2025年高级审计师考试经典试题及答案

2025年高级审计师考试经典试题及答案一、经济责任审计案例分析题（一）试题背景某省审计厅2025年组织对省属国有能源集团有限公司党委书记、董事长张某2020年7月至2024年12月任期经济责任履行情况进行审计。该集团注册资本120亿元，主营业务包括煤炭开采、电力生产、新能源投资，2024年末合并资产总额1876亿元，全年合并营业收入428亿元。审计组重点核查了重大经济决策、财务收支、风险防控、廉洁从业等事项，发现以下问题：1.2021年9月，张某主持召开集团党委会，在未对关联方资信情况开展尽职调查、未履行“三重一大”决策上报国资监管部门备案程序的情况下，集体决议向张某亲属实际控制的贸易公司拆借资金2.3亿元，约定借款期限1年，未收取资金占用费。截至审计日，该笔借款尚有1.1亿元本金未收回，预计形成坏账损失3700万元。2.2022年集团下属二级煤炭销售子公司为完成年度业绩考核指标，由分管经营的副总经理王某授意，通过虚构贸易背景虚增营业收入12.7亿元，占集团当年合并营业收入的8.2%，虚增利润1.3亿元。集团内部审计部门2023年例行审计时发现该问题，但王某要求内审部门隐瞒未上报集团党委，张某对该问题不知情。3.2023年11月，张某未提请集团党委会、董事会审议，直接拍板决策投资境外某锂矿项目，累计投入资金12.6亿元，因未开展前期地质勘探、未评估境外政策风险，2024年末该项目已累计计提减值损失4.8亿元。4.2024年张某因公出差期间，超标准乘坐头等舱12次，超标准报销费用共计18.2万元，相关报销凭证由张某本人签批同意。（二）试题要求1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，说明经济责任审计中领导干部责任的类型及各自判定标准。2.针对上述4项审计发现事项，逐一界定张某应当承担的责任类型，说明理由，并提出相应审计处理建议。（三）参考答案1.责任类型及判定标准经济责任审计中，领导干部应当承担的责任分为直接责任、主管责任、领导责任三类：（1）直接责任：指领导干部对其任职期间履行经济责任过程中存在的下列行为应当承担的责任：①直接违反党内法规、法律法规、政策规定、单位内部管理规定的；②授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反党内法规、法律法规、政策规定、单位内部管理规定的；③未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费、生态环境破坏、公共利益损害等后果的；④主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费、生态环境破坏、公共利益损害等后果的；⑤其他应当承担直接责任的行为。（2）主管责任：指领导干部对其任职期间履行经济责任过程中存在的下列行为应当承担的责任：①除直接责任外，领导干部对其直接分管或者主管的工作，不履行或者不正确履行经济责任的；②除直接责任外，主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费、生态环境破坏、公共利益损害等后果的。（3）领导责任：指除直接责任和主管责任外，领导干部对其任职期间分管或者主管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为应当承担的责任，主要对应领导干部应当知晓但未及时发现、纠正的下属单位违规问题，以及未建立健全内部控制制度导致的系统性风险问题。2.各事项责任界定及处理建议（1）事项1：张某应当承担直接责任。理由：张某主持党委会决议违规向关联方拆借资金，未履行备案程序，且关联方为其亲属控制，未收取资金占用费造成国有资产损失，属于直接违反国有资产监管规定、授意实施违规关联交易的行为，符合直接责任判定标准。