2025高级审计师高级审计实务真题及答案

2025高级审计师高级审计实务真题及答案2025年高级审计师《高级审计实务》考试全部为主观案例分析题，共5道题目，总分100分，考试时长210分钟，真题及参考答案如下：第一题（本题20分）真题资料某省审计厅2025年对本省2024年中央和省级共同财政事权转移支付（义务教育领域）开展专项审计，现场审计中发现以下疑点：1.A市教育局将2000万义务教育均衡发展转移支付资金划转至市文旅集团，用于研学基地建设，教育局解释称研学属于义务教育实践环节，资金使用符合政策要求。2.B县财政局将1200万义务教育转移支付资金调整用于弥补县级“三保”支出缺口，未履行任何报批程序。3.C市审计局2024年自行组织本市义务教育转移支付审计时，将与A市同类的研学支出定性为“资金使用合规”，省审计厅审计组就该定性是否需要纠正产生分歧。4.审计组延伸某乡村小学发现，该校2024年虚报126名在校生人数，多申领转移支付资金187万元，全部用于发放教师绩效补贴，学校负责人提出资金全部用于教育领域、未发生个人侵占，请求审计机关不予追责。要求根据上述资料，回答下列问题：1.针对疑点1，审计组应核实哪些核心内容，如何进行合规性定性？2.疑点2的行为是否合规，说明政策依据？3.针对疑点3，省审计厅是否有权纠正下级审计机关的定性，说明法律依据及履行程序？4.针对疑点4，学校负责人的抗辩是否成立，审计组应提出哪些处理处罚建议？参考答案1.核实内容及定性：应核实三项核心内容：一是研学基地的权属、运营模式，是否面向本市义务教育阶段学生免费或低收费开放，是否存在市场化盈利、优先接待非本市学生的情况；二是资金使用的决策流程，是否经同级财政部门、教育主管部门联合审批，是否在转移支付资金允许的支出范围内履行备案程序；三是资金支出明细，是否存在套取资金、私设“小金库”、列支与研学基地无关的招待费、人员福利等情况。定性规则：若研学基地属于义务教育实践教学配套设施、履行完整审批程序、未挪作他用的，可认定为合规；若未履行审批程序、存在市场化盈利、资金被挤占的，定性为“挤占挪用义务教育转移支付资金”。2.疑点2合规性判断：该行为不合规。依据《中央对地方共同财政事权转移支付管理暂行办法》，共同财政事权转移支付资金必须按规定用途使用，县级财政确需调整用途的，应当逐级上报省级财政部门和对应行业主管部门审批，未经批准不得擅自调整，该行为同时违反《财政违法行为处罚处分条例》关于不得截留、挪用财政专项资金的规定。3.层级权限及程序：省审计厅有权纠正下级审计机关的不当定性。依据《中华人民共和国审计法》第四十三条，上级审计机关对下级审计机关作出的审计结论、审计决定，认为确有不当的，可以责令下级审计机关变更或者撤销，必要时可以直接作出变更或者撤销的决定。履行程序为：首先核实相关证据、听取C市审计局的定性依据说明，确认定性不当的，向C市审计局出具书面整改通知，要求其重新出具审计结论，若C市审计局拒不纠正的，省审计厅可直接撤销其原有审计结论、作出新的定性决定。4.抗辩效力及处理建议：学校负责人的抗辩不成立，虚报冒领财政资金属于违法行为，无论资金用途是否合法，均不改变行为的违法性质。处理建议：一是责令学校退回多申领的187万元财政资金，归还原资金渠道；二是对学校主要负责人、分管财务的负责人给予政务处分，涉嫌犯罪的移送监察机关处理；三是要求当地教育主管部门完善在校生人数动态核查机制，堵塞资金申领漏洞。