2025最-新高级会计职称考试真题题目及答案

2025最新高级会计职称考试真题题目及答案案例分析题一（本题15分，必答）某省省属国有装备制造集团甲公司（以下简称“甲集团”）主营高端工程机械研发、生产与销售，已纳入国资委中央企业对标世界一流管理提升行动试点范围。2024年12月，甲集团召开2025年度全面预算管理与内控体系优化工作会议，参会人员就相关事项提出如下观点：（1）预算编制环节：集团财务部负责人提出，2025年外部经济环境不确定性较高，为避免预算频繁调整，应采用固定预算法编制所有业务板块预算，预算一经批复下达，各子公司不得申请任何调整；此外，为强化预算刚性约束，所有超出预算额度的费用支出一律不予审批。（2）预算考核环节：人力资源部负责人提出，为压实子公司经营责任，预算考核指标仅设置营业收入、利润总额2个财务指标，考核结果直接与子公司高管薪酬100%挂钩，不设置任何容错豁免情形。（3）内控体系优化：风控部负责人提出，集团近年来海外业务占比提升至35%，面临的汇率波动、地缘政治风险显著增加，应将风险管理的第一道防线设置为风控部、审计部，直接负责所有海外业务的风险识别与处置；此外，针对核心技术研发业务，为提升研发效率，可将研发项目立项、审批、经费支取权限全部下放给研发中心负责人。（4）资金活动内控：资金部负责人提出，为提升资金使用效率，集团可将暂时闲置的募集资金用于购买安全性高、流动性好的结构性存款，无需经过董事会审批；此外，子公司的对外担保业务统一由集团审批，子公司不得自行提供任何对外担保。假定不考虑其他因素。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引、《中央企业全面预算管理暂行办法》的相关规定，逐项判断事项（1）至（4）的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。参考答案1.事项（1）存在多处不当之处。不当之处①：采用固定预算法编制所有业务板块预算。理由：固定预算法适用于业务量稳定的企业或非营利组织，甲集团外部环境不确定性高、海外业务波动大，应采用弹性预算、零基预算、滚动预算相结合的方式编制预算，提升预算适配性。不当之处②：预算一经下达不得申请任何调整。理由：当市场环境、政策法规、经营战略发生重大变化时，子公司可按规定流程申请预算调整，不得设置禁止调整的刚性要求。不当之处③：所有超出预算额度的费用支出一律不予审批。理由：对于预算外的合理支出，应按照规定的审批权限履行审批程序后予以支付，不得一律拒绝。2.事项（2）存在不当之处。不当之处①：仅设置2个财务指标作为考核依据。理由：全面预算考核应兼顾财务指标与非财务指标，需补充研发投入强度、市场占有率、安全环保等非财务指标，符合国企对标一流的考核要求。不当之处②：考核结果与高管薪酬100%挂钩、无容错豁免机制。理由：对于科技创新、海外拓展等周期长、风险高的业务，应设置合理的容错机制，避免短期考核导向损害长期发展能力，且高管薪酬应结合任期考核、中长期激励等多维度确定，不得仅与年度预算考核100%挂钩。3.事项（3）存在不当之处。不当之处①：将风控部、审计部作为风险管理第一道防线。理由：业务部门是风险管理的第一道防线，风控部门是第二道防线，审计部门是第三道防线，不得混淆三道防线的职责边界。不当之处②：将研发项目立项、审批、经费支取权限全部下放给研发中心负责人。理由：研发项目的立项、审批、经费支取属于不相容岗位，应分别设置岗位权限，不得由同一人行使全部权限，防范舞弊与研发经费滥用风险。4.事项（4）存在不当之处。不当之处：闲置募集资金购买结构性存款无需经过董事会审批。理由：募集资金的使用应严格履行审批程序，闲置募集资金购买理财产品需经董事会审议通过、独立董事发表明确同意意见后方可实施，不得自行决定用途。子公司不得自行提供对外担保的观点符合内控要求，不存在不当之处。案例分析题二（本题10分，必答）专精特新企业乙公司主营新能源汽车核心零部件生产，2024年为应对市场竞争，引入作业成本法与目标成本法开展成本管理，相关资料如下：（1）乙公司2024年投产A、B两款零部件，A产品年产量20000件，单位直接材料成本320元，单位直接人工成本180元；B产品年产量8000件，单位直接材料成本450元，单位直接人工成本220元。公司原采用传统成本法核算，按照机器工时分配制造费用，2024年全年制造费用总额为1080万元，A产品消耗机器工时30000小时，B产品消耗机器工时15000小时。