《税收实务》（第11版）课件 项目七 关税纳税实务

税收实务“十四五”职业教育国家规划教材项目七关税纳税实务关税税率的判定认识关税关税计税价格的确定目录CONTENTS关税优惠政策的运用关税应纳税额的计算关税的征收管理知识目标1.掌握关税的纳税人、课税对象、税目、税率。2.掌握关税的计税依据和应纳税额的计算。能力目标1.能够确定关税的征税范围。2.能够计算关税的计税价格和关税税额。3.能够识别关税风险，知法守法。素养目标1.培养学生国际视野、社会责任感。2.鼓励学生增强国家情怀、民族精神。3.正确认识和理解关税与开放发展理念的辩证关系。项目七关税纳税实务任务一认识关税任务情境下列主体均发生海关通关业务：①甲外贸公司进口一批原材料；②乙工厂出口自产设备；③王某出国旅游携带商品入境；④张某收到境外邮寄进境包裹。任务要求请根据《中华人民共和国关税法》规定，判断甲外贸公司、乙工厂、王某、张某是否属于关税纳税人，并说明法律依据。任务一认识关税关税是依法对准许进出口的货物、进境物品征收的一种税。所谓“境”是指关境又称“海关境域”或“关税领域”,是《中华人民共和国海关法》全面实施的领域。通常情况下一国关境与国境是一致的,包括国家全部的领土、领海、领空。但当某一国家在国境内设立了自由港或自由贸易区时,这些区域就处在关境之外,这时,该国的关境小于其国境。关税一般分为进口关税、出口关税和过境关税。我国目前对进出境货物征收的关税主要分为进口关税和出口关税两类。任务一认识关税一、关税征税对象我国关税的征税对象是准许进出关境的货物和物品。其中,货物是指贸易性商品;物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。凡准许进出口的货物,除国家另有规定的以外,均应由海关征收进口关税或出口关税。同时,对从境外采购进口的原产于中国境内的货物,也应按规定征收进口关税。任务一认识关税二、关税纳税人和扣缴义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人,是关税的纳税人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权,并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。从事跨境电子商务零售进口的电子商务平台经营者、物流企业和报关企业,以及法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴关税税款义务的单位和个人,是关税的扣缴义务人。任务一认识关税【例7-1】

根据关税法律制度的规定,下列属于关税纳税人的有()。A.进口货物的收货人B.出口货物的发货人C.进境物品的携带人D.进境邮递物品的收件人任务一认识关税解析:答案为ABCD。进口货物的收货人(选项A)、出口货物的发货人(选项B)、进境物品的携带人或者收件人,是关税纳税人。其中,进境物品的携带人或者收件人是携带物品进境的入境人员(选项C)以及进境邮递物品的收件人(选项D)。三、进出口税则(一)进出口税则概况进出口税则是一国政府根据国家关税政策,通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体,通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。进出口税则是我国海关凭以征收关税的法律依据,也是我国关税政策的具体体现。我国现行税则包括进口税则、出口税则,以及规则与说明。任务一认识关税(二)进出口税则归类进出口货物的商品归类,应当按照进出口税则规定的目录条文和归类总规则类注、章注、子目注释、本国子目注释,以及其他归类注释确定,并归入相应的税则号列。税则归类错误会导致关税的多征或少征,影响关税作用的发挥。因此,税则归类关系到关税政策的正确贯彻。对于我国准许进境的行李物品、寄递物品和其他物品,我国海关总署制定有《中华人民共和国进境物品分类表》(以下简称《分类表》)和《中华人民共和国进境物品计税价格表》(以下简称《计税价格表》)。进境物品依次遵循以下原则归类:(1)《分类表》已列名的物品,归入其列名类别。(2)《分类表》未列名的物品,按其主要功能(或用途)归入相应类别。任务一认识关税任务实施甲外贸公司、乙工厂、王某、张某均为关税纳税人。法律依据如下：《中华人民共和国关税法》第三条规定：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人，是关税的纳税人。对应案例主体分析：（1）甲外贸公司为进口货物收货人，乙工厂为出口货物发货人，属于进出口货物类关税纳税人；（2）王某是进境物品携带人，张某是进境邮递物品收件人，属于进境物品类关税纳税人。综上四者均符合法定关税纳税人范围。任务一认识关税任务二关税税率的判定任务情境某外贸企业自我国给予特殊关税优惠安排的国家进口一批货物，该批货物完全符合我国原产地管理相关规定，企业财务人员不清楚该批货物应当适用哪一种进口关税税率。任务要求依据《中华人民共和国关税法》，该批进口货物应当适用何种关税税率？并说明法律依据。任务二关税税率的判定一、进口关税税率1.最惠国税率2.协定税率3.特惠税率4.普通税率5.暂定税率6.配额税率任务二关税税率的判定二、出口关税税率我国出口税则为一栏税率,即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。对实行关税配额管理的出口货物,设置关税配额税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。任务二关税税率的判定三、关税税率的适用规则关税税率的适用应当符合相应的原产地规则。完全在一个国家或者地区获得的货物,以该国家或者地区为原产地;两个以上国家或者地区参与生产的货物,以最后完成实质性改变的国家或者地区为原产地。任务二关税税率的判定任务实施法律依据：《中华人民共和国关税法》第十二条第三款规定，原产于中华人民共和国给予特殊关税优惠安排的国家或者地区且符合国家原产地管理规定的进口货物，适用特惠税率。本案例货物原产地为我国给予特殊关税优惠安排的国家，同时满足原产地管理要求，完全符合特惠税率适用条件。