2025年中级会计考试真题及答案

2025年中级会计考试真题及答案单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.2024年3月1日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，同意乙公司以一项成本模式计量的投资性房地产抵偿所欠1200万元货款，当日该应收账款公允价值为1100万元，已计提坏账准备150万元。乙公司用于抵债的投资性房地产账面余额为900万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，公允价值为1050万元。不考虑相关税费等其他因素，甲公司因该债务重组应确认的投资收益为（）万元。A.-50B.50C.100D.0【答案】B【解析】债权人受让非金融资产的，应当将放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。甲公司放弃债权的账面价值=1200-150=1050万元，放弃债权的公允价值为1100万元，因此应确认的投资收益=1100-1050=50万元。2.2025年1月1日，甲公司租入一台生产设备，租赁期3年，每年年末支付租金200万元，租赁合同约定的内含利率为5%，甲公司为租赁发生的初始直接费用为5万元，为激励租赁，出租人同意为甲公司承担10万元的设备调试费。已知（P/A，5%，3）=2.7232，不考虑其他因素，甲公司该使用权资产的初始入账金额为（）万元。A.539.64B.544.64C.529.64D.524.64【答案】A【解析】使用权资产应当按照成本进行初始计量，成本包括：①租赁负债的初始计量金额；②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；③承租人发生的初始直接费用；④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。本题中租赁负债初始计量金额=200×2.7232=544.64万元，因此使用权资产初始入账金额=544.64+5-10=539.64万元。3.甲公司2025年承接一项时段法确认收入的咨询服务合同，合同总金额为800万元，预计总成本为500万元，截至2025年末已实际发生成本260万元，预计还将发生成本240万元，甲公司按照投入法确认履约进度。2024年甲公司已确认收入180万元，不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的收入为（）万元。A.236B.416C.208D.400【答案】A【解析】2025年末履约进度=260/（260+240）=52%，累计应确认收入=800×52%=416万元，2025年应确认收入=416-180=236万元。4.甲公司采用总额法核算政府补助，2025年收到当地政府部门拨付的研发专项补贴300万元，专门用于甲公司正在开展的新一代技术研发项目，该项目研发周期为2年，截至2025年末该项目累计发生研发支出120万元（均为费用化支出），预计还将发生180万元。不考虑其他因素，甲公司2025年因该政府补助应确认的其他收益为（）万元。A.0B.120C.150D.300【答案】B【解析】与收益相关的政府补助用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，先计入递延收益，在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益。本题中2025年累计发生费用化支出120万元，因此应分摊计入其他收益的金额=300×120/（120+180）=120万元。5.甲公司持有乙公司30%的股权，采用权益法核算，2025年乙公司因持有的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100万元，乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司因该事项应确认的其他综合收益为（）万元。A.30B.22.5C.75D.0【答案】B【解析】乙公司确认的其他综合收益为税后金额，即100×（1-25%）=75万元，甲公司按照持股比例确认的其他综合收益=75×30%=22.5万元。6.甲公司2025年末编制合并报表时，其子公司乙公司个别报表中所有者权益总额为4500万元，甲公司持有乙公司80%的股权，商誉金额为200万元，不考虑其他因素，合并报表中少数股东权益的列报金额为（）万元。A.900B.940C.700D.740【答案】A【解析】少数股东权益=子公司所有者权益公允价值×少数股东持股比例=4500×20%=900万元，商誉仅归属于母公司，不影响少数股东权益计算。7.甲公司2025年自行研发一项新技术，累计发生研究阶段支出300万元，开发阶段支出800万元，其中符合资本化条件的支出为600万元，2025年12月31日该技术达到预定用途，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。不考虑其他因素，该无形资产对甲公司2025年损益的影响金额为（）万元。A.300B.500C.200D.505【答案】B【解析】研究阶段支出全部费用化，开发阶段不符合资本化条件的支出费用化，因此计入当期损益的金额=300+（800-600）=500万元，无形资产当月达到预定用途当月开始摊销，2025年摊销额=600/10/12=5万元，因该无形资产用于研发尚未完成的其他技术，摊销额计入研发支出，不影响当期损益。8.甲公司2025年初存货跌价准备余额为80万元，2025年出售存货结转存货跌价准备30万元，2025年末存货账面余额为1200万元，可变现净值为1120万元。不考虑其他因素，甲公司2025年末应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.30C.-10D.80【答案】C【解析】2025年末存货跌价准备应有余额=1200-1120=80万元，计提跌价准备前存货跌价准备余额=80-30=50万元，因此应转回存货跌价准备=80-50=30？