财务基础及会计 2

大连理工大学出版社项目六所得税会计确定资产、负债的计税基础及暂时性差异确认所得税费用认识所得税会计确认递延所得税资产及递延所得税负债披露所得税信息12345目录任务1认识所得税会计资产负债表债务法涉及4个账户所得税费用应交税费—应交所得税递延所得税资产递延所得税负债1123即根据资产负债表中的资产负债确认所得税费用的方法所得税计算依据：应纳税所得额所得税=应纳税所得额×25%会计利润≠应纳税所得额

课前准备永久性差异暂时性差异12税会差异国债利息收入例，若会计利润=100万、国债利息收入=5万。则，应纳税所得额=？会计计入“投资收益”，增加会计利润税法免税，不计入应纳税所得额永久性差异行政性罚款支出会计计入“营业外支出”，冲减会计利润税法不得扣除，即不得冲减应纳税所得额永久性差异例，若会计利润=100万、行政性罚款支出=10万。则，应纳税所得额=？资产减值准备会计计入“资产减值损失”、“信用减值损失”，冲减会计利润税法不得扣除，待实际发生时扣除暂时性差异例，若会计利润=100万、本期计提资产减值准备10万。则，应纳税所得额=？产品质量担保负债会计计入“销售费用”，从而冲减会计利润税法不得扣除，待实际发生时扣除暂时性差异例，若会计利润=100万、本期计提产品质量担保负债10万。则，应纳税所得额=？交易性金融资产的公允价值变动会计计入“公允价值变动损益”，从而影响会计利润税法不计入应纳税所得额例，若会计利润=100万、本期交易性金融资产公允价值上升10万。则，应纳税所得额=？暂时性差异

①借：交易性金融资产—成本10贷：银行存款10

②借：交易性金融资产—公允价值变动2

贷：公允价值变动损益2

③借：银行存款15

贷：交易性金融资产—成本10--公允价值变动2

投资收益3④借：公允价值变动损益2

贷：投资收益2101215税法规定，只有在出售股票时，才确认应税所得（15-10）=5。【例】暂时性差异固定资产折旧会计折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法4种税法允许部分固定资产加速折旧或一次扣除，其余采用直线法暂时性差异例，假设某设备原值150万，净残值为0。会计采用年数总和法；税法采用直线法；折旧年限均为5年。假设每年的会计利润均为100万元，所得税率25%。暂时性差异12345会计折旧5040302010税法折旧3030303030会计利润100100100100100应税所得1201101009080应交所得税3027.52522.520无形资产摊销会计与固定折旧方法类似税法自行研发的无形资产可按200%摊销，其余采用直线法暂时性差异任务2确定资产负债的计税基础及暂时性差异资产的账面价值与计税基础资产的账面价值会计概念，具体是指资产的净值资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。【账面价值】原值－会计折旧－固定资产减值准备【计税基础】原值－税法折旧资产的账面价值与计税基础1固定资产资产的账面价值与计税基础2.1使用寿命确定的无形资产【账面价值】原值－会计摊销－无形资产减值准备【计税基础】原值－税法摊销资产的账面价值与计税基础2.2使用寿命不确定的无形资产【账面价值】原值-无形资产减值准备【计税基础】原值-税法摊销资产的账面价值与计税基础2.3自行研发形成的无形资产【账面价值】原值-会计摊销-无形资产减值准备【计税基础】原值×200%-税法摊销资产的账面价值与计税基础【账面价值】公允价值【计税基础】初始投资成本3以公允价值计量及其变动计入当期损益的金融资产详见教材【例6-1】【例6-2】【例6-3】负债的账面价值与计税基础负债的账面价值会计概念，具体是指负债的初始确认金额负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额。负债的账面价值与计税基础【账面价值】初始确认金额【计税基础】账面价值－未来扣除金额

=初始确认金额－初始确认金额

=01产品质量担保负债负债的账面价值与计税基础2.1合同负债-房地产企业【账面价值】初始确认金额【计税基础】账面价值－未来扣除金额

=初始确认金额－初始确认金额

=0负债的账面价值与计税基础2.2合同负债-其他企业【账面价值】初始确认金额【计税基础】账面价值－未来扣除金额

=初始确认金额－0

=初始确认金额负债的账面价值与计税基础3应付职工薪酬【账面价值】初始确认金额【计税基础】账面价值－未来扣除金额

=初始确认金额－0

=初始确认金额详见教材【例6-4】【例6-5】【例6-6】暂时性差异暂时性差异资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异应纳税~资产的账面价值＞计税基础负债的账面价值＜计税基础确认“递延所得税负债”可抵扣~资产的账面价值＜计税基础负债的账面价值＞计税基础确认“递延所得税资产”任务3确认递延所得税资产及递延所得税负债“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的确认，应根据期初、期末余额倒算本期发生额。12345会计折旧5040302010税法折旧3030303030账面价值1006030100计税基础1209060300会计利润100100100100100应税所得1201101009080应交所得税3027.52522.520承前例第1年借：递延所得税资产5所得税费用25贷：应交税费-应交所得税30第2年借：递延所得税资产2.5所得税费用25贷：应交税费-应交所得税27.5第3年借：所得税费用25贷：应交税费-应交所得税25第4年借：所得税费用25贷：递延所得税资产2.5应交税费-应交所得税22.5第5年借：所得税费用25贷：递延所得税资产5应交税费-应交所得税20第1年5第2年2.5第4年2.5第5年5递延所得税资产递延所得税资产确认的原则（1）以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（2）按照税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异。（3）企业合并形成的暂时性差异，应确认递延所得税资产，并同时调整合并中的商誉。（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产亦应计入所有者权益。不确认递延所得税资产的特殊情况如果企业发生的某些交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生可抵扣暂时性差异，不确认相关的递延所得税资产。详见教材【例6-10】【例6-11】递延所得税负债确认的原则基于谨慎性要求，除《企业会计准则》明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。详见教材【例6-12】【例6-13】不确认递延所得税负债的特殊情况（1）商誉的初始确认。（2）在企业合并以外的其他交易或事项中，如果既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生应纳税暂时性差异的，不确认相关的递延所得税负债。任务4确认所得税费用第1步，确认“递延所得税资产”及“递延所得税负债”；第2步，确认“应交税费-应交所得税”；第3步，倒算“所得税费用”。所得税费用=当期所得税+递延所得税递延所得税期末递延所得税负债期初递延所得税负债期末递延所得税资产期初递延所得税资产=---（（））详见教材【例6-14】【例6-15】（1）递延所得税资产/负债符合资产、负债的定义（2）权责发生制原则：交易和事项在某一会计期间确认，相关的所得税影响亦在该期间确认为什么要确认递延所得税？所得税会计的变迁：（1）应付税款法（2）纳税影响会计法，包括递延法和债务法（3）资产负债表债务法为什么称“资产负债表债务法”？（1）依据资产负债表里的资产、负债确定所得税费用。（2）所确认的递延所得税资产和递延所得税负债，可以揭示报告日存在的资产和负债在未来期间因所得税导致的现金流入和现金流出，有助于提高会计信息的质量。为什么称“资产负债表债务法”？任务5披露所得税信息（1