任务二关税税率的判定任务三关税计税价格的确定任务情境某贸易公司从境外购进设备，发生四项支出：①买方支付给中介的经纪佣金（购货佣金以外）；②支付给本公司境外采购代理人的购货佣金；③货物运抵我国入境港口起卸前国际运输费；④货物清关完毕、起卸后运至厂区的内陆运费。任务要求企业财务人员无法区分上述支出是否计入进口货物关税计税价格，请结合关税法律制度予以区分判定。任务三关税计税价格的确定一、一般进口货物的计税价格进口货物的计税价格以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。任务三关税计税价格的确定(一)成交价格估价方法进口货物的成交价格,是指卖方向我国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并按照《关税法》第二十五条、第二十六条的规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。1.成交价格应符合的条件(1)对买方处置或者使用该货物不予限制,但法律、行政法规规定的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外。(2)该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定。(3)卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处置或者使用而产生的任何收益,或者虽有收益但能够按照《关税法》第二十五条、第二十六条的规定进行调整。(4)买卖双方没有特殊关系,或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。任务三关税计税价格的确定2.进口货物的下列费用应当计入计税价格(1)由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费

(2)由买方负担的与该货物视为一体的容器的费用。(3)由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用。(4)与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以及在中华人民共和国境外开发、设计等相关服务的费用。(5)作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件,买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费。(6)卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。任务三关税计税价格的确定3.进口时在货物的价款中列明的下列费用、税收,不计入该货物的计税价格(1)厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用,但保修费用除外。(2)进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费。(3)进口关税及国内税收。任务三关税计税价格的确定4.进口货物计税价格中的运输及相关费用、保险费的确定(1)进口货物的运输及其相关费用,应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。如果进口货物的运输及其相关费用无法确定的,海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定。运输工具作为进口货物,利用自身动力进境的,海关在确定计税价格时,不再另行计入运输及其相关费用。(2)进口货物的保险费,应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生,海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费,其计算公式为:保险费=(货价+运费)×3‰邮运进口的货物,应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。任务三关税计税价格的确定【例7-2】根据关税法律制度的规定,下列各项中,应计入进口货物关税计税价格的有()。A.买方负担的购货佣金以外的佣金B.买方负担的购货佣金C.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费D.进口货物运抵我国境内输入地点起卸后的运费任务三关税计税价格的确定解析:答案为AC。选项A、B,进口货物由买方负担的购货佣金不得计入计税价格,但买方负担的“购货佣金以外”的“佣金”应当计入计税价格;选项C、D,进口货物运抵我国境内输入地点起卸“前”的运费应计入关税计税价格,起卸“后”的运费不得计入。(二)进口货物海关估价方法进口货物的成交价格不符合规定条件,或者成交价格不能确定的,海关经了解有关情况,并与纳税人进行价格磋商后,依次以下列价格估定该货物的计税价格。(1)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格。(2)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格。(3)与该货物进口的同时或者大约同时,将该进口货物、相同或者类似进口货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格,但应当扣除《关税法》第二十八条规定的项目。任务三关税计税价格的确定(4)按照下列各项总和计算的价格:生产该货物所使用的料件成本和加工费用,向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用,该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。(5)以合理方法估定的价格。根据《关税法》的规定,估定计税价格,应当扣除下列项目:①同等级或者同种类货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金;②进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费;③进口关税及国内税收。