2025注会全国统一考试CPA《审计》考前冲刺试卷(含答案)

2025注会全国统一考试CPA《审计》考前冲刺试卷(含答案)一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列有关注册会计师执行财务报表审计业务的说法中，正确的是（）A.注册会计师审计可以消除财务报表存在的重大错报风险B.注册会计师审计的最终产品是审计意见和已审计财务报表C.审计提供合理保证，意味着注册会计师将审计风险降至可接受的低水平D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性，目的是改善财务报表的质量，满足管理层的信息需求2.下列关于不同业务类型保证程度的说法中，正确的是（）A.对上市实体财务报表审阅业务提供合理保证B.对内部控制审计提供有限保证C.对采用最佳估计假设编制的预测性财务信息，注册会计师对信息本身提供合理保证，对假设合理性提供有限保证D.对简要财务报表出具审计报告，注册会计师提供的保证程度低于对已审计完整财务报表提供的保证程度3.下列关于审计三方关系人的说法中，正确的是（）A.责任方只能是被审计单位管理层，不能是预期使用者B.注册会计师作为审计业务的执行者，不能成为预期使用者C.如果责任方与预期使用者来自同一企业，二者一定属于同一方D.预期使用者只能通过审计报告获取注册会计师的审计意见4.下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）A.重大错报风险独立于财务报表审计而存在，注册会计师无法控制其水平B.注册会计师应当将重大错报风险分解为固有风险和控制风险分别评估C.固有风险受到行业因素、复杂程度以及被审计单位性质的影响D.控制风险取决于内部控制设计和运行的有效性，无法完全消除5.注册会计师在评价审计证据的可靠性时，下列做法中，正确的是（）A.认为复印件形成的审计证据可靠性低于传真件B.认为银行对账单的可靠性高于银行回函C.认为内部生成的审计证据，在内部控制运行有效时可靠性更高D.认为注册会计师直接获取的观察证据可靠性高于函证获得的证据6.下列有关函证的说法中，错误的是（）A.如果注册会计师认为管理层不允许寄发询证函是不合理的，且被审计单位阻挠导致无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受限B.如果被询证者是被审计单位的关联方，函证的可靠性会降低C.对于应付账款存在认定，函证是最可靠的审计证据，注册会计师应当对所有应付账款实施函证D.注册会计师应当对函证过程保持控制，不得由被审计单位代发询证函7.下列关于分析程序的用途，说法错误的是（）A.风险评估程序中必须运用分析程序B.实质性程序中必须运用分析程序C.总体复核阶段必须运用分析程序D.实质性分析程序的适用性是数据之间存在稳定的预期关系8.下列有关抽样风险的说法中，正确的是（）A.非抽样风险可以量化，注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险B.控制测试中，抽样风险包括误受风险和误拒风险C.只要使用抽样，就一定会存在抽样风险D.细节测试中，误拒风险会影响审计的效果，导致注册会计师发表不恰当的审计意见9.下列关于注册会计师识别重大错报风险的说法中，错误的是（）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险B.注册会计师应当将识别出的重大错报风险与财务报表层次和认定层次的错报相联系C.注册会计师识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，属于特别风险D.对于所有的特别风险，注册会计师都应当实施控制测试10.下列有关总体应对措施对进一步审计程序的影响的说法中，错误的是（）A.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师应当在期末而非期中实施更多审计程序B.注册会计师增加审计程序不可预见性的方式包括调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期C.注册会计师提高审计程序不可预见性一定会增加审计成本，因此不能提高审计效果D.如果财务报表层次重大错报风险评估为高风险，注册会计师可以采取不同的人员或项目组来执行审计业务11.下列关于存货监盘程序的说法中，正确的是（）A.存货监盘主要是为了验证存货的所有权，对存在认定提供证据B.对于存放在第三方的存货，注册会计师必须亲自前往第三方实施监盘C.