2025年注会考试审计真题及答案

2025年注会考试审计真题及答案一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.根据2024年财政部修订发布的《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》，下列关于“固有风险级别”的表述中，正确的是（）。A.固有风险级别是针对财务报表层次重大错报风险设置的两级评估维度B.固有风险级别需要结合控制风险的评估结果同步确定C.固有风险级别同时涵盖风险发生的可能性以及该风险导致认定层面发生错报的严重程度两个维度D.评估固有风险级别时无需考虑舞弊风险因素答案：C。解析：修订后的CSA1211号明确，固有风险级别是针对认定层次重大错报风险的评估维度，注册会计师应当在不考虑相关控制的前提下评估固有风险级别，评估过程中需要同步考量错报发生的可能性，以及一旦发生错报其影响的重大程度，舞弊风险属于评估固有风险级别时必须纳入考量的核心因素。2.注册会计师在对某大型互联网企业开展2025年度财务报表审计时，利用被审计单位自研的用户交易数据自动校验工具生成的审计证据，验证当期营业收入的真实性。下列关于该类审计证据可靠性的说法中，错误的是（）。A.注册会计师需要对该自动化工具的算法逻辑、数据输入输出规则执行独立测试，才能将其生成的结果作为可靠审计证据B.若该自动化工具涉及用户隐私数据脱敏处理，注册会计师无需验证脱敏规则的准确性，可直接采信生成的统计结果C.如果该工具的运行控制在以前年度测试后未发生变更，注册会计师仍需每三年至少对其核心算法逻辑执行一次复核测试D.针对生成的审计证据，注册会计师应当记录工具版本号、参数设置、校验时间节点等关键信息，纳入审计工作底稿归档答案：B。解析：如果自动化工具涉及数据脱敏处理，脱敏规则是否会扭曲原始交易的金额、交易轨迹等关键信息，直接影响输出结果的准确性，注册会计师必须针对脱敏规则的合规性、准确性执行专门测试，不得直接采信未经验证的输出结果。3.注册会计师执行被审计单位温室气体排放ESG专项审计业务时，针对“当期温室气体实际排放量的准确性”认定，下列审计程序中针对性最弱的是（）。A.调取第三方出具的排放监测设备年度校准证书，验证监测数据采集设备的计量准确性B.抽查当期外购化石燃料的采购凭证、磅单、热值检测报告，重新计算化石燃料燃烧对应的碳排放量C.访谈被审计单位行政部门负责人，确认排放数据上报的内部审批流程D.将被审计单位当期排放数据与同行业同等规模产能企业的排放基准值做对比分析，识别异常波动点答案：C。解析：访谈行政部门负责人仅能获取排放数据上报流程的口述信息，无法直接验证排放量本身的计算准确性，其余三项程序均直接指向排放量计量结果的核实。4.下列关于货币单元抽样的适用场景及操作要求的说法中，正确的是（）。A.货币单元抽样适用于测试总体的低估B.当总体中存在大额被低估的账户时，货币单元抽样的样本选择机制会自动将其纳入样本范围C.货币单元抽样无需对总体进行分层，即可大幅降低样本的变异性影响D.如果样本中没有发现错报，注册会计师推算的总体错报上限通常等于可容忍错报答案：C。解析：货币单元抽样的抽样单元是货币单元，金额越大的逻辑单元被选中的概率越高，天然具备分层效果，无需注册会计师额外对总体分层，也不会受到样本变异性的显著影响；货币单元抽样不适合测试低估，被低估的项目金额越小被选中的概率越低，没有发现错报时推算的总体错报上限远低于可容忍错报。5.针对集团财务报表审计中拟执行审计工作的组成部分注册会计师存在违反独立性要求的情形，下列应对措施中最优先执行的是（）。A.直接拒绝利用该组成部分注册会计师的工作，全部由集团项目组亲自执行相关审计程序B.就该事项与集团治理层做书面沟通后，继续利用该组成部分注册会计师的工作C.要求组成部分注册会计师补充提供无其他关联关系的声明后，继续利用其工作D.如果无法采取补救措施消除该独立性缺陷的影响，集团项目组应当将该组成部分相关的重大错报风险评估为特别风险，亲自执行针对该高风险领域的审计程序答案：D。解析：组成部分注册会计师不满足独立性要求属于集团项目组无法通过督导弥补的缺陷，若无法更换组成部分注册会计师，集团项目组应当亲自执行该组成部分的相关审计工作，不得直接依赖存在独立性缺陷的第三方工作结果，也不能仅通过沟通、补充声明等方式继续采信其工作成果。6.注册会计师执行甲公司2025年度财务报表审计，审计报告日为2026年3月15日，财务报表批准报出日为2026年3月18日，财务报表实际报出日为2026年3月20日。2026年3月22日注册会计师知悉一项发生在2025年12月的未披露重大索赔诉讼的新判决结果，管理层同意修改财务报表。