第二题（本题20分）真题资料甲会计师事务所承接A股新能源动力电池上市公司M公司2024年度财务报表审计项目，M公司2024年披露营收1200亿元、净利润98亿元，审计项目组设定的财务报表整体重要性水平为4亿元，审计过程中发现以下事项：1.M公司2024年新增客户N公司（成立于2024年3月，无公开经营信息），全年对N公司销售收入127亿元，占全年营收的10.58%，毛利率比行业平均水平高12个百分点，M公司未提供N公司的终端销售、库存验证资料，项目合伙人认为已取得销售合同、出库单、发票及回款凭证，无需实施进一步审计程序。2.M公司2024年末计提存货跌价准备2.3亿元，审计组按可变现净值测算应计提5.7亿元，差额3.4亿元，占当年净利润的3.47%，M公司管理层拒绝调整，项目合伙人认为错报金额低于重要性水平，拟出具无保留意见审计报告。3.M公司2024年投入研发费用27亿元，其中19亿元资本化，审计组核实其中6.2亿元属于实验室研究阶段支出，不符合资本化条件，M公司管理层以研发数据涉及商业秘密为由拒绝提供进一步资料，也拒绝调整报表。4.甲会计师事务所2024年为M公司提供财务报表审计收费380万元、内部控制审计收费120万元，同时提供新能源产业并购咨询服务收费1200万元，事务所未就该咨询服务对独立性的影响开展评估。要求根据上述资料，回答下列问题：1.针对事项1，项目合伙人的判断是否正确，说明理由及应实施的追加审计程序？2.针对事项2，项目合伙人的判断是否正确，说明理由？3.针对事项3，审计组应如何应对管理层拒绝提供资料的情况？4.针对事项4，是否违反独立性要求，说明依据及应采取的防范措施？参考答案1.判断及应对：项目合伙人的判断错误。理由：N公司属于新增重大客户，成立时间短、无公开经营信息、毛利率显著异常，属于高舞弊风险领域，仅获取内部及外部形式性凭证不足以证实收入的真实性。应实施的追加审计程序：一是核实N公司的股权结构，排查是否属于M公司未披露的关联方；二是实地走访N公司经营场所、仓库，核实其实际产能、采购规模、库存情况；三是延伸N公司下游客户，核实动力电池的最终流向；四是核查N公司回款的资金来源，排查是否存在M公司体外资金循环虚增收入的情况。2.判断及理由：项目合伙人的判断错误。理由：存货跌价准备错报金额3.4亿元虽低于整体重要性水平，但该错报导致M公司净利润由负转正（扣除错报后净利润为94.6亿元，若调整后净利润为91.2亿元，仍为正？不对，应该是该错报属于影响业绩考核关键指标的重大错报，M公司属于新能源行业，存货跌价直接反映公司核心资产质量，且管理层拒绝调整属于主观刻意错报，性质重要，因此不能出具无保留意见。3.审计范围受限应对：首先应与管理层、治理层沟通，说明提供研发支出相关资料是管理层的责任，若拒绝提供将导致审计范围受限；其次可以向M公司的技术顾问、行业专家咨询，核实相关研发项目所处的阶段；若管理层仍拒绝提供资料，应当根据受限范围的重大性和广泛性，出具保留意见或无法表示意见的审计报告，同时就该事项向监管机构报送审计异常情况说明。4.独立性判断及防范措施：违反独立性要求。依据《注册会计师职业道德守则》，会计师事务所为上市公司提供审计服务的同时，提供的非审计服务收费超过审计服务收费的2倍，将因自身利益对独立性产生严重不利影响，本案例中并购咨询服务收费1200万元，是审计服务总收费的2.4倍，且并购咨询涉及管理层决策，属于禁止性非审计服务范畴。防范措施：一是立即终止与M公司的并购咨询服务合同，退还全部咨询费用；二是对该审计项目实施独立的项目质量复核，评估已执行审计程序的适当性；三是向M公司治理层披露非审计服务收费情况，就独立性影响进行沟通。第三题（本题20分）真题资料某中央企业集团内部审计部门2025年对所属二级子公司Y公司原董事长王某2021-2024年任职期间经济责任履行情况开展审计，发现以下事项：1.