【学习课件】第十一章采购与付款循环审计-智库文档

Chapter11第十一章采购与付款循环审计注册会计师《审计》核心章节精讲·业务活动·内部控制·实质性程序Contents本章内容框架第十一章·采购与付款循环审计01采购与付款循环业务活动概览02采购与付款循环的内部控制03采购与付款循环的控制测试04应付账款的实质性程序05固定资产审计CHAPTER01采购与付款循环业务活动概览从请购到付款的完整业务链条与关键单据采购与付款循环审计采购与付款循环涉及的八大主要业务活动采购与付款循环涵盖从请购到付款的完整业务链条，理解这一流程是评估内部控制有效性和设计实质性程序的基础。企业采购部门办公场景·采购交易轨迹起点01请购商品和劳务：由生产、仓库等部门提出采购需求，填写请购单并经授权审批，是采购交易轨迹的起点。02编制订购单：采购部门根据经批准的请购单向供应商发出订购单，一式多联连续编号，正联送供应商、副联送验收和财务部门。03验收商品：验收部门对照订购单核对收到商品的种类和数量，编制一式多联、预先编号的验收单作为验收依据。04存储已验收商品：将验收合格的商品送交仓库或其他请购部门妥善保管，限制非授权人员接近存货。05编制付款凭单：财务部门根据验收单、订购单、供应商发票等凭证编制付款凭单，核实付款金额和条件。06确认并记录应付款项：将采购交易及时准确计入应付账款明细账，确保负债在正确会计期间确认。07付款：按照授权审批程序通过支票、电汇等方式向供应商支付款项，取得付款凭证。08记录现金、银行存款支出：将付款交易及时登记入账，确保货币资金支出的完整性和准确性。PROCUREMENTPLANNING&VENDORMANAGEMENT采购前置环节：采购计划与供应商管理采购计划制定和供应商清单维护是采购循环的重要前置控制环节。科学的采购计划确保采购活动与企业经营战略匹配，严格的供应商准入机制从源头控制采购质量和风险，两项控制共同构成采购交易"发生"认定的重要保障。制定采购计划计划编制：基于企业生产经营计划，由生产、仓库等部门定期编制采购计划，明确采购品种、数量、时间等要素审批流程：采购计划须经部门负责人等适当管理层审批后提交采购部门，确保采购活动与预算和经营目标一致维护供应商清单资质审核：企业对合作供应商进行资质审核，将通过审核的供应商信息录入系统形成完整清单，并及时更新变更准入控制：采购部门只能向通过审核的供应商进行采购，从源头控制供应商质量和采购风险PROCUREMENTDOCUMENTS核心单据解析：请购单与订购单请购单和订购单是采购循环的两种关键单据。请购单作为采购交易轨迹起点，与"发生"认定相关，强调授权审批；订购单与"完整性"和"发生"认定相关，要求连续编号且仅对经批准的请购单发出。请购单01由生产、仓库等部门填写并送交采购部门，是申请购买商品、服务或其他资产的书面凭据02可按部门分别设置连续编号，每张请购单须经对支出预算负责的主管人员签字批准03与采购交易的"发生"认定直接相关，是采购交易轨迹的起点订购单01由采购部门填写，经适当管理层审核后发送供应商，一式多联、连续编号02采购部门只对经恰当批准的请购单发出订购单，询价与确定供应商职责应分离03与采购交易的"完整性"和"发生"认定相关，大额重要采购项目应采用招标方式采购与付款循环·验收与存储验收环节与商品存储管理验收单是支持资产"存在"认定和采购交易"完整性"认定的关键证据。严格的验收流程包括核对订购单、盘点检查、连续编号、多联分发和签收确认。仓库工作人员验收货物、核对单据01验收单凭据—收到商品时编制，一式多联、连续编号，列示通过质量检验的商品种类和数量02核对与盘点—验收部门比较所收商品与订购单要求，盘点商品并检查有无损坏03移交签收—商品送交仓库或请购部门时，取得签字收据或在验收单副联上签收确认04财务联传递—验收单其中一联送交财务部门，作为确认负债和记录采购交易的重要依据05存储实物控制—限制非授权人员接近存货，加强对已验收入库商品的实物控制，确保资产安全CHAPTER02采购与付款循环的内部控制职责分离、授权审批与实物控制三大防线INTERNALCONTROL采购循环的职责分离控制适当的职责分离是采购循环内部控制的核心，至少六项关键职责必须分离，形成相互制衡机制，有效防范舞弊和错误。