如果被审计单位管理层不允许注册会计师接触存货，注册会计师首先应当考虑是否能够实施替代程序D.注册会计师应当对纳入盘点范围的存货进行复盘，对所有存货实施百分之百检查12.甲公司2024年末应收账款账面余额12000万元，计提坏账准备1500万元，注册会计师发现某一笔金额为800万元的应收账款，债务人已经于2025年1月10日宣告破产，无法偿还任何债务，甲公司未对该笔应收账款补提坏账准备，注册会计师确定的财务报表整体重要性为500万元，该事项不影响其他项目，注册会计师应当出具的审计报告意见类型是（）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见13.在集团财务报表审计中，下列关于组成部分重要性的说法中，正确的是（）A.集团项目组确定组成部分重要性的时候，应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体重要性B.不同组成部分的组成部分重要性应当相同C.集团项目组不需要为不重要的组成部分确定组成部分重要性D.组成部分重要性应当由组成部分注册会计师确定，集团项目组复核14.下列事项中，不属于关键审计事项的是（）A.对管理层评估重大不确定性事项时运用的重大假设存在高度估计不确定性B.当期发生的重大并购交易对财务报表产生重大影响C.导致注册会计师发表非无保留意见的事项D.注册会计师识别出的特别风险相关事项15.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的是（）A.前后任注册会计师沟通不需要征得被审计单位同意B.后任注册会计师应当主动与前任注册会计师沟通C.前后任沟通只能采用书面方式D.如果被审计单位不同意前任注册会计师回复，后任注册会计师应当拒绝接受委托16.注册会计师在测试内部控制运行有效性时，下列做法中，正确的是（）A.注册会计师对于旨在减轻特别风险的控制，如果测试后控制没有发生变化，仍然不需要每年测试B.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当测试本期控制运行有效性，不得依赖以前期间获取的审计证据C.如果拟信赖内部控制，注册会计师只需要测试控制设计的有效性即可D.对于自动化控制，如果一般控制运行有效，注册会计师不需要测试控制运行有效性17.下列关于营业收入截止测试的说法中，错误的是（）A.截止测试主要是为了验证营业收入是否计入正确的会计期间B.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至发运凭证，主要是为了发现多计营业收入C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至账簿记录，主要是为了发现少计营业收入D.注册会计师选择截止测试的起点，只能从发运凭证出发，不能从账簿出发18.下列有关货币资金内部控制的说法中，错误的是（）A.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入支出的登记工作B.企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次C.企业财务专用章应当由专人保管，个人名章由本人保管，不得由一人保管全部印章D.出纳人员可以根据审批人员的审批直接办理大额货币资金支付，不需要再集体审批19.注册会计师在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，通常认为具有高度不确定性的是（）A.存在公开活跃市场的存货可变现净值估计B.采用公允价值模型估计的金融资产公允价值C.依赖不确定假设的未决诉讼赔偿金额估计D.固定资产折旧年限估计20.下列关于关联方交易的审计中，错误的是（）A.注册会计师应当向管理层询问关联方的名称和特征，以及关联方交易的类型B.如果识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同和授权批准C.如果管理层披露关联方交易是公平交易，注册会计师应当评价披露是否恰当D.如果被审计单位隐瞒关联方关系，注册会计师不需要考虑对审计意见的影响，只需要提请调整即可21.下列关于持续经营假设审计的说法中，正确的是（）A.如果注册会计师认为被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，且已经充分披露，注册会计师应当出具否定意见B.如果注册会计师认为被审计单位运用持续经营假设不适当，无论是否披露，都应当出具否定意见C.如果存在重大不确定性，管理层拒绝调整报表，注册会计师应当出具无保留意见加强调事项段D.