任务三关税计税价格的确定(4)按照下列各项总和计算的价格:生产该货物所使用的料件成本和加工费用,向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用,该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。(5)以合理方法估定的价格。根据《关税法》的规定,估定计税价格,应当扣除下列项目:①同等级或者同种类货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金;②进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费;③进口关税及国内税收。任务三关税计税价格的确定二、出口货物的计税价格出口货物的计税价格以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。出口货物的成交价格,是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税不计入计税价格。任务三关税计税价格的确定任务实施法律规定：进口货物计税价格，为货物的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；买方负担的购货佣金不计入计税价格，除购货佣金外的其他佣金应当计入计税价格。①买方负担的购货佣金以外的佣金：应当计入计税价格；②买方负担的购货佣金：不计入计税价格；③进口货物运抵境内输入地点起卸前的运费：应当计入计税价格；④进口货物运抵境内输入地点起卸后的运费：不计入计税价格。任务三关税计税价格的确定任务四关税应纳税额的计算任务情境甲公司进口一批货物，海关审定的价格为40万元，运抵我国关境内输入地点起卸前发生的运费3万元，保险费2万元。已知关税税率为15%。任务要求请计算甲公司应缴纳的关税税额。任务四关税应纳税额的计算一、从价税应纳税额的计算从价计征是一种最常用的关税计税标准,应纳税额按照计税价格乘以关税比例税率计算。目前,我国海关计征关税标准主要是从价计征。计算公式为:从价计征的关税应纳税额=计税价格×关税比例税率任务四关税应纳税额的计算【例7-3】2025年12月甲公司进口一批货物,海关审定的成交价格为1100万元,货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费96万元,保险费4万元。已知关税税率为10%。计算甲公司该笔业务应缴纳的关税税额的下列算式中,正确的是()。A.(1100+96)×10%=119.6万元

B.(1100+4)×10%=110.4万元C.1100×10%=110万元

D.(1100+96+4)×10%=120万元任务四关税应纳税额的计算解析:答案为D。进口环节,关税计税价格包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。二、从量计征应纳税额的计算实行从量计征的,应纳税额按照货物数量乘以关税定额税率计算。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品实行从量计征关税。计算公式为:从量计征的关税应纳税额=货物数量×关税定额税率任务四关税应纳税额的计算【例7-4】胜利石油公司从不享受最惠国待遇国家进口一批原油,共计675000千克,原油普通关税税率0.085元/千克。请计算该批原油的应纳关税税额。任务四关税应纳税额的计算解析:关税应纳税额=675000×0.085=57375元。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品实行从量计征关税。三、复合计征应纳税额的计算实行复合计征的,应纳税额按照计税价格乘以关税比例税率与货物数量乘以关税定额税率之和计算。它是对某种进口货物混合使用从价计征和从量计征的一种关税计征标准。我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品实行复合计征关税。计算公式为:复合计征的关税应纳税额=计税价格×关税比例税率+货物数量×关税定额税率任务四关税应纳税额的计算【例7-5】隆兴公司进口高清专业摄像机50台,每台计税价格12000元。假定关税适用:每台加征从量税300元,从价税率10%。任务四关税应纳税额的计算解析:关税应纳税额=12000×50×10%+300×50=75000(元)。我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品实行复合计征关税。任务实施①关税计税价格=40+3+2=45（万元）②关税应纳税额=45×15%=6.75（万元）任务四关税应纳税额的计算任务五关税优惠政策的运用任务情境国内某公办高校为开展前沿科研项目，计划从美国采购一台专用先进科研设备，经核实该类设备国内暂无同类产品生产，设备仅用于本校科研实验，不对外经营、转售。任务要求该校财务人员咨询，该进口科研设备是否享受相关税收优惠，请你结合相关税收法律制度，进行解答并列明政策依据。任务五关税优惠政策的运用一、法定减免税(一)免征关税下列进出口货物、进境物品,免征关税:(1)国务院规定的免征额度(关税税额在人民币五十元)内的一票货物。(2)无商业价值的广告品和货样。(3)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。(4)在海关放行前损毁或者灭失的货物、进境物品。(5)外国政府、国际组织无偿赠送的物资。(6)中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定免征关税的货物、进境物品。(7)依照有关法律规定免征关税的其他货物、进境物品。任务五关税优惠政策的运用(二)减征关税下列进出口货物、进境物品,减征关税:(1)在海关放行前遭受损坏的货物、进境物品,应当根据海关认定的受损程度办理减征关税。(2)中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定减征关税的货物、进境物品;(3)依照有关法律规定减征关税的其他货物、进境物品。任务五关税优惠政策的运用【例7-6】下列各项中,属于关税法定性减免税的有()。A.国际组织无偿赠送的物资B.外国企业无偿赠送的物资C.无商业价值的广告品及货样D.进出境运输工具装载的途中必需的燃料任务五