01请购与审批分离提出采购申请与批准采购申请相互独立，防止采购人员自行批准不必要或虚假的采购需求，从源头控制采购风险02审批与执行分离批准请购与采购部门相互独立，避免采购部门为完成业绩指标而进行过度采购，确保采购决策的客观性03决策、执行、监督三分离采购审批、合同签订、合同审核三项职责相互独立，形成决策、执行、监督的制衡机制，降低合同风险04验收与核算分离验收部门与财会部门相互独立，防止验收环节的问题被财务部门掩盖或串通舞弊，确保资产安全完整05账实分离应付款项记账人员不能接触现金、有价证券和其他资产，防止挪用资产并篡改账目，保障资金安全06执行与检查分离内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，确保内部监督的客观性和有效性，形成持续监督机制InternalControl·Procurement信息传递程序控制与实物控制信息传递程序控制通过授权程序、文件记录使用和独立检查三个要素确保交易合规可追溯。实物控制则通过限制非授权人员接近存货和会计资料，保护资产安全完整并防止伪造篡改。两类控制相互配合，构成采购循环内部控制的第二、三道防线。审计人员审核会计凭证与单据文件信息传递程序控制授权程序：确保所有采购经适当层级授权批准，重大采购须经高层管理层或董事会审批，建立清晰的授权审批链条文件和记录：要求所有交易有完整书面凭证支持，凭证预先编号并妥善保管，确保交易轨迹完整可查独立检查：由独立人员对已完成交易进行复核验证，及时发现并纠正错误和异常，形成有效的内部监督机制实物控制存货控制：加强对已验收入库商品的实物控制，限制非授权人员接近存货，防止盗窃、损坏和挪用，建立定期盘点与永续盘存制度资料保护：限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料，确保信息真实完整，建立档案借阅审批制度InternalControl付款循环的内部控制付款循环内部控制涵盖付款业务办理、凭证审核、预付账款授权、应付款项管理、退货管理和供应商核对六大方面。严格的付款控制确保资金支出合规、凭证真实完整、负债记录准确，与货币资金章节形成紧密关联，共同保障企业资金安全。付款业务办理按照货币资金内部控制规定办理采购付款业务，确保付款流程规范、授权适当、记录完整，防范资金支付风险流程规范凭证严格审核财会部门严格审核相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性，对不符合要求的付款申请坚决拒绝真实完整预付账款授权建立预付账款及定金的授权批准制度，明确审批权限和流程，防止资金被不当占用或挪用风险防控应付款项管理加强应付款项的管理，确保负债及时准确入账，定期分析应付账款账龄和余额变动情况账龄分析退货管理制度建立采购商品的退货管理制度，规范退货申请、审批、执行和退款处理的完整业务流程流程闭环供应商核对定期与供应商核对应付款项、预付款项等往来余额，及时发现和解决差异，确保双方记录一致余额一致内部控制要点固定资产的内部控制固定资产内部控制涵盖预算授权、账簿记录、职责分工、资本性与收益性支出区分、处置管理、定期盘点和维护保养八大方面。预算与授权控制01固定资产采购须有预算，经适当管理层审批后方可执行，重大资产购置须经董事会或股东大会批准。02固定资产的处置须经授权批准，防止资产被不当处置或低价转让造成损失。审批先行记录与职责分工01建立完整的固定资产账簿记录体系，确保资产购置、折旧、处置等交易及时准确入账。02采购、验收、记录、保管等职责适当分离，形成相互制衡机制。03正确区分资本性支出和收益性支出，确保资产价值和期间费用计量准确。账实分离后续管理控制01定期进行固定资产盘点，核实账实相符，及时发现盘盈盘亏并查明原因。02建立固定资产维护保养及定期检修制度，延长资产使用寿命，保障生产经营正常进行。盘点维保CHAPTER03采购与付款循环的控制测试验证内部控制运行有效性的审计程序内部控制·控制测试采购循环控制测试的目标与程序采购循环控制测试旨在验证职责分离、授权审批、凭证记录和独立检查等内部控制的运行有效性。测试结果直接影响控制风险评估和实质性程序的设计。审计人员核对工作底稿与审计证据01职责分离有效性—检查关键岗位是否真正实现分离，排除一人兼任不相容职务02授权审批控制—请购单、订购单、付款凭单须经适当层级批准，权限合规03凭证和记录控制—单据连续编号无缺号重号，相关凭证齐全匹配04独立检查控制—独立人员复核采购交易，记录完整、异常及时处理05测试方法—询问、观察、检查文档记录、重新执行控制程序ControlTesting付款循环与固定资产的控制测试付款循环控制测试重点关注付款授权、凭证匹配、预付账款管理和供应商对账，与货币资金审计密切相关。