注册会计师只需要在审计期末对持续经营假设进行评价，不需要在审计过程中考虑22.如果注册会计师在审计报告日后发现被审计单位存在重大错报，管理层修改了财务报表，注册会计师的下列做法中，错误的是（）A.对修改后的财务报表出具新的审计报告B.在新的审计报告中增加强调事项段，提醒使用者注意修改原因C.如果管理层没有修改财务报表，且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师不需要采取措施D.注册会计师复核管理层采取的措施是否能够确保所有原报表使用者知晓相关信息23.下列有关审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（）A.审计工作底稿的保存期限是自审计报告日起至少10年B.如果会计师事务所没有完成审计业务，不需要保存审计工作底稿C.会计师事务所可以自行决定低于10年的保存期限D.保存期限届满后，会计师事务所不得销毁任何审计工作底稿24.下列关于内部控制缺陷的说法中，正确的是（）A.内部控制缺陷按影响程度分为设计缺陷和运行缺陷B.注册会计师应当将识别出的所有内部控制缺陷都与治理层沟通C.如果存在重大缺陷，注册会计师应当对内部控制审计发表否定意见D.只要存在内部控制缺陷，注册会计师就不能出具标准无保留意见的内部控制审计报告25.下列事项中，不会对独立性产生不利影响的是（）A.项目合伙人的父亲持有审计客户1000股流通股，市值10万元B.会计师事务所为审计客户提供内部控制评价服务，客户是上市实体C.项目组成员的岳母在审计客户担任财务部出纳，不负责财务报表编制D.会计师事务所的收费以审计客户资产总额的1%计算二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的有（）A.固有风险和控制风险都是被审计单位自身存在的风险，注册会计师只能评估不能改变B.固有风险越高，注册会计师需要获取的审计证据越多C.如果被审计单位内部控制设计有效，控制风险可以降低为零D.财务报表层次的重大错报风险通常由较高的固有风险和控制风险共同导致2.注册会计师在确定函证的范围和对象时，应当考虑的因素有（）A.评估的重大错报风险水平B.以前期间的函证结果C.被审计单位管理层的意愿D.函证账户的重要性3.下列关于存货监盘的说法中，正确的有（）A.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可以不对存货进行监盘B.存货监盘需要同时关注存货的数量和所有权，还要关注存货的状况C.如果由于天气原因无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序D.对于已经质押给第三方的存货，注册会计师应当向债权人函证，确认存货的存在4.下列各项中，属于特别风险的有（）A.管理层凌驾于内部控制之上的风险B.高度估计不确定性的会计估计导致的风险C.超出正常经营过程的重大关联方交易D.重大非常规交易5.在集团财务报表审计中，集团项目组应当参与组成部分注册会计师工作的情形包括（）A.组成部分是重要组成部分B.识别出可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险C.组成部分注册会计师的独立性存在问题D.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑6.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的有（）A.注册会计师应当及时向治理层沟通审计工作中发现的重大问题B.对于审计中发现的重大内部控制缺陷，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通C.注册会计师应当与治理层沟通独立性相关的事项D.如果治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师不需要沟通与管理层相关的重大事项7.下列关于审计报告关键审计事项段的说法中，正确的有（）A.关键审计事项是注册会计师认为对本期财务报表审计最为重要的事项B.注册会计师需要在关键审计事项段中说明该事项被确定为关键审计事项的原因C.关键审计事项可以替代注册会计师对财务报表发表的审计意见D.发表无法表示意见的审计报告，不得在审计报告中增加关键审计事项段8.下列有关职业道德基本原则的说法中，正确的有（）A.诚信原则要求注册会计师不得与错误的信息发生关联B.客观公正原则要求注册会计师保持公正、客观，不受偏见影响C.专业胜任能力要求注册会计师提供具有专业水准的服务，持续保持专业知识和技能D.