2025年高级会计师考试题目+参考答案

2025年高级会计师考试题目+参考答案2025年高级会计师资格考试《高级会计实务》案例分析题（必答题共7题，合计80分；选答题共2题，每题20分，考生选做1题，总分100分）必答题1（本题10分）甲集团为省属国有资本投资运营公司，主业涵盖能源、高端制造、现代服务业三大板块，2024年实现营业收入1226亿元、利润总额97.3亿元，资产负债率控制在62%的管控目标内。2024年末集团启动2025年度全面预算编制与绩效评价体系优化工作，相关资料如下：资料1：预算管理相关安排（1）预算编制方法：集团要求下属子公司全部采用零基预算法编制2025年预算，摆脱历史数据依赖，重点保障研发、绿色转型等新增投入。A子公司为传统火电企业，近年业务结构稳定，财务人员为降低工作量，仍以上年预算为基础上浮3%编制2025年预算，仅对新增的储能投资项目单独编制零基预算。（2）预算调整规则：集团明确各子公司预算一经批复，除发生重大政策调整、不可抗力事件外，一律不得调整；年中确需调整的，需经子公司总经理办公会审议通过后报集团财务部备案即可执行。（3）绩效目标设置：集团2025年核心绩效目标为：营业收入同比增长8%，利润总额同比增长7%，净资产收益率不低于6.5%，经济增加值（EVA）同比增长5%。已知集团2025年预测数据：税后净营业利润28.6亿元，平均资本占用182亿元，平均资本成本率5.5%，当期费用化研发支出2.1亿元，资本化研发支出3.2亿元，无其他调整项。资料2：绩效评价优化安排集团按照国资委最新《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》调整评价指标体系，新增“研发投入强度”“碳排放强度”“全员劳动生产率”三类指标，权重占比合计25%；对下属子公司实施对标管理，对标对象选取行业内排名前10的头部企业，按照对标基准值的90%设置绩效目标值。要求：1.指出资料1（1）中A子公司预算编制方法是否符合集团要求，并说明零基预算法的适用场景与优缺点。2.指出资料1（2）中预算调整规则的不当之处，并说明理由。3.根据资料1（3）计算甲集团2025年预计EVA。4.指出资料2中绩效评价指标设置、对标管理的合理性，并说明理由。【参考答案】1.A子公司预算编制方法不符合集团要求。零基预算法适用场景：业务结构变动较大、预算编制基础发生重大变化，或新设立主体、新开展项目的预算编制。优点：不受历史期不合理因素影响，能够灵活应对内外部环境变化，预算编制更贴合实际；有利于资源合理配置，提高预算投入产出效率。缺点：预算编制工作量大、编制成本高；预算准确性受管理层主观判断影响较大，易引发部门间资源分配冲突。2.不当之处：年中预算调整经子公司总经理办公会审议通过后报集团财务部备案即可执行，表述错误。理由：全面预算调整属于重大管理事项，需经子公司董事会（或类似决策机构）审议通过后，报集团预算管理委员会专项审批，审批通过后方可执行，不得仅履行备案程序直接调整。3.按照国资委EVA计算规则：研发费用调整项=费用化研发支出+资本化研发支出=2.1+3.2=5.3亿元经济增加值=税后净营业利润+研发费用调整项-平均资本占用×平均资本成本率=28.6+5.3-182×5.5%=33.9-10.01=23.89亿元4.（1）绩效评价指标设置合理：新增三类指标符合国企“一利五率”考核导向，兼顾科技创新、绿色转型、运营效率三类核心目标，与集团战略定位匹配。（2）对标管理设置不合理：统一选取行业前10头部企业的90%作为目标值，未考虑子公司业务基础、发展阶段差异，容易导致目标脱离实际，打击子公司经营积极性；应针对不同板块、不同发展阶段的子公司设置差异化对标基准，匹配阶梯式目标值。必答题2（本题15分）乙公司为A股新能源上市公司，主业为动力电池研发、生产与销售，2024年启动内部控制体系升级工作，内审部门对内控建设情况开展专项检查，发现如下事项：（1）组织架构层面：公司成立内控建设领导小组，由董事长任组长，总会计师任副组长，内控执行部门挂靠财务部，由财务部经理兼任内控部门负责人，负责全公司内控建设、运行监督与评价工作。（2）风险评估层面：针对上游锂矿价格大幅波动的风险，公司决定开展商品期货套期保值业务，指定财务部衍生品岗单人负责期货账户操作、交易记录登记、资金划转全流程工作，无需履行事前审批程序。（3）控制活动层面：公司制定资金支付审批规则：100万元以下支付由财务经理审批，100万元-500万元支付由总经理审批，500万元以上支付由董事长一人审批；存货盘点每半年开展一次，仅由仓储部门负责，盘点差异直接报财务部调整账务。（4）信息与沟通层面：公司设立内部举报邮箱，仅由董事长一人查收，举报事项核实后直接交由董事长直接处理，不向其他管理层传递。（5）内部监督层面：公司内审部门每3年开展一次全面内控评价，内控评价报告仅向总经理报送，无需对外披露。