审计处理建议：一是责令集团限期收回剩余借款1.1亿元及相应资金占用费，对已形成的3700万元损失落实追偿责任；二是将该问题线索移送纪检监察机关，核查是否存在利益输送、权力寻租等违纪违法问题；三是责成集团完善“三重一大”决策制度，明确关联交易决策审批流程。（2）事项2：张某应当承担领导责任。理由：下属子公司虚增营收利润的问题由分管副总经理授意实施，张某不知情，但张某作为集团主要负责人，对集团业绩考核管理、内部审计监督履职不到位负有领导责任，符合领导责任判定标准。审计处理建议：一是责令集团调整2022年度财务报表，核减虚增的营收和利润；二是对分管副总经理王某、内审部门负责人给予政务处分；三是责成集团完善业绩考核机制，强化内部审计独立性，保障内审发现问题如实上报。（3）事项3：张某应当承担直接责任。理由：张某未履行“三重一大”民主决策程序，直接拍板境外重大投资项目，因决策失误造成国有资产重大损失，符合直接责任中“未经民主决策直接决定重大经济事项造成损失”的判定标准。审计处理建议：一是责令集团对境外锂矿项目开展专项风险评估，制定资产保全和止损方案；二是将该问题移送国资监管部门、纪检监察机关，对张某决策失误造成的重大损失追责问责；三是责成集团完善境外投资决策流程，明确前期尽职调查、风险评估的刚性要求。（4）事项4：张某应当承担直接责任。理由：张某作为集团主要负责人，超标准报销差旅费用，且本人签批报销凭证，属于直接违反中央八项规定精神、财经纪律的行为，符合直接责任判定标准。审计处理建议：责令张某退还超标准报销的18.2万元费用，并给予相应政务处分。二、政府专项债券审计案例分析题（一）试题背景某市审计局2025年组织对本市2023-2024年度新增地方政府专项债券管理使用情况进行专项审计，两年间该市共获批新增专项债券额度128.6亿元，投向棚改、交通基础设施、产业园区、公共服务等37个项目。审计组重点核查了债券资金拨付、使用、项目运营、偿债保障等环节，发现以下问题：1.5个棚改项目共获得专项债券资金21.3亿元，因项目前期征地拆迁受阻、规划调整，截至审计日资金已闲置超过12个月，未按要求上报财政部门统筹盘活。2.3个制造业产业园项目将专项债券资金8.7亿元挪作他用，其中3.2亿元用于偿还地方政府隐性债务，2.9亿元用于市本级各部门人员经费、公用经费支出，2.6亿元用于其他无收益的市政道路建设。3.7个专项债项目申报时虚增项目运营收益，申报材料显示的平均偿债覆盖率为156%，经审计核实实际平均偿债覆盖率仅为72%，低于财政部规定的120%最低要求，累计存在偿债资金缺口19.2亿元，未落实偿债补备资金来源。4.2个收费公路项目未按要求在地方政府债券信息公开平台披露项目建设进度、资金使用、收益实现等信息，且连续两年未开展项目绩效评价，未将绩效评价结果与后续资金安排挂钩。（二）试题要求1.说明地方政府专项债券审计的核心审计要点。2.针对上述4项审计发现事项，逐一提出整改要求和审计处理建议。（三）参考答案1.专项债券核心审计要点（1）额度分配环节：核查专项债额度是否优先支持国家重大战略项目、重点民生项目，是否存在向负面清单项目分配额度的问题，是否存在虚报项目套取额度的问题。（2）资金拨付环节：核查财政部门是否按项目进度及时拨付资金，是否存在滞留、截留债券资金的问题，是否严格执行国库集中支付制度。（3）资金使用环节：核查项目单位是否按申报用途使用资金，是否存在挪用、闲置债券资金的问题，是否存在将债券资金用于经常性支出、偿还隐性债务等违规问题。（4）项目建设环节：核查项目是否按申报的建设内容、工期推进，是否存在擅自变更建设内容、虚报建设进度、工程质量不达标等问题，是否严格执行招投标、政府采购等制度。（5）运营偿债环节：核查项目运营收益是否符合预期，偿债资金来源是否落实，是否存在偿债缺口，是否按要求计提偿债准备金，是否存在专项债项目违约风险。