保密原则要求注册会计师不得披露任何客户的涉密信息，无论任何情况9.下列有关内部控制审计的说法中，正确的有（）A.内部控制审计是对特定基准日内部控制设计和运行有效性发表意见B.注册会计师需要测试内部控制整个期间的运行有效性C.如果存在重大缺陷，注册会计师应当发表否定意见D.注册会计师可以将内部控制审计和财务报表审计整合进行10.下列事项中，违反注册会计师独立性要求的有（）A.注册会计师持有被审计单位发行的债券，金额为1万元B.注册会计师的妹妹在被审计单位担任独立董事C.会计师事务所为被审计单位同时提供内部控制审计和财务报表审计D.项目合伙人所在分部的其他合伙人购买了被审计单位的基金三、简答题（本题型共6小题，共36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分）1.ABC会计师事务所承接了上市公司甲公司2024年度财务报表审计业务，A注册会计师担任项目合伙人，在对审计工作底稿整理归档过程中遇到下列事项：（1）A注册会计师要求项目组成员，在归档后对审计工作底稿的任何修改都要记录修改的理由、时间和人员，并进行复核。（2）甲公司审计项目组完成审计工作后，部分审计工作底稿纸质版本扫描后仅保留了电子版本，删除了纸质工作底稿，A注册会计师认为符合事务所归档要求，予以认可。（3）项目组成员发现某张审计工作底稿签名不完整，直接补充签名后归档，不需要记录修改情况。（4）A注册会计师要求，审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，如果审计业务中止，归档期限为中止日后30天内。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。2.A注册会计师是乙公司2024年度财务报表审计的项目合伙人，在实施函证程序过程中遇到下列事项：（1）乙公司应收账款账面余额15亿元，共有1200个明细账户，A注册会计师评估应收账款存在认定重大错报风险为高风险，采用审计抽样选取样本函证，选取了金额占应收账款总额80%的100个大额账户实施函证。（2）乙公司有一笔应收账款金额为5000万元，对应客户为丙公司，丙公司回函确认金额与乙公司账面金额一致，A注册会计师认为不需要再实施其他程序。（3）对于未回函的应收账款，A注册会计师检查了该笔应收账款对应的销售合同、发运凭证和期后收款记录，作为该笔应收账款存在的审计证据。（4）乙公司应付账款明细中，某供应商账面余额为零，A注册会计师认为该供应商余额不存在错报，未将其纳入函证范围。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。3.丙公司是生产加工企业，存货主要存放在三个仓库中，A注册会计师负责丙公司2024年度财务报表审计，在实施存货监盘过程中遇到下列事项：（1）丙公司管理层告知，其中一个仓库的存货已经质押给银行，无法让注册会计师进入监盘，A注册会计师检查了质押合同，向银行函证了存货数量和状况，认可了该部分存货的金额。（2）A注册会计师认为存货监盘中发现的差异不会导致财务报表重大错报，因此调整了监盘范围后结束了监盘，没有记录差异情况。（3）A注册会计师提前告知了丙公司管理层将要抽查监盘的存货项目，便于管理层提前做好盘点准备。（4）丙公司盘点日是2024年12月20日，A注册会计师在监盘后，对盘点日到资产负债表日之间发生的存货收发交易实施了审计程序，验证了资产负债表日存货余额的准确性。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。4.甲集团公司是上市公司，拥有10家子公司，ABC会计师事务所负责甲集团2024年度财务报表审计，委派A注册会计师担任集团项目合伙人，在集团审计过程中遇到下列事项：（1）乙子公司是甲集团的重要组成部分，主要从事电子产品生产，乙组成部分注册会计师由集团项目组选聘，集团项目组评估认为乙组成部分不存在特别风险，因此只对乙组成部分财务信息实施了集团层面分析程序。（2）丙子公司是不重要组成部分，集团项目组仅获取了丙子公司管理层签署的财务报表，没有实施其他程序。（3）丁组成部分注册会计师对丁组成部分财务报表出具了保留意见的审计报告，丁组成部分对集团来说不重要，因此集团项目组认为不影响集团审计意见。（4）集团项目组复核了所有组成部分注册会计师的审计工作底稿，确认不存在重大错报，认可了组成部分的审计结果。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，简要说明理由。5.