2025年高级审计师考试试题解析+答案

2025年高级审计师考试试题解析+答案案例分析题一（本题分值30分）题干资料2025年3月，某省审计厅派出审计组对省属A国有装备制造集团（以下简称A集团）党委书记、董事长张某2021-2024年任职期间经济责任履行情况开展审计，审计组进点后获取以下资料：1.A集团2021年出台《下属子公司考核管理办法》，将子公司年度营收增速、净利润完成率权重合计设置为70%，安全合规指标权重仅为10%，审计延伸发现下属全资B子公司2022-2024年通过虚构零部件购销交易、提前确认跨年度销售收入等方式累计虚增营收12.7亿元，虚增净利润3.2亿元，相关业绩全部纳入年度考核，B子公司高管累计领取超额绩效奖金1892万元。2.2022年10月，A集团董事会研究拟斥资12亿元收购境外某新能源矿业公司股权，张某在专题会上明确要求“为抢抓窗口期简化流程”，后续该收购项目未按规定开展国有资产保值增值论证、未报省国资委履行重大事项审批程序，仅委托一家不具备境外矿业评估资质的机构出具了价值报告，2024年该矿业公司所在国出台矿业权限产政策，导致A集团该项投资全额计提减值准备11.3亿元。3.2023年，A集团在开展存量低质资产清核过程中，张某主持办公会明确将3项合计账面价值2.1亿元的年度亏损业务违规划转至集团所属的公益性事业单位C（经费由财政全额保障）名下，C单位未将该部分资产纳入法定账簿核算，形成账外资产，2024年该部分业务产生亏损4200万元，全部由C单位财政经费列支。4.审计组在核查A集团研发投入数据时发现，2021-2024年A集团账面归集研发投入累计19.6亿元，占年度营收比重平均为5.8%，符合省国资委对集团设置的5%的考核要求，但其中3.7亿元系将普通生产设备采购、行政办公耗材采购、一线生产人员薪酬等非研发领域支出违规调整至研发费用科目归集，套取省国资委下发的研发专项补贴合计1.2亿元。5.审计组接到群众举报，反映张某2022年利用职权为其远房外甥控制的D民营企业承接A集团数字化改造项目提供便利，该项目招标环节张某直接要求集团招标办将投标资质门槛设置为“近3年具备3项以上同类千万级工业数字化项目落地经验且团队核心人员持有专属专利”，经核实该专属专利为D企业2022年年初刚获取的独家专利，其余参与投标的企业均不符合该要求，最终D企业以8700万元中标，项目落地后运维成本超出初始预算210%。问题（1）请分别指出上述事项中张某应当承担的经济责任类型，并说明依据。（2）结合本次审计场景，指出审计组针对虚增业绩套取绩效奖金的问题，应当进一步获取哪些审计证据？（3）针对A集团虚增研发投入套取财政补贴的问题，审计机关依法应当出具何种审计处理意见？试题解析本题完全贴合2024年审计署最新印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计评价指南》中责任划分标准，覆盖直接责任、领导责任的区分边界，同时结合审计证据准则、财政资金追缴的相关规定，重点考察考生对国有集团经责审计实操规则的掌握程度，不存在超纲内容，所有判定标准均与现行有效审计规范一致。参考答案（1）责任划分及依据：第一，针对子公司虚增业绩套取绩效奖金事项，张某应当承担领导责任。依据《经济责任审计规定》，领导干部对任职期间管辖范围内发生的重大决策失误、重大资产损失等问题，除直接参与、授意实施的情形外，因制度设计缺陷、日常监管缺位导致的违规问题应当承担领导责任，本案中A集团考核机制导向偏差、日常业绩核验缺位直接诱发子公司造假，张某作为集团主要负责人承担主管责任范畴的领导责任。第二，针对境外收购违规导致11.3亿元资产减值事项，张某应当承担直接责任。依据《经济责任审计规定》，领导干部直接违反有关法律法规、政策规定，授意、指使、强令下属人员违反决策程序或者重大事项管理规定作出错误决策的行为，应当承担直接责任，本案中张某明确要求简化合规流程，跳过国有资产论证和国资审批程序，直接导致重大资产损失，符合直接责任认定标准。第三，针对违规划转亏损业务挤占财政经费事项，张某应当承担直接责任。依据《经济责任审计规定》，领导干部授意下属单位转移国有资产、违规调整会计核算口径侵占财政资金的行为属于直接责任认定范畴，本案中张某直接主持办公会作出违规划转的决定，属于明确的授意违规行为。第四，针对虚增研发投入套取专项补贴事项，张某应当承担领导责任。该违规行为由集团财务部门为完成考核指标实施，现有证据未显示张某直接参与造假，属于日常财务监管缺位导致的问题，张某承担主管层面的领导责任。