要求：根据《企业内部控制基本规范》及配套指引，逐项指出上述事项的不当之处，并说明理由。【参考答案】1.不当之处1：内控执行部门挂靠财务部，由财务部经理兼任内控部门负责人，不符合内控独立性要求。理由：内控部门需独立于业务执行部门，与财务部门属于不相容岗位，应单独设立内控部门，独立履行内控监督职责，避免自我评价风险。2.不当之处2：衍生品岗单人负责期货全流程操作、无需事前审批，不符合风险管控要求。理由：套期保值业务属于高风险业务，需建立事前审批、岗位分离、交易监控机制，交易操作、资金划转、记录登记属于不相容岗位，应当分离，交易前需履行分级审批程序。3.不当之处3：500万元以上支付由董事长一人审批，存货盘点仅由仓储部门负责、差异直接调账，不符合控制活动要求。理由：大额资金支付应当执行集体决策或联签制度，不得由一人单独审批；存货盘点应当由仓储、财务、内审等多部门联合开展，盘点差异需查明原因、经审批后方可调整账务。4.不当之处4：举报邮箱仅由董事长一人查收、举报信息不向其他管理层传递，不符合信息与沟通要求。理由：举报渠道应当由内控、内审、纪检等多部门共管，举报信息应当按照分级管理原则传递至对应管理层处理，确保举报事项得到及时核查。5.不当之处5：每3年开展一次内控评价、评价报告仅向总经理报送无需披露，不符合内部监督要求。理由：上市公司应当至少每年开展一次全面内控评价，内控评价报告需经董事会审议通过后对外披露，同时报送监管部门。必答题3（本题10分）丙公司为国内半导体设备制造企业，2024年核心产品刻蚀机单位生产成本120万元，市场售价150万元，毛利率20%。2025年面临进口替代市场竞争，公司决定采用目标成本法实施成本管控，同时引入作业成本法优化成本核算，相关资料如下：（1）2025年公司确定刻蚀机目标市场售价为135万元，要求核心产品毛利率不低于22%。（2）公司原有成本核算采用传统制造费用分摊法，按照机器工时分配制造费用；引入作业成本法后，将生产环节划分为研发设计、加工制造、质量检测、物流配送四类作业，2025年预计作业成本及动因如下：作业类型预计总成本（万元）作业动因预计总动能量研发设计7200研发工时12000小时加工制造12000机器工时60000小时质量检测3600检测次数18000次物流配送1800配送批次3000批次要求：1.计算刻蚀机单位目标成本，分析成本管控缺口。2.分别按照传统成本法（制造费用按照机器工时分摊）、作业成本法计算刻蚀机单位生产成本。3.结合作业成本法核算结果，提出核心降本路径。【参考答案】1.单位目标成本=目标售价×（1-目标毛利率）=135×（1-22%）=105.3万元当前成本管控缺口=原单位生产成本120万元-目标成本105.3万元=14.7万元/台2.（1）传统成本法计算：总制造费用=7200+12000+3600+1800=24600万元制造费用分配率=24600/60000=0.41万元/小时单台制造费用分摊额=45×0.41=18.45万元单台生产成本=直接材料62+直接人工18+制造费用18.45=98.45万元（2）作业成本法计算：研发作业分配率=7200/12000=0.6万元/小时，单台分摊=3×0.6=1.8万元加工作业分配率=12000/60000=0.2万元/小时，单台分摊=45×0.2=9万元检测作业分配率=3600/18000=0.2万元/次，单台分摊=8×0.2=1.6万元配送作业分配率=1800/3000=0.6万元/批次，单台分摊=0.2×0.6=0.12万元单台作业成本合计=1.8+9+1.6+0.12=12.52万元单台生产成本=直接材料62+直接人工18+作业成本12.52=92.52万元3.核心降本路径：①研发端优化产品设计，减少非必要功能，降低研发投入分摊成本；②加工端优化生产流程，减少单台机器工时，提高生产效率；③检测端引入自动化检测设备，降低检测次数与检测成本；④配送端合并同区域配送批次，降低单位配送成本。必答题4（本题15分）丁公司为A股医药上市公司，2025年拟纵向并购创新药研发企业戊公司，延伸上游管线布局，相关资料如下：（1）估值情况：丁公司采用收益法对戊公司估值，戊公司2025-2029年预测自由现金流分别为-1.2亿元、0.8亿元、2.5亿元、3.6亿元、4.2亿元，2030年及以后永续增长率为3%，加权平均资本成本为12%；戊公司可辨认净资产公允价值为15亿元。（2）并购对价与支付：丁公司最终确定并购对价为28亿元，支付方式为定向增发股份支付70%、现金支付30%；并购完成后戊公司保留独立法人资格，丁公司持有其100%股权。（3）并购整合安排：丁公司仅向戊公司派驻财务总监，其他管理团队、研发团队全部保留，要求戊公司2027年前实现3款新药上市，净利润达到2亿元，未制定其他整合方案。要求：1.