下列操作中符合审计准则要求的是（）。A.将针对该期后事项的新审计程序延伸至2026年3月22日，出具新的审计报告，新的审计报告日不得早于2026年3月22日B.将针对该期后事项的新审计程序延伸至2026年3月22日，出具新的审计报告，新的审计报告日仍保留为原2026年3月15日C.仅需在工作底稿中补充记录该事项，无需调整审计报告内容D.直接出具保留意见审计报告，无需扩大审计程序范围答案：A。解析：在财务报表报出日后管理层修改财务报表的，注册会计师应当针对修改后的财务报表实施必要的审计程序，将新的审计报告日期延伸至新的期后事项对应的时点，确保针对期后事项的审计程序覆盖新的审计报告日之前的所有重大事项。7.下列各项情形中，注册会计师可以不在审计报告的关键审计事项部分披露的是（）。A.法律法规要求公开披露某事项，且该事项属于审计中最为重要的事项B.该事项涉及被审计单位未来运营计划的核心涉密信息，公开披露可能导致被审计单位遭受无法弥补的重大损失，且管理层已就该事项计提了足额的预计负债C.该事项已经得到满意解决，审计范围没有受到限制，且注册会计师出具的是无保留意见审计报告D.该事项属于导致注册会计师出具非无保留意见的事项答案：B。解析：如果法律法规没有禁止，公开披露某类关键信息可能给被审计单位带来的损失显著超过公众从该披露中获取的收益，注册会计师可以不在关键审计事项部分披露该事项，仅对该领域执行充分审计程序后将相关情况记录于审计工作底稿即可。8.针对存放于零下20摄氏度恒温冷库中的生物医药类存货，下列监盘程序中针对性最差的是（）。A.事先取得冷库出入库登记记录，监盘前连续24小时监测冷库的温控系统运行日志B.安排熟悉生物医药存货属性的专家陪同监盘，通过扫描存货外包装的专属二维码验证存货效期、批次信息C.直接要求被审计单位将所有存货搬出冷库逐一现场清点数量D.利用无人机热成像设备辅助扫描冷库内存货的堆叠体积，验证存货账面总数量与体积测算结果的匹配性答案：C。解析：将零下20度环境存储的生物医药存货全部搬出冷库，很可能导致存货温度超标变质，造成重大财产损失，该程序不具备可行性，其余三类程序均属于特殊存货场景下的合规替代程序。9.下列各项审计程序中，专门针对管理层凌驾于控制之上的特别风险设计的是（）。A.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当B.针对大额应收账款实施函证程序C.实地检查金额重大的固定资产实物D.对销售交易的截止认定执行测试答案：A。解析：无论管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当专门针对该特别风险设计和实施三类程序，其中就包括测试会计分录和其他调整的合理性，其余程序均属于常规交易循环审计程序。10.根据2024年修订的《会计师事务所质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》，下列关于项目质量复核人员的任职资格要求的说法中，错误的是（）。A.项目质量复核人员应当具备足够的技术资质、行业经验和业务能力，能够胜任对应审计项目的复核工作B.项目质量复核人员不得参与其所复核审计项目的业务执行工作C.项目质量复核人员可以由审计项目合伙人直接委任D.项目质量复核人员如果在复核过程中与项目合伙人产生意见分歧，只有在分歧得到解决之后项目组才能出具审计报告答案：C。解析：项目质量复核人员的选择应当由会计师事务所的质量控制管理部门独立指派，不得由审计项目合伙人自行委任，避免因关联关系影响复核的独立性。11.某注册会计师是负责审计上市实体甲公司2019年至2024年财务报表审计的关键审计合伙人，2025年该合伙人未参与甲公司的审计业务，2026年甲公司拟聘请该合伙人担任公司董事会秘书。按照注册会计师职业道德守则的要求，该情形下的冷却期最低应当为（）。A.2年B.3年C.连续5年的任职结束后2年D.连续5年的任职结束后3年答案：D。解析：如果某关键审计合伙人为属于公众利益实体的审计客户提供审计服务满5年，在结束任职之后的3年内，该合伙人不得担任该审计客户的董事、监事、高级管理人员等对审计对象财务报表产生重大影响的岗位，题中该合伙人2024年是最后一年担任关键审计合伙人，2025、2026年属于冷却期的前两年，2026年不符合任职要求，冷却期最低要求为3年。12.下列各项中，不属于注册会计师开展初步业务活动目标的是（）。A.确定注册会计师具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力B.