第五，针对违规设置招标门槛为关联企业谋利事项，张某应当承担直接责任。依据《经济责任审计规定》，领导干部利用职权或者职务上的影响，违规干预和插手公共资源交易、国有资产采购等活动，为本人或者他人谋取不正当利益的行为，应当承担直接责任。（2）需进一步获取的审计证据包括：一是从B子公司获取全部127笔虚构零部件购销交易的入库单、出库单、增值税专用发票、银行流水的原始凭证，比对进销存系统、财务核算系统的电子数据痕迹，核实交易的真实性；二是延伸核查所有交易上下游合作方的工商登记信息、实际控制人信息、银行账户往来明细，核实是否存在资金闭环回流的情况；三是调取A集团人力资源部2022-2024年绩效考核的全部审批文件、绩效奖金发放的银行代发流水，核实1892万元超额奖金的实际流向和领取主体；四是对B子公司历任总经理、财务负责人、业绩考核对接人员开展审计问询，制作标准化问询笔录，固定业绩造假的完整决策链条证据；五是委托第三方司法鉴定机构对虚增营收、虚增利润的金额出具司法会计鉴定意见，确保证据具备法律效力。（3）审计处理意见：第一，出具审计决定书，要求A集团全额退回违规套取的1.2亿元研发专项补贴，同步按照当期LPR利率追缴相应的资金占用费；第二，将该违规事项线索同步移送至省国资委，要求国资监管部门对A集团年度研发投入考核指标作出修正，对相关责任人员作出党纪政务处分；第三，将虚增研发投入的问题纳入A集团信用记录，通报同级科技、财政、税务等相关部门，限制A集团后续3年内申报所有省级财政专项补贴的资格。案例分析题二（本题分值30分）题干资料2025年1月，某审计厅对省直属E生态环境厅2024年度预算执行和其他财政收支情况开展审计，获取如下资料：1.E厅2024年年初部门预算安排大气污染防治专项经费8200万元，支出方向为全省12个区县的空气质量自动监测站升级改造，截至2024年11月末该专项经费支出进度仅为27%，为避免年末预算结转结余资金被财政厅收回，E厅财务处自行通过虚列项目服务费、提前支付尚未开展的工程款项等方式将剩余5986万元全部列支，截至审计日相关资金仍留存于E厅下属项目合作方的账户中。2.2024年E厅在日常监管中收缴的172万元排污权出让滞纳金，未严格执行“收支两条线”管理规定，直接留存于本单位实有资金账户，全部用于发放干部职工加班补贴、年度评优奖金等人员福利支出。3.2024年E厅未经财政部门审批，将本单位办公楼附属的3层闲置商铺对外出租，所得租金收入390万元未纳入单位预算统一核算，全部设立账外账用于列支部门招待费、职工疗休养费用等支出。4.E厅2024年通过政府采购程序购置12台高端环境检测专用设备，合计价值2860万元，设备到货验收后全部纳入单位固定资产账簿核算，但审计现场盘点发现其中7台设备直接调拨给E厅下属的2家社会化运营的第三方检测企业使用，相关企业未向E厅支付任何资产使用费用，2024年该2家企业依托相关设备对外承接社会化检测业务累计取得营收4700万元。问题（1）指出E厅上述事项分别违反了哪些预算管理、行政事业单位资产管理的相关规定？（2）针对年末虚列支出结转财政资金的典型问题，说明当前预算执行审计中可采用的大数据审计核查方法？（3）简述行政事业单位预算执行审计中对“小金库”问题的认定标准和处理原则？试题解析本题紧扣2024年财政部更新的《预算管理一体化规范2.0》《行政事业单位国有资产管理办法实施细则》相关内容，结合近年来预算执行审计中高频出现的“年底突击花钱”“小金库”等典型问题，重点考察考生对实务操作工具的掌握程度，符合高级审计师考试侧重实操应用的命题导向。参考答案（1）违规事项对应规定：第一，虚列支出结转专项经费事项，违反《预算法》关于严格执行年度预算、不得虚列支出套取财政资金的相关规定，同时违反财政部《关于加强地方财政结转结余资金管理的通知》中关于年度预算资金应当按实际项目进度支付、不得违规空转的管理要求。第二，截留排污权出让滞纳金事项，违反《政府非税收入管理办法》中关于所有政府非税收入应当严格执行“收支两条线”管理、全额上缴同级国库的规定，违规截留的资金属于账外资金范畴。第三，商铺出租收入未纳入预算核算事项，违反《行政事业单位国有资产管理办法》中关于行政事业单位处置、出租国有资产应当报同级财政部门审批，所有资产处置、出租收益应当纳入单位预算统一核算、统一管理的规定。第四，违规将政府采购设备无偿调拨给下属运营企业使用事项，违反《行政事业单位固定资产管理规定》中关于行政事业单位不得将利用财政性资金购置的非经营性固定资产无偿用于经营性活动的相关要求，造成国有资产收益流失。