上市公司A公司2024年度财务报表由ABC会计师事务所审计，B注册会计师担任项目合伙人，在出具审计报告前遇到下列事项：（1）A公司2024年发生重大亏损，累计亏损达到净资产的60%，管理层披露了持续经营能力存在重大不确定性，且披露充分，B注册会计师认为不影响审计意见，因此将该事项作为关键审计事项在审计报告中沟通。（2）A公司2024年变更了坏账准备计提比例，该变更对财务报表产生重大影响，A公司充分披露了该变更，B注册会计师认为该变更符合企业会计准则要求，因此在无保留意见审计报告中增加强调事项段提醒报表使用者关注。（3）B注册会计师发现A公司2023年度财务报表存在重大错报，原审计报告是前任注册会计师出具的无保留意见，A公司管理层修改了2023年度财务报表，B注册会计师在本期审计报告中增加了其他事项段说明该情况。（4）A公司管理层不允许注册会计师对存放在海外的存货实施监盘，该存货金额占总资产的20%，超过财务报表整体重要性，B注册会计师无法获取充分适当的审计证据，因此出具了否定意见的审计报告。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出B注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。6.ABC会计师事务所承接了上市公司甲公司2024年度财务报表审计，在执行过程中遇到与独立性相关的下列事项：（1）项目合伙人A注册会计师的妻子在甲公司担任销售部门经理，不负责会计处理和财务报表编制。（2）ABC会计师事务所2024年为甲公司提供了内部控制咨询服务，该服务不涉及管理层职责，收费金额占事务所2024年总收入的12%，事务所已经向甲公司治理层披露了该情况。（3）项目组成员B注册会计师的弟弟持有甲公司发行的股票1000股，市值1500元，该投资对B注册会计师来说不重要。（4）ABC会计师事务所高级合伙人C在半年前退休后，加入甲公司担任独立董事，C退休后未参与甲公司的任何审计业务。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则中关于独立性的要求，简要说明理由。四、综合题（本题型共19分）甲公司是一家上市的家电制造企业，主要生产销售家用空调、冰箱等产品，ABC会计师事务所承接甲公司2024年度财务报表审计业务，确定的财务报表整体重要性为500万元，认定层次重要性为200万元，甲公司适用的所得税税率为25%，其他相关资料如下：资料一：A注册会计师在了解甲公司及其环境的过程中，发现下列事项：（1）甲公司2024年推出以旧换新促销活动，消费者购买新家电可以用旧家电抵减10%-20%的新家电价款，甲公司将消费者实际补付的价款确认为营业收入，抵减部分的价款计入存货成本，不确认营业收入。2024年通过以旧换新活动共销售新家电合计抵减价款3200万元，均计入了存货成本。（2）甲公司2023年新开工一个生产基地建设项目，2024年6月完工投入使用，该项目专门借款利息2024年下半年共发生利息费用1200万元，全部计入了在建工程成本，未予以费用化。（3）甲公司2024年10月向控股股东转让一处办公楼，转让价格为12000万元，该办公楼账面价值为8000万元，甲公司将差额4000万元全部确认为营业收入。（4）受行业竞争影响，甲公司2024年末库存家电滞销，部分型号产品市场售价已经低于成本，甲公司未计提存货跌价准备，涉及金额650万元。资料二：A注册会计师针对甲公司2024年度财务报表拟实施的部分审计程序如下：（1）针对营业收入发生认定，选取资产负债表日前后1个月的营业收入明细，从发运凭证追查至营业收入明细账。（2）针对在建工程完整性认定，检查在建工程结转固定资产的时间，计算应当费用化的利息金额，与甲公司账面金额核对。（3）针对存货准确性、计价和分摊认定，计算存货跌价准备计提比例，与以前年度比较，分析差异原因，结合存货监盘，检查期末存货的跌价准备计提情况。（4）针对资本公积的准确性认定，检查办公楼转让协议、定价依据，检查转让差额的会计处理是否符合会计准则要求。要求：（1）针对资料一中第（1）至（4）项，逐项指出是否存在重大错报风险，如果存在，说明风险属于财务报表层次还是认定层次，指出影响的财务报表项目及认定。（2）针对资料二中第（1）至（4）项的审计程序，逐项指出是否能够应对上述识别出的重大错报风险，简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【参考答案】C【解析】选项A错误，注册会计师只能合理保证发现财务报表中的重大错报，无法消除重大错报风险；选项B错误，注册会计师审计的最终产品是审计报告，不包括已审计财务报表，已审计财务报表由管理层编制并提供；选项C正确，合理保证是高水平的保证，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平；选项D错误，财务报表审计的目的是改善财务报表的质量，满足除管理层外的大多数预期使用者的信息需求，不是仅满足管理层需求。