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项C.确定与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解D.确定审计程序的时间安排和审计资源的投入方案答案：D。解析：确定审计程序的时间安排和资源投入方案属于制定总体审计策略阶段的工作内容，不属于初步业务活动的三类核心目标范畴。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）1.根据2024年修订的CSA1211号准则，下列各项程序中，属于注册会计师必须实施的风险评估程序的有（）。A.询问管理层以及被审计单位内部其他相关人员B.实施分析程序C.观察和检查程序D.针对重大类别的交易实施实质性程序答案：ABC。解析：实质性程序属于风险应对阶段执行的程序，不属于风险评估程序的范畴。2.下列各项因素中，会直接影响注册会计师拟实施的实质性程序的样本规模的有（）。A.评估的认定层次的重大错报风险水平B.计划获取的保证程度C.可接受的抽样风险水平D.总体的变异性程度答案：ABCD。解析：以上四项因素均会直接影响实质性程序的样本规模，评估的重大错报风险越高、计划获取的保证程度越高、可接受的抽样风险越低、总体变异性越大，需要的样本规模越大。3.注册会计师在审计过程中识别出被审计单位管理层未向注册会计师披露的一项重大关联方交易，下列应对措施中符合准则要求的有（）。A.立即将相关信息向审计项目组内部其他成员通报，要求相关人员关注该类未披露关联方交易的后续影响B.要求管理层识别出与该关联方相关的所有未披露交易，执行针对性的核实程序C.对该未披露关联方交易涉及的重大错报风险评估为特别风险，设计和实施专门的应对程序D.如果管理层不配合补充披露，直接出具否定意见审计报告答案：ABC。解析：如果管理层不配合针对未披露关联方交易的核查工作，注册会计师需要考量审计范围受限的严重程度，出具保留或者无法表示意见的审计报告，不得直接出具否定意见。4.注册会计师执行境内上市企业的内部控制审计业务时，下列关于重要账户、列报及其相关认定的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当识别所有可能存在重大错报风险的账户和列报，确定对应的相关认定B.注册会计师确定重要账户时，无需考虑控制缺陷对评估结果的影响C.对于超出合理保证范围的高风险复杂会计估计相关账户，注册会计师应当将其确定为重要账户D.如果某重要账户相关的认定不存在对应的错报发生的可能性，注册会计师无需测试该认定相关的控制答案：ACD。解析：注册会计师在确定重要账户时，应当完全基于财务报表重大错报的风险评估结果，不得提前纳入相关控制有效性的考量，避免因控制评估结果不当缩小重要账户的覆盖范围。5.下列关于审计工作底稿的归档与后续变动的说法中，不符合准则要求的有（）。A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内B.在审计报告归档之后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿，应当直接覆盖原有底稿记录，无需留存原记录C.针对同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个不同的审计报告，会计师事务所应当将其视作不同的业务，分别归档审计工作底稿D.审计工作底稿自审计报告日起至少保存10年，如果法律法规有更高要求的从其规定答案：ACD。解析：审计工作底稿归档后如果需要修改或者增加新内容，注册会计师应当在审计工作底稿中清晰说明修改理由、修改时间、修改人员以及复核人员信息，不得直接覆盖原有底稿内容，必须完整留存全部历史记录。6.注册会计师针对被审计单位账面存在的大额未质押定期存款，下列审计程序中能够验证其真实性的有（）。A.登陆被审计单位网银系统直接查看定期存款的界面截图，核实存款到期日、金额信息B.向银行发送针对定期存款的专门函证，确认存款是否被限制权利C.核对定期存款对应的开户证实书原件的编号、金额信息D.重新测算当期定期存款的利息收入，与账面计提的利息金额做对比答案：ABCD。解析：以上四类程序均能为未质押定期存款的真实性提供充分适当的审计证据。7.当被审计单位存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，但是管理层已经在财务报表附注中对所有重大不确定性做了充分披露，注册会计师在出具的审计报告中可以选择的意见类型有（）。A.