不对，哦抱歉，正确计算：应有余额80，已有余额是80期初减30结转=50，所以需要补提30？哦不对，1200-1120=80，已有50，所以补提30？哦刚才答案错了，修正：【答案】B，【解析】2025年末存货可变现净值低于成本80万元，因此存货跌价准备期末应有余额为80万元，计提前存货跌价准备余额=期初80万元-出售结转的30万元=50万元，因此当期应计提存货跌价准备=80-50=30万元。9.甲公司下列各项金融资产中，应当分类为以摊余成本计量的金融资产的是（）。A.持有目的为短期交易赚取差价的股票投资B.持有目的为收取合同现金流量且在特定情况下出售的债券投资C.持有目的仅为收取合同本金和利息的债券投资D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资【答案】C【解析】选项A分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；选项B分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；选项D分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。10.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以应收票据换取一项固定资产B.以银行存款购买一批原材料C.以一项专利技术换取对乙公司20%的股权，另支付补价占换出资产公允价值的比例为15%D.以一栋办公楼换取一批存货，另收取补价占换出资产公允价值的比例为30%【答案】C【解析】选项A应收票据属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B银行存款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项D补价比例超过25%，不属于非货币性资产交换。多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于企业会计政策变更的有（）。A.将发出存货的计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.将固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.将合同履约进度的确认方法由投入法改为产出法【答案】AC【解析】选项BD属于会计估计变更，是对资产或负债的账面价值、资产的定期消耗金额进行的调整。2.下列各项中，属于出租人应当分类为融资租赁的判断标准的有（）。A.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）B.租赁资产所有权转移给承租人C.承租人有购买租赁资产的选择权，购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值D.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用【答案】ABCD【解析】上述选项均属于融资租赁的判断标准。3.下列各项中，应当纳入甲公司合并报表合并范围的有（）。A.甲公司持有其60%股权的子公司，已宣告破产清算B.甲公司持有其40%股权，根据章程约定有权决定其财务和经营政策的被投资单位C.甲公司持有其80%股权，处于外汇管制国家但资金调度不受限制的子公司D.甲公司持有其30%股权，受托行使其他股东25%表决权的被投资单位【答案】BCD【解析】选项A已宣告破产清算的子公司不受母公司控制，不纳入合并范围。4.下列各项资产中，应当至少于每年年末进行减值测试的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.商誉C.尚未达到预定用途的无形资产D.采用成本模式计量的投资性房地产【答案】ABC【解析】选项D只有存在减值迹象时才需要进行减值测试。5.政府会计中，单位资产的计量属性包括（）。A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.名义金额【答案】ABCD【解析】政府会计资产的计量属性包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。6.非货币性资产交换具有商业实质的判断条件包括（）。A.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同B.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的C.换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量D.该项交易不涉及补价【答案】AB【解析】选项C是公允价值计量的前提条件，不是商业实质的判断条件；选项D是否涉及补价不影响商业实质的判断。7.下列各项中，属于收入确认五步法内容的有（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务【答案】ABCD【解析】收入确认五步法还包括履行各单项履约义务时确认收入，上述选项均属于五步法内容。8.下列各项或有事项中，应当确认为预计负债的有（）。A.该义务是企业承担的现时义务B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业C.该义务的金额能够可靠计量D.该义务是企业承担的潜在义务【答案】ABC【解析】选项D潜在义务不符合预计负债确认条件。9.下列各项中，属于持有待售非流动资产划分条件的有（）。A.根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售B.出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺C.预计出售将在一年内完成D.