会计基础第六章

1、学习目标

2、学习重点与难点【学习指导】1、理解会计凭证的概念和意义。2、熟悉记账凭证的种类。3、掌握填制和审核记账凭证的基本方法。4、理解填制和审核记账凭证的原则。5、理解会计凭证保管的重要性及方法。1、记账凭证的概念2、如何填制记账凭证3、如何审核记账凭证3、学习建议

4、核心概念【学习指导】本章是学习经济业务记录的关键，重点是要了解记账凭证的概念，掌握填制和审核记账凭证的基本方法。理解填制和审核记账凭证的原则。重点是要通过大量的填制记账凭证练习来掌握该项技能，达到熟能生巧的目的。会计凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证通用记账凭证会计凭证的传递会计凭证的保管【引例】 大连某实业公司会计（兼出纳）邵某贪污公款1.4万余元。其中，有邵某利用赵某、邹某和陈某三个人的名字先后借款7000元列为应收款下账。之后，又利用李某买鱼冲转应收款的机会，在1985年2月9日，对李某应收购鱼款合计280574元内转销了277774元，少冲转2800元。另外又将一张4200元清算预收款的退款收据冒充购鱼发货票，在虚增了“库存商品”的同时，邵某将这4200元连同少冲转李某的2800元一起用赵某、邹某和陈某三个人名义冲销了。结果，邵某将这7000元据为己有，邵某贪污事实成立，被判处4年有期徒刑。在司法会计鉴定检验过程中，检验人员对有关几个问题讯问了被告人，摘笔录如下：问：你叫什么名字？答：邵某。问：你在大连某实业公司担任什么职务？答：记账、会计。问：大连某实业公司的出纳员由谁担任？答：张某。问：实际出纳员是谁？答：名义是张某，实际上是我干的。问：现金在谁那保管？答：现金在我那保管。出纳员的印章都是张某的，印章都提前盖在记账凭证上（空白记账凭证）。6.1.1什么是会计凭证6.1.1.1会计凭证的概念会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。会计凭证按照用途和填制程序分类，分为原始凭证和记账凭证两类。

6.1认识会计凭证6.2认识记账凭证6.2.1什么是记账凭证记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接凭以登账的依据。记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到会计凭证是经济信息转换为会计信息的过程，是一种质的飞跃。记账凭证要根据原始凭证所反映的经济业务，按规定的会计科目和复式记账方法，编制会计分录，以确保账簿记录的准确性。

两者的差别记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：（1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。（3）原始凭证用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要根据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。（4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。6.2.2记账凭证的种类1、记账凭证按照记录经济业务的内容不同分类可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证。是指专门用来记载现金、银行存款增加业务的记账凭证。它即可作为登记现金和银行日记账及有关明细账的依据，也是出纳员收款的证明。

（2）付款凭证。是指专门用来记载现金、银行存款减少业务的记账凭证。它即可作为登记现金和银行日记账及有关明细账的依据，也是出纳员付款的证明。（格式见表6.2）

（3）转账凭证。是指专门用来记载不涉及现金和银行存款收付的其他各项经济业务的记账凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的，是登记总分类账和明细账分类账的依据。