（6）信息公开与绩效评价环节：核查项目单位是否按要求公开专项债相关信息，是否按规定开展绩效评价，绩效评价结果是否得到有效运用。2.各事项整改要求及处理建议（1）事项1整改要求及建议：一是责成市财政部门在1个月内将闲置的21.3亿元专项债资金统筹调整到其他已开工、资金需求迫切的成熟项目，避免资金沉淀；二是对棚改项目前期工作滞后的责任单位、责任人进行约谈，督促加快征地拆迁、规划调整进度，重新制定项目推进时间表；三是建立专项债资金动态监控机制，对闲置超过6个月的资金及时启动盘活程序。（2）事项2整改要求及建议：一是责令市财政部门、相关产业园在2个月内全额追回挪用的8.7亿元专项债资金，按原申报用途拨付到对应产业园项目；二是将挪用专项债偿还隐性债务、用于经常性支出的问题线索移送纪检监察机关，对相关责任人员追责问责；三是完善专项债资金使用台账，实行“专户管理、专账核算、专款专用”，每笔资金支出需对应项目建设合同、进度证明。（3）事项3整改要求及建议：一是责成市财政部门对7个项目的偿债缺口制定化解方案，在12个月内补足19.2亿元偿债准备金，明确偿债补备资金来源为国有土地出让收入、国有资本经营收益；二是对虚增项目收益申报专项债的相关责任单位进行通报批评，对后续新申报的专项债项目严格开展收益真实性审核，严禁“包装项目”申报；三是建立专项债偿债风险预警机制，对偿债覆盖率低于100%的项目提前制定风险处置预案。（4）事项4整改要求及建议：一是责令2个收费公路项目单位在15个工作日内补充公开2023-2024年项目建设、资金使用、收益等相关信息；二是督促项目单位在1个月内完成两年的绩效评价工作，将绩效评价结果作为后续资金安排、运营管理调整的依据；三是建立专项债项目信息公开定期核查机制，对未按要求公开信息的项目暂停后续资金拨付。三、注册会计师审计质量核查案例分析题（一）试题背景审计署2025年联合财政部开展证券资格会计师事务所执业质量专项检查，抽查了A会计师事务所（特殊普通合伙）出具的某上市公司B公司2023年度财务报表审计报告，该报告为无保留意见审计报告，审计收费128万元。B公司2023年年报显示，当年实现营业收入108亿元，净利润5.2亿元，年末资产总额276亿元。核查中发现以下问题：1.B公司年末应收账款账面余额32.6亿元，占流动资产总额的41%，A事务所仅对前10大客户实施函证，函证金额占应收账款余额的58%，剩余42%的应收账款未实施函证，也未实施检查期后回款、核对销售发货单及签收凭证等替代审计程序，仅查阅了销售合同即确认应收账款余额真实。2.B公司2023年对收购的某子公司计提商誉减值准备2.1亿元，占当年净利润的40.4%，A事务所未聘请外部评估专家对商誉所在资产组的可收回金额进行评估，仅直接采信了B公司管理层提供的内部评估报告，未对评估报告采用的折现率、未来现金流预测等核心参数的合理性进行验证。3.B公司控股股东2023年通过虚构采购交易的方式，非经营性占用B公司资金17.2亿元，占B公司年末净资产的12.7%，该关联交易未在年报中披露，A事务所未对大额采购交易的交易背景、交易对手方的关联关系进行核查，未识别出关联方资金占用问题。（二）试题要求1.根据《中华人民共和国审计法》《会计师事务所执业质量检查办法》，说明审计机关开展注册会计师审计质量核查的主要内容。2.针对上述3项核查发现事项，逐一判断A事务所的审计程序是否存在缺陷，说明理由，并提出审计处理意见。（三）参考答案1.审计质量核查主要内容（1）独立性核查：核查会计师事务所及审计项目组成员是否与被审计单位存在可能影响独立性的利害关系，是否违反回避规定，是否存在索取、收受被审计单位额外利益的行为。（2）审计程序执行核查：核查事务所是否按照中国注册会计师审计准则的要求实施审计程序，是否存在审计程序缺失、审计范围受限未披露的问题，对重大风险领域是否实施了针对性的审计程序。