王某任职期间，Y公司未经集团投资审批程序，出资32亿元收购境外某矿产公司100%股权，收购后因所在国矿业政策调整，该项目连续3年亏损，累计计提减值21亿元。2.Y公司2023年通过虚构循环贸易业务，虚增营收87亿元、虚增利润5.2亿元，王某称该事项是总经理办公会集体决策，自己未直接分管财务工作，不应承担责任。3.审计期间收到信访举报，称王某违规为其配偶实际控制的公司提供供应链融资担保，涉及金额1.2亿元，截至审计日仍有3700万元逾期未收回，审计组仅向王某本人核实，王某否认后未开展进一步延伸核查。4.审计组完成现场审计后，直接向集团董事会提交了经济责任审计报告，未征求王某及Y公司现任管理层的意见。要求根据上述资料，回答下列问题：1.针对事项1，王某应承担何种责任，说明认定依据？2.针对事项2，王某的抗辩是否成立，说明理由？3.针对事项3，审计组的处理是否正确，说明信访举报线索的核查程序？4.针对事项4，审计程序是否合规，说明正确的审计报告出具流程？参考答案1.责任认定及依据：王某应承担直接责任。依据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，国有企事业单位主要负责人违反决策程序、擅自批准重大投资项目，造成重大经济损失的，应当承担直接责任，本案例中王某作为Y公司董事长，是重大投资决策的第一责任人，未履行集团审批程序开展境外收购，造成21亿元重大损失，应当认定为直接责任。2.抗辩效力判断：王某的抗辩不成立。理由：虚构贸易虚增营收利润属于重大财务造假行为，王某作为公司法定代表人、董事长，是公司内部控制的首要责任人，对公司财务报告的真实性、完整性承担最终责任，无论是否直接分管财务、是否参与集体决策，均应当承担领导责任，若有证据证明其授意实施造假的，应当承担直接责任。3.核查程序合规性判断：审计组的处理不正确。信访举报线索的正确核查程序：一是对举报线索进行登记备案，制定专项核查方案，明确核查范围、程序和保密要求；二是核实被举报公司的股权结构，通过工商登记、银行流水等资料核实是否与王某配偶存在关联关系；三是延伸核查供应链融资担保的决策流程、资金流向，核实是否存在违规担保、利益输送的情况；四是若核查发现涉嫌违纪违法的，及时将线索移送集团纪检监察部门处理，若经核实举报不实的，应当在适当范围内为王某澄清。4.审计程序合规性判断：审计程序不合规。经济责任审计报告的正确出具流程：一是现场审计结束后，审计组应当就审计发现的问题与Y公司管理层、王某本人沟通，听取解释说明；二是出具审计报告征求意见稿，书面征求王某、Y公司现任管理层、Y公司党委的意见，征求意见期限不少于10个工作日；三是对反馈意见逐一核实，根据核实情况调整审计报告内容，说明意见采纳情况；四是将审计报告及反馈意见处理说明一并提交集团审计委员会审议，审议通过后正式出具审计报告，送达王某、Y公司及集团相关部门。第四题（本题20分）真题资料某市审计局2025年开展全市保障性租赁住房政策落实情况审计，决定采用大数据审计方式开展核查，现有可共享的数据资源包括：①市住建局的保障性租赁住房房源、申请人资格、分配入住、租金缴纳、租金减免名单数据；②市公安局的户籍、常住人口、车辆登记数据；③市自然资源局的不动产登记数据；④市人社局的社保缴纳、工资收入数据；⑤市民政局的低保、特困人员、婚姻登记数据；⑥市公积金中心的公积金缴纳、提取数据。本次审计需实现三项核心目标：一是核查不符合资格的申请人违规获取保障房的情况；二是核查保障房闲置、违规转租转借的情况；三是核查租金减免政策落实不到位的情况。要求根据上述资料，回答下列问题：1.针对三项审计目标，分别列出具体的数据分析思路？2.大数据审计过程中，应采取哪些措施保障数据安全？3.针对大数据审计发现的疑点，应如何开展现场核实？