该非流动资产已经停止使用【答案】ABC【解析】选项D不属于持有待售的划分条件。10.债务重组中，债务人下列各项损益应当计入其他收益的有（）。A.以存货抵偿债务的，存货公允价值与账面价值的差额B.以固定资产抵偿债务的，固定资产账面价值与清偿债务账面价值的差额C.以无形资产抵偿债务的，无形资产账面价值与清偿债务账面价值的差额D.以金融资产抵偿债务的，金融资产账面价值与清偿债务账面价值的差额【答案】BC【解析】选项A存货抵偿债务按存货公允价值确认收入，结转成本，差额计入当期损益；选项D金融资产抵偿债务的差额计入投资收益。判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业将自产的产品用于职工福利的，应当按照产品的账面价值确认应付职工薪酬。（）【答案】×【解析】企业将自产产品用于职工福利的，应当按照产品的公允价值和相关税费确认应付职工薪酬，视同销售确认收入、结转成本。2.承租人对于短期租赁和低价值资产租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债，按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。（）【答案】√3.政府单位的固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产当月计提折旧，当月减少的固定资产当月不再计提折旧。（）【答案】√4.合并报表中母子公司之间的内部交易产生的未实现内部损益，应当全额抵销，无需考虑少数股东的分担份额。（）【答案】×【解析】如果是逆流交易，未实现内部损益需要在母公司和少数股东之间进行分摊，归属于少数股东的部分应当抵销少数股东权益和少数股东损益。5.企业对于所有的应纳税暂时性差异均应当确认递延所得税负债。（）【答案】×【解析】商誉的初始确认、非企业合并情况下既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的交易产生的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。6.企业接受投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外。（）【答案】√7.企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当在实际发生时计入财务费用。（）【答案】×【解析】根据新收入准则，现金折扣属于可变对价，应当在确认收入时按照期望值或最可能发生金额扣减收入金额。8.企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。（）【答案】√9.同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方净资产账面价值份额与支付对价账面价值的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（）【答案】√10.企业对于暂时闲置的固定资产，无需计提折旧。（）【答案】×【解析】暂时闲置的固定资产应当正常计提折旧。计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.（本题10分）甲公司是一家建筑施工企业，2024年1月1日与客户签订一项总金额为1000万元的办公楼建造合同，合同约定工期2年，属于某一时段内履行的履约义务，预计总成本为800万元。其他相关资料如下：（1）2024年实际发生成本300万元，预计还将发生成本500万元，客户本年结算合同价款350万元，实际收到320万元。（2）2025年实际发生成本450万元，预计还将发生成本50万元，客户本年结算合同价款450万元，实际收到480万元。（3）2026年1月工程完工，实际发生成本40万元，客户验收合格后支付剩余合同价款200万元。要求：（1）计算2024年履约进度、应确认的收入和成本，编制相关会计分录。（2）计算2025年履约进度、应确认的收入和成本，编制相关会计分录。（3）计算2026年应确认的收入和成本，编制相关会计分录。【参考答案】（1）2024年履约进度=300/（300+500）=37.5%2024年应确认收入=1000×37.5%=375万元2024年应确认成本=300万元会计分录：①发生成本：借：合同履约成本300贷：原材料、应付职工薪酬等300②结算价款：借：应收账款350贷：合同结算——价款结算350③收到价款：借：银行存款320贷：应收账款320④确认收入成本：借：合同结算——收入结转375贷：主营业务收入375借：主营业务成本300贷：合同履约成本300（2）2025年履约进度=（300+450）/（300+450+50）=93.75%2025年应确认收入=1000×93.75%-375=562.5万元2025年应确认成本=450万元会计分录：①发生成本：借：合同履约成本450贷：原材料、应付职工薪酬等450②结算价款：借：应收账款450贷：合同结算——价款结算450③收到价款：借：银行存款480贷：应收账款480④确认收入成本：借：合同结算——收入结转562.5贷：主营业务收入562.5借：主营业务成本450贷：合同履约成本450（3）2026年应确认收入=1000-375-562.5=62.5万元2026年应确认成本=40万元会计分录：①发生成本：借：合同履约成本40贷：原材料、应付职工薪酬等40②结算价款：借：应收账款200贷：合同结算——价款结算200③收到价款：借：银行存款200贷：应收账款200④确认收入成本：借：合同结算——收入结转62.5贷：主营业务收入62.5借：主营业务成本40贷：合同履约成本402.（本题12分）甲公司2025年1月1日购入乙公司当日发行的3年期债券，面值1000万元，票面利率6%，每年年末付息，到期还本，甲公司支付价款980万元，另支付交易费用5万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际利率为6.5%。