项目八 其他税种纳税实务 -1

税收实务“十四五”职业教育国家规划教材项目八其他税种

纳税实务目录CONTENTS房产税纳税实务耕地占用税纳税实务土地增值税纳税实务契税纳税实务车船税纳税实务车辆购置税纳税实务印花税纳税实务环境保护税纳税实务资源税纳税实务城镇土地使用税纳税实务知识目标1.掌握资源税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、契税、车船税、车辆购置税、印花税、环境保护税的纳税人、征税范围及税率。2.掌握资源税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、契税、车船税、车辆购置税、印花税、环境保护税的计算及纳税申报。项目八其他税种纳税实务能力目标1.能够计算资源税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、契税、车船税、车辆购置税、印花税、环境保护税的应纳税额。2.能够对资源税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、契税、车船税、车辆购置税、印花税、环境保护税进行纳税申报。项目八其他税种纳税实务素养目标1.树立绿色税收思想，助力生态文明建设。2.能够独立识别税收违法行为，增强法制观念，做到知法、守法。项目八其他税种纳税实务任务一

资源税纳税实务任务情境

源辉能源股份有限公司为增值税一般纳税人，2026年3月业务情况如下:(1)月初库存原油50000吨，本月生产原油40000吨，本期发出50000吨，其中对外销售40000吨，取得不含税销售额100万元。(2)企业开采原油过程中用于加热、修井自用原油500吨，非生产自用原油9500吨。任务一资源税纳税实务(3)伴采天然气100000立方米，当月销售80000立方米，取得不含税销售额40万元，其余20000立方米全部由油田自用。任务要求根据资源税法规定，计算该公司应缴纳的资源税税款。任务一资源税纳税实务一、什么是资源税资源税是对在我国领域或管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人征收一种税。任务一资源税纳税实务二、资源税的纳税人、征税范围和税率(一)资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及其管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。(二)资源税的征税范围我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐。通过改革逐步对水、森林、草场、滩涂等自然资源开征资源税。任务一资源税纳税实务(三)资源税的税率现行资源税主要实行从价计征,还有部分税目实行从量计征。税目、税率,依照《税目税率表》执行。《税目税率表》中规定实行幅度税率的,其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况,在《税目税率表》规定的幅度内提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。《税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的,应当分别确定具体适用税率。任务一资源税纳税实务三、资源税应纳税额的计算(一)从价定率计算应纳税额=应税产品的销售额×适用的比例税率1.销售额的一般规定销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。任务一资源税纳税实务【例8-1】瑞祥公司在2026年3月份生产销售硅灰石原矿5000吨,每吨售价1500元。已知该省硅灰石的资源税税率为2%,计算瑞祥公司2026年3月份应交的资源税。

任务一资源税纳税实务解析:硅灰石资源税的征税对象为原矿或者选矿,以此作为课税依据。所以该企业2026年3月份应纳资源税税额为:

应纳资源税税额=5000×1500×2%=150000元任务一资源税纳税实务2.销售额的特殊规定(1)纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的,或者有自用应税产品行为而无销售额的,主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额:①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;③按后续加工非应税产品销售价格,减去后续加工环节的成本利润后确定。④按应税产品组成计税价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)任务一资源税纳税实务(2)纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。(3)纳税人以自采原矿(经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石)直接销售,或者自用于应当缴纳资源税情形的,按照原矿计征资源税。任务一资源税纳税实务【例8-2】瑞达公司从事铁矿开采,属于一般纳税人。2026年3月将自采的铁原矿加工成铁选矿后销售,取得销售收入60万元(含运杂费3万元,运杂费已开具增值税发票)。另,直接销售自采原矿取得销售收入30万元(含运杂费1万元,运杂费已开具增值税发票)。该公司3月资源税应纳税额如何计算?已知公司所在省份铁矿原矿税率2%,选矿税率1.5%。

任务一资源税纳税实务(4)纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工应税产品销售的,在计算应税产品销售额或者销售数量时,准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量;当期不足扣减的,可结转下期扣减。准予扣减的外购应税产品购进金额(数量)=外购原矿购进金额(数量)×(本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率)任务一资源税纳税实务解析:根据规定,计入销售额中的相关运杂费用,凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的,准予从销售额中扣除。应纳税额=(原矿销售额-运杂费)×原矿税率+(选矿销售额-运杂费)×选矿税率

=(300000-10000)×2%+(600000-30000)×1.5%

=14350元任务一资源税纳税实务(二)从量定额计算销售数量,包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量的,以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。应纳税额=课税数量×单位税额任务一资源税纳税实务【例8-3】广东省精滢公司是矿泉水生产企业,属于一般纳税人。2026年3月份开采并销售矿泉水10000立方米。该公司2026年3月份应缴纳多少资源税?任务一资源税纳税实务解析:根据《广东省资源税税目税率表》的规定,矿泉水的计征方式是从量计征,以原矿为征税对象,税率为每立方米3元。应纳资源税税额=10000×3=30000元四、资源税的减免税项目

(一)有下列情形之一的,免征资源税1.开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；2.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气。任务一资源税纳税实务(二)有下列情形之一的,减征资源税1.从低丰度油气田开采的原油、天然气,减征百分之二十资源税;2.高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气,减征百分之三十资源税;3.稠油、高凝油减征百分之四十资源税;4.从衰竭期矿山开采的矿产品,减征百分之三十资源税。任务一资源税纳税实务(三)有下列情形之一的,省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税1.纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失;2.纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。任务一资源税纳税实务免征或者减征资源税的具体办法,由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。纳税人的免税、减税项目,应当单独核算销售额或者销售数量;未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的,不予免税或者减税。任务一资源税纳税实务

(四)特定减免税1.对青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料免征资源税。2.自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税。3.为促进页岩气开发利用，有效增加天然气供给，在2027年12月31日之前，继续对页岩气资源税（按6%的规定税率）减征30%。4.为了鼓励煤炭资源集约开采利用，自2023年9月1日至2027年12月31日，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。任务一资源税纳税实务五、资源税的征收管理

(一)纳税义务发生时间纳税人销售应税产品,纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日;自用应税产品的,纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。1.纳税人销售应税产品,其纳税义务发生时间是:任务一资源税纳税实务（1）采取直接收款结算方式销售应税产品的，无论应税产品是否发出，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。（2）采取赊销和分期收款结算方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为合同约定的付款日期的当日；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，纳税义务发生时间为发出应税产品的当日。（3）采取预收货款结算方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为发出应税产品的当日。任务一资源税纳税实务（4）采取托收承付和委托银行收款方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为发出应税产品并办妥托收手续的当日。（5）委托代销应税产品的，纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当日。2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间,为移送使用应税产品的当天。任务一资源税纳税实务(二)纳税期限资源税按月或者按季申报缴纳;不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。

纳税人按月或者按季申报缴纳的,应当自月度或者季