（2）财务部门测算发现传统成本法核算的成本信息失真，改为作业成本法核算，将制造费用归集为设备调试、质量检测、设备折旧三个作业中心，相关成本及作业量如下：设备调试作业成本240万元，全年调试次数120次，其中A产品40次、B产品80次；质量检测作业成本360万元，全年检测次数1800次，其中A产品600次、B产品1200次；设备折旧作业成本480万元，分摊基础同传统成本法的机器工时。（3）2025年公司计划推出新一代C零部件，经市场调研，该产品的市场公允售价为1200元/件，公司要求该产品的销售利润率不得低于15%。为实现目标成本，公司计划开展全价值链成本管理，从研发设计环节即进行成本管控，将零部件通用化率从60%提升至85%，预计可降低单位生产成本8%。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），计算传统成本法下A、B产品的单位制造费用与单位生产成本。2.根据资料（2），计算作业成本法下A、B产品的单位制造费用与单位生产成本。3.根据资料（3），计算C产品的单位目标成本，以及研发设计优化后是否能够实现目标成本要求（假设研发优化前C产品的单位生产成本为1050元）。4.简要说明目标成本法的核心应用环境要求。参考答案1.传统成本法下制造费用分配率=10800000÷（30000+15000）=240元/小时A产品单位制造费用=（30000×240）÷20000=360元/件，单位生产成本=320+180+360=860元/件B产品单位制造费用=（15000×240）÷8000=450元/件，单位生产成本=450+220+450=1120元/件2.作业成本法下各作业分配率：设备调试作业分配率=2400000÷120=20000元/次；质量检测作业分配率=3600000÷1800=2000元/次；设备折旧作业分配率=4800000÷45000=106.67元/小时A产品总制造费用=40×20000+600×2000+30000×106.67=800000+1200000+3200100=5200100元，单位制造费用=5200100÷20000≈260元/件，单位生产成本=320+180+260=760元/件B产品总制造费用=80×20000+1200×2000+15000×106.67=1600000+2400000+1600050=5600050元，单位制造费用=5600050÷8000≈700元/件，单位生产成本=450+220+700=1370元/件3.C产品单位目标成本=1200×（1-15%）=1020元/件研发优化后C产品单位生产成本=1050×（1-8%）=966元/件，低于目标成本1020元/件，能够实现目标成本要求。4.目标成本法核心应用环境要求：①企业处于较为成熟的买方市场环境，产品同质化程度高、市场竞争充分，存在清晰的公允市场价格；②企业具备全价值链成本管理能力，能够实现研发、采购、生产、销售各环节的成本协同管控；③企业拥有完善的成本核算体系、作业基础数据及跨部门协同管理机制。案例分析题三（本题10分，必答）境内A股上市公司丙公司2024年发生如下与金融工具相关的业务：（1）2024年1月，丙公司发行总规模10亿元的永续债，债券条款约定：票面利率5%，无固定到期日，丙公司有权自主决定是否递延支付利息，且递延支付无次数限制；但若丙公司向普通股股东分红，则必须支付当年永续债利息；债券持有方无权要求丙公司赎回本金，仅在丙公司发生破产清算时可与普通债权同顺序受偿。丙公司将该永续债分类为权益工具核算。（2）2024年3月，丙公司以1200万元购入某上市公司发行的3年期公司债券，票面利率4%，每年年末付息，丙公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标，又以出售该债券获取价差为目标，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2024年12月，该债券公允价值上升至1280万元，丙公司将80万元公允价值变动计入当期损益。（3）2024年6月，丙公司预期3个月后将采购1000吨原材料，为规避原材料价格上涨风险，与金融机构签订期限3个月的原材料期货合约，将其指定为公允价值套期。2024年9月，原材料价格上涨320元/吨，期货合约盈利32万元，丙公司将套期盈利32万元计入当期损益，同时调整原材料采购成本。（4）2024年10月，丙公司将持有的一项应收账款以800万元的价格转让给某商业银行，转让协议约定：若应收账款到期无法收回，商业银行有权向丙公司追偿，丙公司对该应收账款坏账准备的计提比例为10%，转让时该应收账款账面余额为1000万元，丙公司终止确认该应收账款，确认转让损失100万元。假定不考虑其他因素。