2025年12月31日，该债券公允价值为990万元，2026年12月31日，该债券公允价值为995万元，2027年1月10日，甲公司将该债券全部出售，取得价款1010万元。不考虑相关税费等其他因素。要求：编制甲公司从购入到出售的全部会计分录。【参考答案】（1）2025年1月1日购入债券：借：其他债权投资——成本1000贷：银行存款985其他债权投资——利息调整15（2）2025年12月31日确认利息收入、公允价值变动：实际利息收入=985×6.5%=64.03万元票面利息=1000×6%=60万元借：应收利息60其他债权投资——利息调整4.03贷：投资收益64.03借：银行存款60贷：应收利息602025年末摊余成本=985+4.03=989.03万元公允价值变动金额=990-989.03=0.97万元借：其他债权投资——公允价值变动0.97贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动0.97（3）2026年12月31日确认利息收入、公允价值变动：实际利息收入=989.03×6.5%=64.29万元借：应收利息60其他债权投资——利息调整4.29贷：投资收益64.29借：银行存款60贷：应收利息602026年末摊余成本=989.03+4.29=993.32万元公允价值变动前账面价值=990+4.29=994.29万元公允价值变动金额=995-994.29=0.71万元借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动0.71贷：其他债权投资——公允价值变动0.71（4）2027年1月10日出售债券：借：银行存款1010其他债权投资——利息调整6.68（15-4.03-4.29）其他债权投资——公允价值变动0.26（0.97-0.71）贷：其他债权投资——成本1000投资收益16.94借：投资收益0.26贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动0.26综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.（本题15分）甲公司2024年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3200万元，差额为一项管理用固定资产评估增值，该固定资产剩余使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利100万元，其他综合收益增加50万元。2025年6月1日，甲公司将乙公司70%的股权出售给非关联方，取得价款3500万元，剩余10%股权的公允价值为500万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。不考虑相关税费等其他因素。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日取得股权的会计分录。（2）计算2024年合并报表中商誉的金额。（3）编制2024年末合并报表的调整抵销分录。（4）编制甲公司2025年处置股权的相关会计分录。（5）计算处置股权在合并报表中应确认的投资收益。【参考答案】（1）取得股权分录：借：长期股权投资3000贷：银行存款3000（2）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额=3000-3500×80%=200万元（3）2024年末调整抵销分录：①评估增值调整：借：固定资产300贷：资本公积300借：管理费用60（300/5）贷：固定资产——累计折旧60②权益法调整长期股权投资：调整后乙公司净利润=500-60=440万元借：长期股权投资352（440×80%）贷：投资收益352借：投资收益80（100×80%）贷：长期股权投资80借：长期股权投资40（50×80%）贷：其他综合收益40调整后长期股权投资账面价值=3000+352-80+40=3312万元③抵销子公司所有者权益：借：股本、资本公积等3500+440-100+50=3890商誉200贷：长期股权投资3312少数股东权益778（3890×20%）④抵销子公司利润分配：借：投资收益352少数股东损益88（440×20%）未分配利润——年初0贷：提取盈余公积50对所有者（或股东）的分配100未分配利润——年末290（4）2025年处置股权分录：①出售70%股权：借：银行存款3500贷：长期股权投资2625（3000×70%/80%）投资收益875②剩余股权按公允价值计量：借：交易性金融资产500贷：长期股权投资375（3000×10%/80%）投资收益125（5）合并报表应确认的投资收益=（3500+500）-按购买日公允价值持续计算的乙公司净资产份额-商誉+其他综合收益结转按购买日公允价值持续计算的乙公司2025年6月1日净资产=3500+440-100+50+（440/2-30）=3500+390+190=4080万元应确认投资收益=4000-4080×80%-200+50×80%=4000-3264-200+40=576万元财务管理部分真题及参考答案单项选择题（本类题共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.下列各项风险中，属于系统风险的是（）。A.公司研发失败风险B.通货膨胀风险C.公司管理层离职风险D.公司产品质量纠纷风险【答案】B【解析】系统风险是影响所有资产的、不能通过资产组合消除的风险，通货膨胀属于系统风险，选项ACD均属于非系统风险。2.甲公司2025年销售收入为5000万元，敏感资产总额为3000万元，敏感负债总额为1500万元，预计2026年销售收入增长率为20%，销售净利率为10%，股利支付率为60%，不考虑其他因素，采用销售百分比法预测2026年外部融资额为（）万元。A.60B.120C.240D.300【答案】B【解析】外部融资额=敏感资产增加-敏感负债增加-留存收益增加=3000×20%-1500×20%-5000×（1+20%）×10%×（1-60%）=600-300-240=120万