2.【参考答案】C【解析】选项A错误，财务报表审阅业务提供有限保证；选项B错误，内部控制审计提供合理保证；选项C正确，对于采用最佳估计假设编制的预测性财务信息，注册会计师对信息本身是否不存在重大错报提供合理保证，对假设的合理性仅提供有限保证；选项D错误，对简要财务报表出具审计报告，注册会计师需要判断简要财务报表是否在所有重大方面与已审计完整财务报表一致，保证程度与对完整财务报表的保证程度一致，均为合理保证。3.【参考答案】B【解析】选项A错误，责任方（管理层）可以同时成为预期使用者；选项B正确，注册会计师是审计业务的执行者，不能成为预期使用者，否则会影响独立性；选项C错误，责任方和预期使用者来自同一企业，不代表二者是同一方，例如上市公司，管理层是责任方，股东是预期使用者，同属一个企业但不是同一方；选项D错误，预期使用者除了通过审计报告获取审计意见，还可以从被审计单位公布的财务报表、公告等获取相关信息。4.【参考答案】B【解析】选项B错误，注册会计师可以分别评估固有风险和控制风险，也可以合并评估，准则不强制要求分别评估；选项ACD说法均正确。5.【参考答案】C【解析】选项A错误，复印件和传真件都是间接证据，没有明确的可靠性高低之分；选项B错误，银行对账单是被审计单位持有的内部证据，银行回函是注册会计师直接获取的外部证据，回函可靠性更高；选项C正确，内部生成的审计证据，在内部控制运行有效的情况下，可靠性显著高于内部控制存在缺陷时的可靠性；选项D错误，函证获取的证据是外部直接证据，可靠性高于观察获得的内部证据。6.【参考答案】C【解析】选项C错误，函证并非必须对所有应付账款实施，应付账款的核心认定是完整性，函证对于存在认定证明力更强，注册会计师根据评估的风险确定函证范围，不需要函证所有应付账款；选项ABD说法均正确。7.【参考答案】B【解析】选项B错误，实质性分析程序不是必须运用的，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，注册会计师可以根据评估的风险自主选择，不需要必须运用分析程序；选项ACD说法均正确，风险评估和总体复核阶段都必须运用分析程序，这是审计准则明确要求。8.【参考答案】C【解析】选项A错误，非抽样风险是由人为因素导致的，无法量化，扩大样本规模只能降低抽样风险，不能降低非抽样风险；选项B错误，控制测试中的抽样风险是信赖过度风险和信赖不足风险，误受和误拒是细节测试的抽样风险；选项C正确，只要使用审计抽样，抽样风险就必然存在，无法消除，只能降低；选项D错误，误拒风险影响审计效率，不影响审计效果，误受风险才会影响审计效果，导致发表不恰当意见。9.【参考答案】D【解析】选项D错误，对于特别风险，注册会计师应当实施实质性程序，只有当拟信赖特别风险相关的控制时，才需要实施控制测试，不是所有特别风险都需要控制测试；选项ABC说法均正确。10.【参考答案】C【解析】选项C错误，增加审计程序不可预见性虽然可能增加一定的审计成本，但能够有效提高审计效果，降低审计风险，并非一定会大幅增加成本且无法提升审计效果；选项ABD说法均正确。11.【参考答案】C【解析】选项A错误，存货监盘核心是验证存货的存在认定，对于所有权只能提供部分佐证，不能主要验证所有权；选项B错误，对于存放在第三方的存货，注册会计师可以实施函证等替代程序，不是必须亲自前往监盘；选项C正确，管理层不允许接触存货时，注册会计师首先考虑实施替代程序，替代程序无法获取充分证据才考虑发表非无保留意见；选项D错误，注册会计师不需要对所有存货实施百分之百检查，只需要抽取代表性样本检查即可。12.【参考答案】B【解析】该错报金额800万元，超过财务报表整体重要性500万元，但错报仅影响应收账款一个项目，没有导致财务报表整体失真，因此应当出具保留意见，选项B正确；否定意见适用于错报影响广泛，导致财务报表整体不公允的情形，本题不符合，因此C错误。13.【参考答案】A【解析】选项A正确，集团项目组确定组成部分重要性，必须低于集团财务报表整体重要性；选项B错误，不同组成部分的经营规模、风险水平不同，组成部分重要性可以不同，不需要保持一致；选项C错误，即使是不重要的组成部分，如果需要对其实施审计程序，也需要确定组成部分重要性；选项D错误，组成部分重要性应当由集团项目组确定，不是由组成部分注册会计师确定。14.