要求：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第24号——套期会计》的相关规定，逐项判断事项（1）至（4）的会计处理是否正确；对不正确的，分别说明正确的会计处理。参考答案1.事项（1）会计处理正确。理由：该永续债无固定到期日，丙公司拥有递延支付利息的无条件权利，不具备交付现金或其他金融资产的合同义务，符合权益工具的分类条件。2.事项（2）会计处理不正确。正确会计处理：分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动，除减值损失、汇兑损益及利息收入外，应计入其他综合收益，因此80万元公允价值变动应计入其他综合收益，不得计入当期损益。3.事项（3）会计处理不正确。理由：预期交易的价格套期属于现金流量套期，不属于公允价值套期。正确会计处理：现金流量套期下，套期工具产生的利得中属于有效套期的部分32万元，应计入其他综合收益，待原材料采购时转入原材料的入账成本。4.事项（4）会计处理不正确。理由：丙公司保留了应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该应收账款。正确会计处理：将收到的800万元确认为一项金融负债（短期借款），继续按照原账面余额1000万元对应收账款进行后续计量，同时计提坏账准备。案例分析题四（本题15分，必答）大型综合性集团丁公司主要从事文旅、零售、新能源三大板块业务，2024年发生如下股权投资相关业务：（1）2024年1月1日，丁公司以现金4.5亿元作为对价，收购非关联方持有的戊公司80%有表决权股份，当日完成股权过户手续，能够控制戊公司的生产经营决策。购买日，戊公司可辨认净资产公允价值为5亿元，账面价值为4.2亿元，差额为一项土地使用权的增值，该土地使用权剩余摊销年限为20年，采用直线法摊销，无残值。（2）2024年6月30日，丁公司以现金1.2亿元的价格出售戊公司10%的股权，出售后丁公司仍持有戊公司70%的股权，能够对戊公司实施控制。丁公司个别报表层面确认处置股权收益3000万元，合并报表层面也确认了处置收益3000万元。（3）2024年7月，丁公司向戊公司销售一批商品，售价2000万元，成本1200万元，截至2024年末，戊公司已将该批商品对外销售60%，剩余40%形成期末存货，未计提存货跌价准备。丁公司在编制2024年度合并报表时，抵消了未实现内部交易损益320万元，同时调整减少存货账面价值320万元。（4）2024年12月31日，丁公司再次出售戊公司50%的股权，取得对价7.2亿元，出售后丁公司仅持有戊公司20%的股权，能够对戊公司施加重大影响，剩余20%股权的公允价值为2.88亿元。丁公司在合并报表层面按照剩余股权的原账面价值1.125亿元作为长期股权投资的入账价值。假定不考虑所得税及其他因素。要求：1.根据资料（1），计算丁公司购买戊公司股权形成的商誉金额。2.根据资料（2），判断丁公司个别报表及合并报表的会计处理是否正确，若不正确说明理由并给出正确处理。3.根据资料（3），判断丁公司合并报表抵消处理是否正确，若不正确计算正确的抵消金额。4.根据资料（4），判断丁公司合并报表的会计处理是否正确，若不正确计算合并报表层面应确认的处置损益。参考答案1.商誉=合并成本-享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=4.5亿元-5亿元×80%=0.5亿元=5000万元。2.个别报表会计处理正确，合并报表会计处理不正确。理由：母公司处置子公司部分股权不丧失控制权的，属于权益性交易，合并报表层面不得确认处置损益，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，应调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益。正确处理：戊公司自购买日至2024年6月30日持续计算的净资产=5亿元+（土地使用权年摊销额=（5亿-4.2亿）÷20÷2）=50000-200=49800万元，处置10%股权对应享有的净资产份额=49800×10%=4980万元，合并报表层面应调整资本公积的金额=12000-4980=7020万元，不确认处置收益。3.抵消处理正确。未实现内部交易损益=（2000-1200）×40%=320万元，应抵消存货320万元。4.合并报表会计处理不正确。理由：处置子公司股权丧失控制权的，合并报表层面剩余股权应按照丧失控制权日的公允价值重新计量。处置损益=（处置对价7.2亿+剩余股权公允价值2.88亿）-按原持股比例享有戊公司自购买日持续计算的净资产份额-商誉5000万元。