判断本次并购类型，说明理由。2.计算戊公司整体估值，分析并购对价是否合理。3.计算本次并购产生的商誉金额。4.说明本次支付方式的优缺点，指出整合安排的不足。【参考答案】1.本次并购属于纵向并购中的上游并购。理由：丁公司为医药生产销售企业，戊公司为上游创新药研发企业，属于同一产业链上下游主体之间的并购，因此属于纵向并购。2.戊公司估值计算：2025-2029年自由现金流现值合计=-1.2/(1+12%)+0.8/(1+12%)²+2.5/(1+12%)³+3.6/(1+12%)⁴+4.2/(1+12%)⁵≈-1.07+0.64+1.78+2.29+2.38=6.02亿元2029年末终值=4.2×(1+3%)/(12%-3%)≈48.07亿元，终值现值=48.07/(1+12%)⁵≈27.26亿元戊公司整体估值=6.02+27.26=33.28亿元并购对价28亿元低于估值33.28亿元，对价具有合理性。3.商誉=并购对价-被购买方可辨认净资产公允价值份额=28-15×100%=13亿元4.（1）支付方式优缺点：优点：股份支付降低丁公司当期现金支出压力，避免资金链紧张；绑定戊公司原股东利益，降低并购后整合风险。缺点：股份支付会稀释丁公司原股东股权，可能影响控制权稳定性；现金支付部分会占用丁公司运营资金，增加短期偿债压力。（2）整合安排不足：仅派驻财务总监，未制定战略整合、业务整合、文化整合、人力资源整合方案，容易导致并购后双方业务协同不足、文化冲突等问题，难以实现并购预期收益。必答题5（本题10分）己公司为A股上市公司，2024年发生如下金融工具相关业务：（1）2024年1月1日，购入庚公司发行的3年期普通债券，面值1000万元，票面利率5%，每年年末付息，到期还本；购入价1020万元（含交易费用5万元），己公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，将其分类为交易性金融资产，年末该债券公允价值为1030万元，己公司确认公允价值变动损益10万元，未计提减值准备。（2）2024年3月，己公司对预期6个月后采购的200吨原料药开展现金流量套期，套期工具为商品期货合约；2024年末套期工具累计利得800万元，其中有效套期部分650万元，无效套期部分150万元，己公司将全部利得计入当期损益。（3）2024年5月，己公司发行票面利率6%的永续债，无固定到期日，公司有权自主决定递延付息且无强制付息义务，己公司将其分类为金融负债，年末计提利息600万元计入财务费用。要求：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第24号——套期会计》，逐项判断上述会计处理是否正确，如不正确说明正确处理方式。【参考答案】1.业务（1）会计处理不正确。正确处理：业务模式既以收取合同现金流量又以出售为目标的债券投资应当分类为其他债权投资，初始入账成本为1020万元；年末公允价值变动10万元计入其他综合收益，同时按照预期信用损失法计提减值准备10万元，计入信用减值损失，对应减少其他综合收益。2.业务（2）会计处理不正确。正确处理：现金流量套期的有效套期部分650万元应当计入其他综合收益，无效套期部分150万元计入当期损益（套期损益）。3.业务（3）会计处理不正确。正确处理：无固定到期日、无强制付息义务的永续债符合权益工具定义，应当分类为其他权益工具，支付的利息作为利润分配处理，不计入财务费用。必答题6（本题10分）辛公司为大型工程设备制造与服务企业，适用新收入准则，2024年发生如下业务：（1）2024年7月1日与客户签订合同，向其销售一台大型盾构机、提供安装服务、3年售后运维服务，总对价2400万元。三类服务单独售价分别为：盾构机1800万元、安装服务300万元、3年运维服务300万元。盾构机于2024年7月30日交付客户并验收合格，安装服务于2024年8月20日完成，运维服务自安装完成之日起生效。（2）2024年2月承接某城市地铁EPC总承包项目，总对价5亿元，履约进度按照投入法确认，2024年累计发生成本1.8亿元，预计尚需发生成本2.2亿元。（3）2024年11月开展促销活动，销售100台小型工程设备，单台售价20万元、成本12万元，合同约定客户有权在6个月内无理由退货，根据历史经验预计退货率为5%。要求：分别计算上述业务2024年应当确认的营业收入金额（结果保留两位小数）。【参考答案】1.业务（1）收入确认：三类服务属于可明确区分的履约义务，按单独售价比例分摊交易价格，各履约义务分摊对价分别为盾构机1800万元、安装服务300万元、运维服务300万元。2024年运维服务期间为8月21日至12月31日，共4.3个月，应确认运维收入=300×(4.3/36)≈35.83万元2024年合计确认收入=1800+300+35.83=2135.83万元2.