【参考答案】C【解析】导致非无保留意见的事项需要在专门的“导致保留意见的事项段”或“导致否定意见的事项段”中披露，不得在关键审计事项段披露，因此选项C符合题意。15.【参考答案】B【解析】选项A错误，前后任注册会计师沟通必须征得被审计单位的同意；选项B正确，后任注册会计师应当主动发起与前任注册会计师的沟通；选项C错误，沟通可以采用书面或口头方式，没有强制要求必须采用书面方式；选项D错误，如果被审计单位不同意前任回复，后任注册会计师应当评估该情况对审计的影响，考虑是否接受委托，不是必须直接拒绝。16.【参考答案】B【解析】选项A错误，针对特别风险的内部控制，必须每年测试，无论控制是否发生变化，都不能依赖以前年度的测试结果；选项B正确，如果控制在本期发生实质性变化，原来的控制已经不再适用，因此必须测试本期控制运行有效性，不能依赖以前期间获取的审计证据；选项C错误，拟信赖内部控制，需要同时测试控制设计的有效性和运行的有效性；选项D错误，自动化控制即使一般控制运行有效，也需要测试应用控制运行有效性，才能得出结论。17.【参考答案】D【解析】选项D错误，截止测试可以选择两种测试方向：从账簿记录追查至发运凭证，用于发现多计收入（测试发生）；从发运凭证追查至账簿记录，用于发现少计收入（测试完整性），两种方向都可以使用，不是只能从发运凭证出发；选项ABC说法均正确。18.【参考答案】D【解析】选项D错误，对于大额货币资金支付，应当实行集体决策和审批，不能由出纳直接办理支付；选项ABC符合货币资金内部控制的要求，说法正确。19.【参考答案】C【解析】依赖高度不确定假设的未决诉讼赔偿金额，通常认为具有高度不确定性，选项C正确；选项ABD的估计均有明确的参考依据，不确定性较低，不符合高度不确定性的定义。20.【参考答案】D【解析】选项D错误，如果被审计单位故意隐瞒关联方关系或关联方交易，注册会计师需要评估错报的严重程度，如果错报重大且管理层拒绝调整，应当发表非无保留审计意见，不能不考虑对审计意见的影响；选项ABC说法均正确。21.【参考答案】B【解析】选项A错误，持续经营假设适当，存在重大不确定性且充分披露，注册会计师应当出具无保留意见，并增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落，不是否定意见；选项B正确，如果持续经营假设不适当，无论管理层是否披露，注册会计师都应当出具否定意见；选项C错误，管理层拒绝调整与持续经营相关的错报，应当根据影响程度出具保留或否定意见，不是无保留意见加强调事项段；选项D错误，注册会计师应当在整个审计过程中持续考虑持续经营假设，不是仅在期末评价。22.【参考答案】C【解析】选项C错误，如果管理层不修改财务报表，且审计报告已经对外公布，注册会计师应当通知管理层和治理层不要将审计报告和财务报表向第三方提供，如果已经公布，应当采取适当措施防止报表使用者信赖审计报告，不能不采取措施；选项ABD做法均正确。23.【参考答案】A【解析】选项A正确，审计准则明确规定，审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少10年；选项B错误，未完成审计业务，保存期限自业务中止日起至少10年，不能不保存；选项C错误，会计师事务所不得设定低于10年的保存期限；选项D错误，保存期限届满后，会计师事务所可以按照规定程序销毁审计工作底稿。24.【参考答案】C【解析】选项A错误，内部控制缺陷按成因分为设计缺陷和运行缺陷，按影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷；选项B错误，注册会计师只需要将识别出的重大缺陷和重要缺陷与治理层沟通，不需要沟通所有缺陷；选项C正确，如果被审计单位内部控制存在重大缺陷，说明内部控制整体运行无效，注册会计师应当对内部控制审计发表否定意见；选项D错误，存在一般缺陷不影响注册会计师出具标准无保留意见的内部控制审计报告。25.【参考答案】C【解析】选项A错误，项目合伙人的主要近亲属持有审计客户的直接经济利益，无论金额大小，都违反独立性要求；选项B错误，为上市实体审计客户提供内部控制评价服务，会因自我评价对独立性产生严重不利影响；选项C正确，项目组成员的岳母属于其他近亲属，且担任的出纳职位无法对财务报表施加重大影响，不对独立性产生不利影响；选项D错误，以审计客户资产的一定比例收取费用属于或有收费，违反独立性要求。二、多项选择题1.【参考答案】ABD【解析】选项C错误，内部控制存在固有局限性，无论设计和运行多么有效，都无法将控制风险降低为零；选项ABD说法均正确。2.【参考答案】ABD【解析】选项C错误，注册会计师确定函证范围应当根据审计准则和评估的风险自主确定，不能受被审计单位管理层意愿的影响；选项ABD都是确定函证范围需要考虑的核心因素，正确。