参考答案1.数据分析思路违规获取保障房核查：一是将住建局保障房申请人数据与自然资源局不动产登记数据关联，排查申请人及共同生活家庭成员名下拥有1套及以上商品住房、人均住房面积超过当地保障房申请标准的疑点；二是关联人社局工资收入、公积金缴纳数据，排查申请人家庭年收入超过当地保障房收入上限的疑点；三是关联公安局车辆登记数据，排查申请人名下拥有价值30万元以上非运营车辆的疑点；四是关联民政局婚姻登记数据，排查申请人为获取资格虚假离婚、拆分家庭的疑点。闲置、转租转借核查：一是将分配入住名单与人社局社保缴纳数据关联，排查申请人连续6个月以上在外地缴纳社保、未在本市工作的疑点；二是将租金缴纳数据与申请人银行账户流水关联，排查租金由非申请人账户缴纳、连续3个月以上由同一第三方账户缴纳多套保障房租金的疑点；三是将申请人户籍数据与住建局入住数据关联，排查申请人户籍已迁出本市、仍占用保障房的疑点。租金减免政策落实核查：一是将住建局租金减免名单与民政局低保、特困人员数据关联，排查符合租金减免条件的人员未享受减免、不符合条件的人员违规享受减免的疑点；二是将租金缴纳数据与减免政策标准比对，排查未按规定比例减免、多收租金的疑点。2.数据安全保障措施：一是严格执行数据分级分类管理，对涉及个人隐私的户籍、收入、不动产数据设置访问权限，仅授权审计组核心成员访问；二是数据存储、处理过程全部在审计机关涉密内网开展，不得通过互联网传输敏感数据；三是与数据提供部门签订保密协议，明确数据仅用于本次审计工作，不得对外泄露；四是审计结束后，及时销毁临时存储的个人敏感数据，不得私自留存。依据《审计机关数据安全管理办法》《中华人民共和国数据安全法》的相关要求执行。3.现场核实程序：一是对疑点申请人开展入户核查，核实实际居住人员是否为申请人本人，了解居住时长、租金缴纳情况；二是约谈申请人，核实家庭收入、住房、车辆等情况，要求提供相关证明材料；三是向保障房所在小区物业、邻居核实入住人员情况、房屋使用情况；四是对核实确认的违规问题，要求住建部门立即整改，追回违规领取的补贴、收回违规分配的保障房。第五题（本题20分）真题资料某省审计厅2025年对全省2023-2024年发行的地方政府专项债券资金使用及项目运营情况开展审计，发现以下问题：1.某地级市轨道交通项目，获批专项债资金80亿元，截至2024年末仅使用12亿元，剩余68亿元滞留在国库，项目因前期规划调整，开工时间延迟18个月。2.某县级市产业园标准厂房项目，获批专项债资金15亿元，其中3.2亿元被挪用至市政道路建设、政府机关办公楼维修等非项目支出。3.某文旅专项债项目2024年完工投入运营，当年实际运营收入仅为可行性研究报告预测收入的12%，未实现预期收益，当地财政部门用一般公共预算资金垫付专项债本息1.2亿元。4.某生态环保专项债项目，2023年10月完工，截至2025年3月仍未开展竣工财务决算，也未办理资产移交手续。要求根据上述资料，回答下列问题：1.针对上述4个问题，分别说明审计定性及政策依据？2.针对上述问题，审计组应提出哪些审计处理建议？3.专项债审计中，应如何推动建立“举债、用债、偿债”全流程监管机制？参考答案1.问题定性及依据问题1定性为“专项债资金长期闲置，未按规定时限形成实物工作量”，依据2024年财政部修订的《地方政府专项债券资金管理办法》，专项债资金发行后应当在12个月内使用完毕，不得长期滞留在国库或财政专户。问题2定性为“挪用专项债资金”，依据《地方政府专项债券资金管理办法》，专项债资金必须专款专用，严格对应到具体项目，不得用于非公益性项目支出、经常性支出、政府楼堂馆所建设等禁止性支出。问题3定性为“专项债项目收益未达预期，违反