（3）审计证据获取核查：核查事务所获取的审计证据是否充分、适当，是否能够支撑审计结论，是否存在仅采信被审计单位管理层提供的证据、未对证据的真实性进行验证的问题。（4）审计报告出具核查：核查事务所出具的审计报告类型是否恰当，是否存在隐瞒审计发现问题、出具虚假审计报告、误导性陈述的问题，是否按要求披露关键审计事项。（5）内部质量控制核查：核查事务所是否建立健全内部质量控制制度，是否严格执行项目组复核、项目质量控制复核等质量控制程序，是否存在为承揽业务降低审计质量的问题。2.各事项缺陷判定及处理意见（1）事项1：A事务所审计程序存在重大缺陷。理由：应收账款属于财务报表重大错报风险领域，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。本事项中应收账款占流动资产比例达41%，属于重大科目，事务所未对42%的应收账款实施函证，也未实施替代审计程序，获取的审计证据不充分，无法支撑应收账款余额真实的审计结论。处理意见：一是责令A事务所对B公司应收账款科目补充实施审计程序，重新核实应收账款余额；二是将该问题移送财政部门、注册会计师协会，按照《中华人民共和国注册会计师法》相关规定，对A事务所给予警告、没收审计所得128万元，并处1倍以上2倍以下罚款，对审计项目合伙人给予暂停执业6个月的处罚。（2）事项2：A事务所审计程序存在重大缺陷。理由：商誉减值测试涉及重大会计估计，属于关键审计事项，当审计项目组缺乏相关评估专业能力时，应当聘请外部专家开展评估工作，对管理层提供的评估报告的核心参数的合理性应当进行充分验证。本事项中商誉减值金额占净利润比例达40.4%，属于重大事项，事务所未聘请外部专家，也未对核心参数进行验证，审计程序缺失，审计证据不充分。处理意见：一是责令A事务所聘请独立第三方评估机构对B公司商誉减值金额进行重新测算，如存在商誉减值计提不准确的问题，要求B公司调整2023年度财务报表；二是将该问题移送注册会计师协会，对审计项目组的专业胜任能力进行评估，对事务所内部质量控制制度执行不到位的问题责令整改。（3）事项3：A事务所审计程序存在重大缺陷。理由：关联方资金占用属于上市公司重点审计风险领域，注册会计师应当对大额异常交易的交易背景、交易对手方的关联关系进行核查，识别未披露的关联方交易。本事项中控股股东非经营性占用资金金额达17.2亿元，占净资产比例达12.7%，属于重大违规问题，事务所未识别出该问题，审计程序严重缺失，存在未勤勉尽责的情形。处理意见：一是责令A事务所重新出具B公司2023年度审计报告，对关联方资金占用问题进行披露；二是将该问题线索移送证券监管部门，对B公司及控股股东的违规行为进行查处；三是将A事务所该执业质量问题纳入失信名单，限制其承接国有企业、上市公司审计业务3年，对审计项目合伙人给予吊销注册会计师证书的处罚。四、国有企业数据安全审计案例分析题（一）试题背景某中央企业集团2025年组织内部审计部门对集团及下属12家二级子公司2023-2024年数据安全管理情况开展专项审计。该集团主营业务为电信运营，拥有超过2亿个人用户，存储个人敏感信息、核心业务数据、国家重要数据共计12.7PB。审计组重点核查了数据分级分类、存储管理、对外共享、安全防护等环节，发现以下问题：1.集团核心业务系统存储的1.2亿条个人用户身份信息、通信信息等敏感数据未按《数据安全法》要求进行分级分类，全部存储在第三方公有云服务器上，未设置细粒度访问权限控制，仅需普通运维账号即可下载全部敏感数据，2024年曾发生1次运维人员违规下载100万条用户信息售卖的事件，未上报监管部门。2.2023-2024年集团下属互联网子公司与17家第三方合作企业共享用户数据3200万条，未签订数据安全保密协议，未明确第三方的数据安全保护责任，其中1200万条包含用户位置信息的敏感数据未开展数据出境安全评估，被第三方合作企业传输至境外服务器。