3.【参考答案】BCD【解析】选项A错误，即使被审计单位采用永续盘存制，注册会计师也必须对存货实施监盘程序，验证存货的存在认定和状况；选项BCD说法均正确。4.【参考答案】ABCD【解析】选项ABCD均属于特别风险：管理层凌驾于内部控制之上是审计准则明确规定的特别风险，重大非常规交易、高度估计不确定性的会计估计、超出正常经营过程的重大关联方交易都符合特别风险的定义，因此全部正确。5.【参考答案】AB【解析】选项CD错误，如果组成部分注册会计师不满足独立性要求，或者集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，集团项目组应当亲自获取审计证据，仅参与组成部分的工作无法消除不利影响；选项AB正确，对于重要组成部分和存在特别风险的组成部分，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估和进一步审计程序。6.【参考答案】ABC【解析】选项D错误，即使治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师仍然需要沟通审计中发现的、对治理层监督财务报告过程相关的重大事项，并非不需要沟通；选项ABC说法均正确。7.【参考答案】ABD【解析】选项C错误，关键审计事项是对本期审计最重要的事项，不能替代注册会计师对财务报表发表的审计意见；选项ABD说法均正确。8.【参考答案】ABC【解析】选项D错误，保密原则不是绝对的，在法律法规允许披露、取得客户授权、接受行业监管或司法调查等情况下，注册会计师可以依法披露客户的涉密信息；选项ABC说法均正确。9.【参考答案】ACD【解析】选项B错误，内部控制审计是对特定基准日的内部控制设计与运行有效性发表意见，不需要测试整个会计期间的运行有效性，只需要测试基准日前后合理期间的运行情况即可；选项ACD说法均正确。10.【参考答案】ABD【解析】选项C错误，内部控制审计与财务报表审计可以整合进行，不违反独立性要求；选项ABD都违反独立性：注册会计师直接持有审计客户的债券属于直接经济利益，违反独立性；注册会计师的妹妹作为近亲属担任审计客户的独立董事，能够对财务报表施加重大影响，违反独立性；项目合伙人所在分部的其他合伙人持有审计客户的直接经济利益，也违反独立性要求。三、简答题1.【参考答案】（1）做法恰当。理由：根据审计准则要求，归档后修改审计工作底稿，应当记录修改的理由、修改的时间和人员，以及复核的时间和人员，A注册会计师的要求符合规定。（2）做法恰当。理由：如果纸质审计工作底稿经扫描后留存符合事务所归档控制要求，可以仅保留电子版本删除纸质版本，符合准则要求。（3）做法不恰当。理由：补充签名属于对审计工作底稿的修改，无论修改内容大小，都应当记录修改的相关情况，不能直接补充后不记录。（4）做法不恰当。理由：如果审计业务中止，审计工作底稿的归档期限为业务中止日后60天内，不是30天。2.【参考答案】（1）做法恰当。理由：评估应收账款存在认定重大错报风险为高风险，选取占总额80%的大额账户实施函证，覆盖了绝大多数应收账款余额，符合审计抽样和风险应对的要求。（2）做法不恰当。理由：回函金额相符不代表不存在错报，注册会计师仍然需要评估回函的可靠性，识别是否存在舞弊风险迹象，必要时实施额外程序，不能直接认可结果。（3）做法恰当。理由：对于未回函的应收账款，实施替代程序检查销售合同、发运凭证和期后收款记录，能够获取充分适当的审计证据验证应收账款的存在认定。（4）做法不恰当。理由：零余额应付账款很可能存在低估错报，注册会计师应当将零余额的重要供应商纳入函证范围，不能直接排除。3.【参考答案】（1）做法恰当。理由：存货质押给银行导致无法监盘，注册会计师实施替代程序检查质押合同并向银行函证存货的数量和状况，能够获取充分适当的审计证据。（2）做法不恰当。理由：存货监盘过程中发现的任何差异都应当记录，并且查明差异原因，评估是否存在错报，不能因为差异不重大就不记录。（3）做法不恰当。理由：注册会计师提前告知抽查项目会降低审计程序的不可预见性，方便管理层提前舞弊，不符合审计要求。（4）做法恰当。理由：如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师需要对盘点日至资产负债表日之间的存货变动实施审计程序，合理调整得出资产负债表日的存货余额，该做法符合要求。4.【参考答案】（1）做法不恰当。理由：乙组成部分是重要组成部分，集团项目组应当对乙组成部分财务信息实施审计或针对特别风险实施特定程序，仅实施集团层面分析程序不足以获取充分适当的审计证据。（2