业务（2）收入确认：履约进度=累计发生成本/预计总成本=1.8/(1.8+2.2)=45%应确认收入=5×45%=2.25亿元3.业务（3）收入确认：附有销售退回条款的销售，按照预期有权收取的对价金额确认收入，应确认收入=100×20×(1-5%)=1900万元必答题7（本题10分）甲单位为省属公益二类事业单位，执行政府会计制度，2024年发生如下业务：（1）2024年3月10日，通过财政直接支付购入一批价值120万元的科研设备，折旧年限10年，无残值，设备当月投入使用。（2）2024年收到财政授权支付额度500万元，年末未使用额度30万元，按规定注销额度，2025年1月恢复额度。（3）2024年6月，用非财政拨款结余资金购入1年期国债100万元，票面利率3%，到期还本付息。（4）2024年10月，接受企业捐赠的一批价值20万元的科研材料，发生运输费1万元，以银行存款支付。要求：分别编制上述业务的财务会计和预算会计分录（不考虑增值税）。【参考答案】1.业务（1）分录：①购入时：财务会计：借：固定资产120贷：财政拨款收入120预算会计：借：事业支出120贷：财政拨款预算收入120②3月计提折旧：财务会计：借：业务活动费用1贷：固定资产累计折旧1无预算会计分录2.业务（2）分录：①年末注销额度：财务会计：借：财政应返还额度——财政授权支付30贷：零余额账户用款额度30预算会计：借：资金结存——财政应返还额度30贷：资金结存——零余额账户用款额度30②2025年恢复额度：财务会计：借：零余额账户用款额度30贷：财政应返还额度——财政授权支付30预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度30贷：资金结存——财政应返还额度303.业务（3）分录：财务会计：借：短期投资100贷：银行存款100预算会计：借：投资支出100贷：资金结存——货币资金1004.业务（4）分录：财务会计：借：库存物品21贷：捐赠收入20银行存款1预算会计：借：其他支出1贷：资金结存——货币资金1选答题8（本题20分，可选做）壬公司为科创板上市公司，2025年推出限制性股票股权激励计划，相关资料如下：（1）激励对象：合计120人，包括核心技术人员90人、高管15人、独立董事2人、监事3人、持股5%以上的核心股东10人。（2）激励规模：授予限制性股票1200万股，占公司总股本的4.2%；其中单个核心技术人员最高获授100万股，占总股本的0.35%。（3）授予价格：公司股票市价为40元/股，限制性股票授予价格为16元/股，为市价的40%，公司未在草案中披露定价依据。（4）解锁条件：2025-2027年净资产收益率分别不低于8%、9%、10%，营业收入增长率分别不低于15%、18%、20%；解锁期为3年，每年解锁比例分别为30%、30%、40%。（5）会计处理：公司在授予日按照授予价格与市价的差额确认总股份支付费用28800万元，在授予日一次性计入当期管理费用。要求：1.指出股权激励计划的不当之处，并说明理由。2.计算各等待期应分摊的股份支付费用，说明正确会计处理方式。3.说明符合条件的股权激励对象可享受的个税优惠政策。【参考答案】1.不当之处：①激励对象包含独立董事、监事，不符合规定：上市公司股权激励对象不得包括独立董事、监事，该类人员承担监督职责，参与股权激励会影响独立性。②授予价格为市价的40%未披露定价依据，不符合规定：科创板上市公司限制性股票授予价格低于市价50%的，应当在股权激励草案中说明定价依据与合理性，履行信息披露义务。③授予日一次性确认股份支付费用，不符合规定：限制性股票属于附解锁条件的股权激励，股份支付费用应当在等待期内分期摊销，不得一次性计入当期损益。2.总股份支付费用=（市价40-授予价16）×1200万股=28800万元2025年等待期应分摊费用=28800×30%=8640万元2026年等待期应分摊费用=28800×30%=8640万元2027年等待期应分摊费用=28800×40%=11520万元正确会计处理：在等待期内的每个资产负债表日，按照分摊金额借记“管理费用”“研发费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。3.个税优惠政策：居民个人取得的符合条件的股权激励，在2027年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表计算纳税；纳税义务发生时间为限制性股票解禁当日，税款可最长递延12个月缴纳。选答题9（本题20分，可选做）癸集团为国内大型零售连锁企业，在全国拥有32家子公司、2100家线下门店，2025年启动财务共享服务中心建设，相关资料如下：（1）建设目标：通过财务共享实现核算标准化、管控集中化，降低整体运营成本，支撑集团业财融合转型。（