3.集团未建立数据安全应急响应机制，未定期开展数据安全应急演练，2023年以来共发生3次数据泄露事件，涉及用户信息270万条，集团未对相关责任人进行追责，也未采取技术补救措施完善数据安全防护体系。（二）试题要求1.说明国有企业开展数据安全审计的重点内容。2.针对上述3项审计发现事项，提出针对性审计整改建议。（三）参考答案1.数据安全审计重点内容（1）数据安全管理制度建设情况：核查企业是否建立健全数据分级分类、访问权限控制、数据出境管理、应急响应等数据安全管理制度，是否明确数据安全管理责任部门及责任人。（2）数据分级分类管理情况：核查企业是否按照《数据安全法》《网络安全法》及行业监管要求，对核心数据、重要数据、一般数据进行分级分类，是否对不同级别的数据采取差异化的防护措施。（3）数据存储与访问控制情况：核查重要数据、核心数据是否存储在境内符合安全要求的服务器上，是否设置严格的访问权限控制，是否对数据访问操作进行全程留痕、定期审计。（4）数据对外共享与出境管理情况：核查数据对外共享是否签订安全保密协议，是否明确第三方的数据安全责任，涉及数据出境的是否按要求开展安全评估，是否存在违规向境外提供核心数据、重要数据的问题。（5）数据安全应急与追责情况：核查企业是否建立数据安全应急响应机制，是否定期开展应急演练，发生数据安全事件是否按要求上报监管部门，是否对相关责任人追责问责。2.各事项整改建议（1）事项1整改建议：一是责成集团在3个月内完成全部数据的分级分类工作，对个人敏感信息、核心业务数据划定为重要数据，采取专门的防护措施；二是将存储在公有云的1.2亿条敏感数据迁移至集团自建的符合等保三级要求的私有云服务器；三是设置细粒度访问权限，敏感数据访问需经双人审批，操作全程留痕，对违规下载用户信息的运维人员移送公安机关处理，对数据管理部门负责人给予政务处分；四是将数据泄露事件按要求上报电信监管部门、网信部门。（2）事项2整改建议：一是责成下属互联网子公司在1个月内与所有第三方合作企业补签数据安全保密协议，明确数据使用范围、安全保护责任及违约条款；二是对传输至境外的1200万条敏感数据立即开展溯源，要求第三方企业删除境外服务器存储的数据，按要求开展数据出境安全评估，未通过评估前不得向境外传输任何敏感数据；三是对未按规定开展数据出境评估的子公司负责人进行约谈，建立数据对外共享审批机制，所有敏感数据对外共享需经集团数据安全管理部门审批。（3）事项3整改建议：一是责成集团在2个月内建立数据安全应急响应机制，制定数据安全事件应急预案，每半年至少开展1次应急演练；二是对2023年以来的3次数据泄露事件开展责任倒查，对相关责任人追责问责，采取加密存储、数据脱敏、入侵检测等技术措施完善数据安全防护体系；三是建立数据安全定期审计机制，每季度对数据安全管理情况开展内部审计，及时发现并处置安全隐患。五、审计整改与结果运用案例分析题（一）试题背景某省审计厅2024年9月出具省本级预算执行和其他财政收支审计工作报告，共查出问题178个，涉及问题金额237.9亿元，其中违规问题金额42.6亿元，管理不规范问题金额195.3亿元。截至2025年3月，省审计厅组织开展整改“回头看”，发现仅完成整改问题110个，整改完成率为61.8%，未整改问题主要涉及历史遗留的隐性债务化解、闲置资产处置、专项资金盘活等领域。（二）试题要求1.说明审计机关推动审计整改的主要法定措施。2.分析该省审计整改完成率偏低的可能原因，提出完善审计整改工作机制的政策建议。（三）参考答案1.审计机关推动整改的法定措施（1）建立整改台账机制：对审计查出的问题建立问题清单、责任清单、整改时限清单，实行销号管理，整改一个、销号一个。（2）跟踪督促检查机制：通过电话催办、现场督导、发函督办等方式，定期跟踪被审计单位整改进展，对整改进度滞后的单位进行约谈。（3）联动协同整改机