2、记账凭证按其是否经过汇总，可分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。汇总记账凭证是根据许多同类的单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，目的是简化登记总分类账的手续。汇总记账凭证，也可按其反映经济业务的内容分类，分为汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证和汇总记账凭证表（科目汇总表）。非汇总记账凭证是根据原始凭证编制，只反映某项经济业务会计分录的记账凭证。前面介绍的收、付、转凭证、通用凭证，单式凭证均是非汇总记账凭证。6.2.3记账凭证的基本内容记账凭证虽然种类不一，但它们的主要作用都在于对原始凭证进行归类、整理，运用账户和复式记账方法，编制会计分录，直接据以入账。因此，各项记账凭证必须具备下列内容：1、记账凭证的名称。如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”等2、记账凭证的编号。3、填制记账凭证的日期。4、经济业务内容的简要说明，即摘要。5、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向，包括每项经济业务所涉及的全部一级科目和明细科目。6、经济业务事项的金额。7、附件的张数，即记账凭证后面所附原始凭证的张数。8、有关责任人的签名或盖章，包括制单人、稽核人、会计主管、记账人等的签名或盖章。收、付款的记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。6.3.1记账凭证填制的基本要求1、记账凭证各项内容必须完整。2、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。如5号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成5、5、5号，前面的总数为总顺序号，后面的分数为该项经济业务的分号，分母表示该项经济业务的记账凭证的总张数分子表示该项经济业务的顺序号。3、记账凭证可以根据一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填列，也可根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。4、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。5、填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某年某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某年某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误时，应当用蓝字填写一张更正凭证。6、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划横线注销。7、摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务和主要内容，表述简短精练。应能使阅读的人通过摘要就能了解该项经济业务的性质、特征，判断出会计分录的正确与否，一般不必再去翻阅原始凭证或询问有关人员。6.3填制记账凭证6.3.2记账凭证填制的方法

1、收款凭证和付款凭证的填制。收款凭证的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期；右上角填写填制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。

2、转账凭证的填制。转账凭证是根据与现金、银行存款收付无关的转账业务的原始凭证填制的。转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照借、贷方向填写。

【做一做】2011年5月21日新飞有限责任公司采用托收承付结算方式向鼎天公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已办理托收手续。新飞有限责任公司应作如下会计处理：借：应收账款356000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000银行存款5000请按上述会计分录来编制记账凭证：6.4审核记账凭证记账凭证经过编制后，必须经过认真的审核，才能登记账簿。记账凭证审核的容是：1、记账凭证是否附有原始凭证；所附原始凭证的内容是否与记账凭证的内容相同。记账凭证上填写的附件张数与实际原始凭证张数是否相符。2、会计科目应用是否正确；科目对应关系是否清晰；金额是否正确。3、记账凭证格式中规定的项目是否都已填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章等。4、实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证，要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计主管人员的印章或签字。记账凭证经过审核后，如发现有错误，或不符合要求，则需由填制人员重新填写，或按规定的方法进行更正。经过审核无误的记账凭证，便可以据以记账。按照《会计法》规定，任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证。对于伪造、变造会计凭证，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证的，都应承担相应的法律责任。【思考与讨论】预填会计凭证，未造成严重后果，也算违法吗？6.5.1会计凭证的传递6.5.1.1正确组织会计凭证传递的意义会计凭证的传递，是指从凭证取得或填制时起到归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间的传递。各种会计凭证，它们所记载的经济业务不同，涉及的部门和人员不同，据以办理的业务手续也不同。因此，应当为各种会计凭证规定一个合理的传递程序，即一张会计凭证填制后应交到哪个部门、哪个岗位，由谁接办业务手续，直到归档为止。如凭证一式数联的，还应规定每一联传到哪几个部门、什么用途等。6.5会计凭证的传递和保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证的保管主要有下列要求：1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。2、会计凭证封面应注明单位名称、凭证类别、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3、会计凭证应加封封条，防止抽换凭证。4、原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。5、会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的有关规定。会计凭证的保管

【做一做】2009年6月21日下午2时许，市纪委找王某、马某到总公司办公室谈话。在谈话中，王某交代了路桥公司私设小金库的事实，并让其妻从家中送来了他制作的记载小金库账目来源及大致去向的U盘，以及存放小金库资金的银行卡。纪委当即追问小金库的明细账目，王按照事先和马、陈窜通好的，向纪委谎称账目已被销毁。谈话结束后，陈某、马某、王某随即聚在一起商量，陈某提出账册不能留要处理掉，马、王均表同意，于是连夜由驾驶员开车带上述人员到王某家中取得小金库原始凭证后，由陈某将凭证拿到工地烧毁。凭证记载内容是在1年多时间内，路桥公司通过向其水利总公司虚报预付工程款的手段，多次从工程队提取现金达400多万。请问王某、陈某、马某三人的行为是否构成故意销毁会计凭证罪？【思考与讨论】某单位在财务管理上出现了漏洞，遗失了几本会计凭证原件，想请问该单位的会计是