戊公司2024年全年按购买日公允价值持续计算的净利润=账面净利润-土地使用权摊销额=（假设无其他损益的情况下，全年摊销额为8000万÷20=400万），持续计算的净资产=50000-400=49600万元，享有份额=49600×80%=39680万元。处置损益=（72000+28800）-39680-5000=56120万元。案例分析题五（本题10分，必答）国有控股上市公司己公司2024年推出限制性股票股权激励计划，相关事项如下：（1）激励对象范围：包括公司董事（含独立董事）、高级管理人员、核心技术人员共120人，不包括公司监事及持股5%以上的大股东。（2）授予价格：限制性股票的授予价格为28元/股，为公告前20个交易日公司股票交易均价52元/股的53.8%，符合不低于均价50%的要求。（3）行权条件：公司层面业绩考核条件为2024-2026年营业收入增长率分别不低于15%、12%、10%；个人层面考核条件为年度考核结果为合格及以上即可解锁。若公司未达到年度业绩考核条件，所有当年可解锁的限制性股票作废，由公司按照授予价格加同期银行存款利息回购注销。（4）会计处理：公司按照权益结算的股份支付进行会计处理，2024年共授予限制性股票1000万股，等待期3年，预计等待期内无人离职，公司每年确认的成本费用金额为（28×1000）÷3≈9333万元。假定不考虑其他因素。要求：根据《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，逐项判断事项（1）至（4）是否存在不当之处，对存在不当之处的说明理由。参考答案1.事项（1）存在不当之处。理由：国有控股上市公司的股权激励对象不得包括独立董事，独立董事作为独立监督角色，不应纳入股权激励范围。2.事项（2）不存在不当之处。3.事项（3）不存在不当之处。4.事项（4）存在不当之处。理由：权益结算的股份支付，应按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用，而非按照授予价格。授予日权益工具的公允价值为股票公允价格减去授予价格，即52-28=24元/股，每年应确认的成本费用=24×1000÷3=8000万元。案例分析题六（本题10分，必答）省属公立高校庚单位为省级财政全额拨款事业单位，已执行政府会计制度，2024年发生如下业务：（1）2024年3月，庚单位收到财政部门批复的用款计划，收到零余额账户用款额度1200万元，财务会计确认财政拨款收入1200万元，预算会计未做处理。（2）2024年5月，庚单位接受某企业捐赠的一批教学实验设备，捐赠方提供的发票注明设备价值为80万元，庚单位自行承担运费1万元，财务会计将80万元计入固定资产成本，1万元计入业务活动费用。（3）2024年7月，庚单位使用财政项目拨款资金开展某重点学科建设项目，当年项目实际支出为1800万元，项目预算为2000万元，年末结余资金200万元，庚单位将结余资金直接转入单位事业基金，用于下年度日常办公经费支出。（4）2024年11月，庚单位将一项自行研发的专利技术对外许可使用，取得许可收入50万元，全额纳入单位预算管理，财务会计将该收入计入事业收入，预算会计计入事业预算收入。假定不考虑其他因素。要求：根据政府会计制度、《中央部门结转和结余资金管理办法》的规定，逐项判断事项（1）至（4）的会计处理是否正确，对不正确的说明正确处理。参考答案1.事项（1）处理不正确。正确处理：财务会计应借记零余额账户用款额度1200万元，贷记财政拨款收入1200万元；预算会计应借记资金结存——零余额账户用款额度1200万元，贷记财政拨款预算收入1200万元。2.事项（2）处理不正确。正确处理：接受捐赠的非现金资产发生的相关税费、运输费应计入资产成本，因此固定资产入账价值应为80+1=81万元。3.事项（3）处理不正确。正确处理：财政拨款项目结余资金应按规定上缴财政，或经财政部门审批后方可留用，不得直接转入事业基金用于日常经费支出。4.事项（4）处理正确。案例分析题七（本题10分，必答）国有控股上市公司辛公司2024年开展绩效评价工作，相关资料如下：（1）公司2024年财务数据如下：净利润15亿元，利息支出2亿元，研发费用3亿元（全部费用化），非经常性收益1亿元，平均所有者权益80亿元，平均带息负债30亿元，平均在建工程12亿元，企业所得税税率25%，加权平均资本成本率为6%。公司采用经济增加值（EVA）作为核心绩效评价指标。（2）绩效评价方案提出，绩效评价仅对集团层面开展，各子公司无需设置单独的绩效指标，由集团统一评价；绩效评价结果仅用于高管薪酬发放，不与子公司的资源配置、战略调整挂钩。