无保留意见，增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分B.无法表示意见C.保留意见D.否定意见答案：AB。解析：当存在多项影响重大的持续经营相关不确定性时，即使管理层已经充分披露，注册会计师也可能因为审计范围受限，无法针对多项不确定性获取充分审计证据，进而出具无法表示意见，或者在能够获取充分证据的前提下出具带强调事项段的无保留意见，不得出具保留意见或否定意见。8.下列各项情形中，相关主体属于会计师事务所的网络事务所的有（）。A.多家会计师事务所共享统一的质量控制政策和程序B.多家会计师事务所共享同一品牌标识，对外联合承接业务C.多家会计师事务所共享统一的经营战略，共同研发审计技术方法D.多家会计师事务所共同承担重大业务的风险答案：ABCD。解析：网络事务所的判定核心标准就是多家机构之间存在共享收益、共担成本、共享统一质量控制、共享品牌、共享经营战略等关联关系，以上四类情形均符合网络事务所的认定标准。9.注册会计师利用外部专家的工作提供审计证据时，下列关于双方责任划分的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当对发表的审计意见独立承担全部责任，不得因利用专家工作而降低该责任B.专家对其输出的专业结果文件的准确性承担直接责任，注册会计师需要对专家的胜任能力、专业素质和客观性做评价C.如果外部专家遵守的是其所属行业的技术准则而不是会计师事务所的质量控制政策，注册会计师不需要在审计工作底稿中记录该安排D.如果注册会计师在审计报告中提及外部专家的工作，应当明确说明该提及不减轻注册会计师的审计责任答案：ABD。解析：注册会计师必须在审计工作底稿中记录与外部专家约定的工作范围、准则遵守要求等全部事项，确保审计轨迹可追溯。10.下列各项情形中，属于管理层编制虚假财务报告的舞弊风险压力类因素的有（）。A.被审计单位管理层的薪酬中有占比80%的部分和当年的净利润考核指标直接挂钩B.被审计单位所处行业技术迭代速度极快，现有核心产品面临被完全淘汰的风险C.被审计单位存在大规模境外业务，所在国的外汇管制政策存在重大不确定性D.被审计单位管理层面临来自资本市场的业绩承诺达标压力答案：ABCD。解析：以上四类情形均属于可能驱动管理层产生财务造假动机的压力类舞弊风险因素。三、简答题（本题型共6小题，共36分，其中第6小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答且答题正确的，增加5分，最高得分41分）1.ABC会计师事务所承接多家上市公司2025年度财务报表审计业务，质量控制部门在对全所业务质量开展专项检查时，发现以下事项：（1）审计项目组出具审计报告的前3天，项目合伙人就一项重大会计估计的审计结论向项目质量复核人员做了详细咨询，双方达成一致意见，项目质量复核人员认为该咨询活动会损害自身的独立性。（2）某审计项目的工作底稿归档期限为审计报告日后第58天，归档后第90天，项目组发现有一张银行函证的回函原件漏归档，直接将该回函补入审计档案，没有做任何书面记录。（3）事务所规定对所有上市实体审计业务的项目合伙人的业务检查周期最长不允许超过3年，确保每3年内所有项目合伙人的审计业务都至少被选取一项完成质量检查。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出质量控制相关事项的处理是否恰当，如不恰当说明理由。答案：（1）不恰当。项目合伙人就审计重大问题向项目质量复核人员咨询，属于项目质量复核过程中的常规工作程序，只要没有出现项目质量复核人员代为做出审计决策的情形，就不会损害其独立性。（2）不恰当。审计工作底稿归档后追加新的文件，必须在底稿中清晰记录补充底稿的理由、补充时间、补充人员和复核人员信息，不得直接追加无记录。（3）恰当。事务所的业务检查周期设置符合新质量控制准则的要求。2.甲集团公司拥有三家组成部分，其中A组成部分的资产总额占集团合并资产总额的35%，属于对集团具有财务重大性的重要组成部分，B组成部分当年发生的大额未决诉讼属于特别风险，C组成部分的资产总额、营业收入和利润总额占集团合并数的比例均低于1%，属于非重要组成部分。集团项目组安排的审计工作如下：针对A组成部分仅实施集团层面的分析程序，针对B组成部分仅由项目组指定的专人执行特定项目的审计程序，针对C组成部分完全不执行任何审计程序。要求：指出集团项目组上述安排的不当之处，说明理由并给出改进建议。答案：针对A组成部分仅实施集团层面分析程序不恰当，属于具有财务重大性的重要组成部分，集团项目组应当要求组成部分注册会计师对该组成部