关税优惠政策的运用解析:答案为ACD。选项ACD,均属于关税法定性减免税。二、特定减免税特定减免税也称政策性减免税。为了维护国家利益、促进对外交往、经济社会发展科技创新需要或者由于突发事件等原因,国务院可以制定关税专项优惠政策,报全国人民代表大会常务委员会备案。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制,海关需要进行后续管理,也需要进行减免税统计。任务五关税优惠政策的运用三、暂时免税(1)在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物、物品。(2)文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。(3)进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。(4)开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。(5)在上述第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。(6)货样。(7)供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。(8)盛装货物的包装材料。(9)其他用于非商业目的的货物物品。任务五关税优惠政策的运用四、临时减免税临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他类型减免税,即由国务院根据相关法律对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况,给予特别照顾,一案一批,专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制,不能比照执行。任务五关税优惠政策的运用任务实施该高校进口该科研设备可免征进口关税、进口环节增值税、消费税。政策法律依据：《中华人民共和国关税法》第三十二条规定，用于科学研究、教学的进口用品，符合条件的可减征或者免征关税；财关税〔2026〕7号规定：国内高校进口国内无法生产、自用的科研设备，同步免征进口环节增值税、消费税。任务五关税优惠政策的运用任务六关税的征收管理任务情境乙进出口公司进口货物，海关核定应纳关税20万元。公司财务资金周转紧张，自海关完成申报之日起第20日才缴纳关税。财务人员咨询海关逾期缴纳关税的相关征管规定。任务要求请依据《中华人民共和国关税法》，分析该企业逾期缴纳关税会产生什么法律后果，并计算应加收的滞纳金金额。任务六关税的征收管理一、关税的申报与缴纳关税征收管理可以实施货物放行与税额确定相分离的模式。关税征收管理应当适应对外贸易新业态新模式发展需要,提升信息化、智能化、标准化、便利化水平。进出口货物的纳税人、扣缴义务人可以按照规定选择海关办理申报纳税。纳税人、扣缴义务人应当按照法律、行政法规及有关规定,如实、规范申报进出口货物的计税价格、商品编号、商品名称及规格型号、原产地、数量等计税相关信息,计算并向海关申报税额。为确定进出口货物的应纳税额,海关可以要求纳税人、扣缴义务人按照有关规定补充申报。纳税人、扣缴义务人认为必要时,也可以主动要求补充申报。任务六关税的征收管理在货物实际进出口前,海关可以依申请,按照有关规定对进口货物的计税价格相关要素或估价方法、进出口货物的商品归类和原产地作出预裁定。纳税人、扣缴义务人在预裁定决定有效期内进出口与预裁定决定列明情形相同的货物,应当按照预裁定决定申报,海关予以认可。纳税人、扣缴义务人应当自完成申报之日起15日内缴纳税款,特殊情形需要实施税收风险管理的除外。选择汇总征税模式的,纳税人、扣缴义务人可以自完成申报之日起15日内或者次月第5个工作日结束前汇总缴纳税款。逾期缴纳税款的,由海关自缴款期限届满之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。缴款期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的,应当顺延至休息日或者法定节假日之后的第1个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的,海关应当按照调整后的情况计算缴款期限。因不可抗力或者国家税收政策调整,纳税人、扣缴义务人不能按期缴纳税款的,经向海关申请并提供税款担保,可以延期缴纳,但最长不得超过6个月。任务六关税的征收管理(一)关税的担保纳税人在规定的纳税期限内有转移、藏匿其应税货物以及其他财产的明显迹象,或者存在其他可能导致无法缴纳税款风险的,海关可以责令纳税人提供担保。纳税人未按照海关要求提供担保的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,海关可以实施下列强制措施:(1)书面通知银行业金融机构冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款、汇款。(2)查封、扣押纳税人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产。纳税人在规定的纳税期限内缴纳税款的,海关应当立即解除强制措施。任务六关税的征收管理(二)强制征收纳税人、扣缴义务人未按照规定的纳税期限缴纳或者解缴税款的,由海关责令其限期缴纳,逾期仍未缴纳且无正当理由的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,海关可以实施下列强制执行措施:(1)书面通知银行业金融机构冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款、汇款。(2)