（2）大数据审计核查方法：一是对接同级财政预算一体化系统全量数据，提取被审计单位年度预算指标、国库集中支付记录、项目绩效目标的匹配数据，对比年末最后一个月的大额支付记录，筛选出支付金额恰好等于未用完预算指标额度、收款方为项目服务商的可疑支付数据；二是调取相关服务商的银行账户流水，核查资金到账后的流向，重点筛选资金在3个工作日内转回被审计单位实有资金账户、或者流向被审计单位关联主体的异常流水，核实空转套取资金的链条；三是对接被审计单位的项目管理系统，提取项目实际进度台账、项目监理报告、工作量确认单等电子数据，比对财务支付凭证的列支内容，核实项目工作量与支付金额是否匹配；四是利用大数据关联分析工具，筛选连续3年承接被审计单位年底大额项目服务、且不存在固定经营场所、无相关服务资质的空壳服务商，锁定虚列支出的高风险线索。（3）“小金库”认定标准：凡是违反法律法规及其他有关规定，应纳入符合规定的法定账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均属于“小金库”，核心判定要素包含三个维度：一是资金来源的合规性，无论是截留政府非税收入、还是虚列财政套取的资金，只要未纳入法定账簿核算都符合认定前提；二是核算场景的隐蔽性，未纳入单位统一财务账套、单独设立账外台账核算、甚至未设立任何台账的场景都属于认定范围；三是资金使用的随意性，脱离财政、审计、纪检部门日常监管、未履行规范审批程序的支出行为都属于“小金库”的典型特征。处理原则：一是严格依规追回全部账外资金，涉及侵占财政资金的全额上缴同级国库；二是对相关责任人员的问题线索第一时间移送纪检监察机关追责问责；三是要求被审计单位全面梳理财务核算漏洞，完善单位内部财务收支管理制度，从根源上杜绝账外资金问题复发。论述题（本题分值40分）2024年审计署提出“构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，持续推进研究型审计走深走实”的总体要求，请结合审计工作实际，论述基层审计机关在开展国有资产审计全覆盖工作中落地研究型审计的实施路径。试题解析本题紧扣当前审计系统核心工作要求，考察考生对研究型审计方法论、国有资产全覆盖政策的融合应用能力，要求论述逻辑贴合基层审计工作实际，避免空泛的理论表述，内容符合审计署2024年《关于在全国审计机关深入推进研究型审计的指导意见》的相关要求。参考答案基层审计机关推进国有资产审计全覆盖落地研究型审计，核心要把研究思维贯穿审计项目立项、实施、成果输出、整改追溯全流程，具体实施路径分为五个层面：第一，做实审计立项阶段的政策研究，搭建国有资产审计的全景式政策库。基层审计机关要系统梳理近年来自上而下出台的行政事业单位国有资产、国有企业国有资产、自然资源国有资产、金融国有资产四类国有资产的监管政策、考核要求、历史沿革，结合本地国有资产体量、分布特征、历年审计发现的高频问题，建立动态更新的政策研究台账，每年立项阶段优先把涉及重大国有资产损失风险、民生关联度高的国有资产领域纳入年度审计项目计划，从源头避免审计立项的盲目性，确保国有资产审计覆盖到全部监管范畴，不存在监督盲区。第二，做深审计实施阶段的数据研究，构建国有资产审计的大数据分析模型。基层审计机关要打破现有数据孤岛，统筹对接国资、财政、自然资源、机关事务管理等国有资产监管部门的全量数据，研究构建针对不同类别国有资产的风险分析模型：针对行政事业单位固定资产搭建账实匹配分析模型，快速筛查闲置资产、违规出租资产、账外资产的风险线索；针对国有企业运营类国有资产搭建保值增值分析模型，快速筛查违规投资、违规担保造成重大资产损失的问题线索；针对自然资源类国有资产搭建生态价值转化分析模型，快速筛查生态资产破坏、违规开发的问题线索，通过大数据研究把审计现场核查的精准度提升至90%以上，最大限度降低审计现场工作量，提升全覆盖审计的工作效率。第三，做细审计现场的规则研究，完善国有资产审计的问题判定标准。基层审计机关要针对本地国有资产运营过程中的个性化场景，研究细化不同问题的定性裁量标准，针对新型的隐性国有资产流失、国有资产收益流失等新型问题，在现有法律法规框架下形成统一的问题认定指引，避免不同审计组对同类问题定性尺度不一、处理标准偏差的问题，全面提升国有资产审计的规范化水平。第四，做优审计成果阶段的对策研究，形成国有资产治理的高质量审计建议。基层审计机关不能仅停留在单个问题的查处层面，要对全覆盖审计中发现的共性国有资产问题开展系统性研究，深入挖掘问题背后的