凭证（accountingdocuments）是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明文件。填制和审核会计凭证是整个会计工作的基础和起点。会计凭证原始凭证记账凭证200（二）原始凭证

1.原始凭证的概念及类别

原始凭证（sourcedocuments）是指在经济业务发生时直接取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况，并据以编制记账凭证的原始书面证明文件。201

原始凭证按其取得的来源不同，分为：（1）外来原始凭证企业与外部单位发生经济业务时，从外部单位或个人取得的原始凭证。（2）自制原始凭证本单位内部经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的原始凭证。

202自制原始凭证按其内容分为：①一次性凭证指在经济业务发生时一次填制完成的原始凭证，其反映一项经济业务，或同时反映若干项同类业务性质的原始凭证

②累计凭证指在一定时期内连续记载多项同类经济业务性质的原始凭证

③汇总原始凭证是根据一定期间发生的所有同类经济业务性质的原始凭证汇总编制的原始凭证。

203领料单领料部门：甲车间20×3年9月20日仓库发料第18号

核算：汪洋

主管：李雪发料：刘伟领料：张鹏一次凭证（以领料单为例）用途生产乙产品用产品批量定单号材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领实发金属68铁丝6＃kg6006002.1200金属12铜棒56只8880640备注：合计1840二财务留存204累计凭证（以限额领料单为例）限额领料单领料单位：三车间20×3年8月