（3）风险管理绩效评价提出，对于发生重大风险事件的子公司，直接取消当年全部绩效薪酬，无需区分风险事件的成因与责任归属。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），计算辛公司2024年度的经济增加值（EVA）。2.根据资料（2）（3），判断绩效评价方案是否存在不当之处，对存在不当之处的说明理由。参考答案1.税后净营业利润=净利润+（利息支出+研发费用-非经常性收益×50%）×（1-25%）=15+（2+3-1×50%）×75%=15+3.375=18.375亿元调整后资本=平均所有者权益+平均带息负债-平均在建工程=80+30-12=98亿元EVA=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率=18.375-98×6%=18.375-5.88=12.495亿元2.事项（2）存在不当之处。理由：绩效评价应覆盖所有子公司及业务板块，建立分级分类的绩效评价体系；绩效评价结果应与薪酬发放、资源配置、战略调整、人事任免等挂钩，充分发挥绩效的指挥棒作用。事项（3）存在不当之处。理由：重大风险事件的问责应区分主观故意、客观不可抗力、改革创新试错等不同情形，符合“三个区分开来”的要求，对改革创新中因不可预见因素导致的风险事件应设置容错机制，不得一律取消全部绩效薪酬。案例分析题八（本题20分，选答）大型综合性集团壬公司2024年开展税务管理相关工作，相关事项如下：（1）2024年3月，壬公司旗下制造业子公司A公司符合增值税留抵退税条件，申请退还存量留抵税额1200万元，财务人员将收到的留抵退税计入营业外收入，申报缴纳企业所得税。（2）2024年A公司共发生研发费用8000万元，其中研发人员人工费用2500万元，直接投入费用2000万元，折旧费用1500万元，其他相关费用2000万元，财务人员按照8000×100%=8000万元申报享受研发费用加计扣除优惠。（3）2024年7月，壬公司计划收购上游供应商B公司100%股权，收购对价为6亿元，其中股权支付比例为90%，现金支付比例为10%，B公司净资产账面价值为4.2亿元，公允价值为5.8亿元，财务人员认为该重组符合特殊性税务处理条件，无需确认股权转让所得。（4）2024年10月，壬公司旗下境外子公司C公司向境内母公司分配股息1.2亿元，C公司所在国的企业所得税税率为15%，预提所得税税率为10%，财务人员认为该笔股息已在境外缴纳税款，无需在境内补缴企业所得税。假定不考虑其他因素。要求：根据现行增值税、企业所得税相关政策规定，逐项判断事项（1）至（4）的处理是否正确，对不正确的说明理由并计算正确的应纳税额或可扣除金额。参考答案1.事项（1）处理不正确。理由：增值税留抵退税属于企业之前垫付的增值税进项税额的退回，不属于应税收入，无需缴纳企业所得税，应冲减应交税费——应交增值税（进项税额）科目。2.事项（2）处理不正确。理由：研发费用的其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。其他相关费用限额=（2500+2000+1500）×10%÷（1-10%）≈666.67万元，实际发生额2000万元超过限额，只能按照666.67万元加计扣除。可加计扣除的研发费用总额=2500+2000+1500+666.67=6666.67万元，加计扣除金额=6666.67×100%=6666.67万元。3.事项（3）处理不正确。理由：企业重组适用特殊性税务处理的，股权支付比例不得低于交易对价的85%，本题股权支付比例为90%符合要求，但现金支付部分对应的股权转让所得应确认缴纳企业所得税。应确认的股权转让所得=（5.8-4.2）×10%=0.16亿元=1600万元。4.事项（4）处理不正确。理由：境内居民企业取得境外子公司分配的股息，应按照我国企业所得税法规定计算应纳税额，境外已缴纳的税款可按规定抵免。该笔股息的抵免限额=1.2÷（1-15%）×25%≈0.3529亿元，境外实际缴纳的税款=1.2÷（1-15%）×15%+1.2×10%≈0.2118+0.12=0.3318亿元，应补缴企业所得税=0.3529-0.3318≈0.0211亿元=211万元。案例分析题九（本题20分，选答）科技企业癸公司2024年计划开展跨境并购，相关资料如下：（1）癸公司拟收购欧洲某芯片设计公司K公司100%股权，采用收益法对K公司进行价值评估。K公司2024年的自由现金流量为800万欧元，预计2025-2027年自由现金流量增长率分别为12%、10%、8%，20