固定资产控制测试则聚焦购置处置授权、资本性与收益性支出划分、定期盘点和维护保养。两方面测试共同构成对采购与付款循环整体控制有效性的完整评价。财务人员对账场景付款循环控制测试付款授权审批：检查付款是否经过适当层级授权，付款凭证是否齐全匹配，大额付款是否经高层审批预付账款管理：检查预付账款是否有授权批准制度并得到执行，预付款项是否定期清理供应商对账：检查是否定期与供应商核对应付款项、预付款项余额，差异是否及时查明处理固定资产控制测试授权批准：检查固定资产购置和处置是否经过适当授权批准，重大资产变动是否经董事会审批支出划分：检查资本性支出和收益性支出是否正确划分，是否符合企业会计准则规定定期盘点：检查是否定期进行固定资产盘点，盘点差异是否及时查明原因并进行账务处理固定资产盘点场景CHAPTER04应付账款的实质性程序验证应付账款完整性、存在性和计价准确性的核心审计程序实质性程序应付账款实质性程序的整体框架应付账款审计的核心目标是验证"完整性"认定，确认所有应记录的负债均已入账。实质性程序形成完整的审计证据体系。📋01明细核对获取应付账款明细表，复核加计正确性，与报表数、总账及明细账合计数进行交叉核对，确保账表一致核对·准确性💱02外币折算检查非记账本位币应付账款的折算汇率选用是否恰当，验证期末余额按期末即期汇率折算的准确性汇率·折算🔄03借方余额分析应付账款借方余额项目产生原因，查明业务背景，必要时建议作重分类调整以确保报表列报准确重分类·调整⚠️04异常检查结合预付款项等往来科目明细，交叉检查异常交易、大额往来及关联方交易情况，识别潜在风险关联方·异常✉️05函证程序向主要供应商函证应付账款期末余额及交易条款，获取独立外部证据，支持审计结论的可靠性供应商·外部证据📅06截止测试检查应付账款是否计入正确会计期间，执行采购截止测试，查找资产负债表日前后的未入账负债完整性·截止⏳07长期挂账检查长期挂账应付账款形成原因并详细记录，核实无需支付款项的会计处理是否符合准则规定账龄·核销📊08列报披露检查应付账款是否按企业会计准则在财务报表中恰当分类、列报和披露，附注信息是否充分完整准则·披露SUBSTANTIVEPROCEDURES获取明细表与执行分析性程序分析性程序是实质性程序的起点，能够高效发现异常波动和不合理变动，为后续详细测试指明方向。01获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。02分析应付账款变动趋势，比较本期与上期期末余额，调查重大变动的原因并评估合理性。03计算应付账款周转率、与流动负债比率等指标，与历史数据和行业平均水平比较识别异常。04结合存货、营业成本等项目的变动，分析应付账款变动的合理性，验证采购与付款逻辑一致性。05分析应付账款账龄结构，关注长期未支付项目，评估是否存在争议款项或无需支付的负债。审计人员执行财务报表分析性程序第十一章·采购与付款循环审计应付账款函证程序应付账款函证并非必须执行的程序，审计重点是完整性认定，可通过期后付款检查等替代程序获取证据；但控制风险较高或金额重大时仍需实施。01函证非必要程序：应付账款审计重点在于完整性认定，且可通过期后付款检查等替代程序获取充分、适当的审计证据，一般而言函证并非必须执行的程序。02必须实施函证的情形：控制风险较高、应付账款金额重大、被审计单位财务困难或存在争议款项时，审计人员应实施函证程序。高风险03函证对象选择：通常选择金额较大的债权人、账龄较长的债权人、交易频繁但期末余额较小的账户及重要供应商作为函证对象。大额·长账龄04函证方式：可采用积极式或消极式函证；积极式函证通常更为可靠，要求对方无论是否相符均需回函确认。积极式05未回函替代程序：对未回函的函证实施替代程序，如检查期后付款记录、供应商对账单、验收单和订购单等支持性文件。期后付款AUDITPROCEDURE查找未入账负债的测试查找未入账负债是应付账款审计的核心程序，目标是发现企业可能隐瞒的负债。测试方法包括检查期后收到的发票、期后应付账款贷方发生额、供应商对账单、期后现金支出以及询问相关人员。核心思路是'顺藤摸瓜'，从期后证据追溯验证报告期负债的完整性。审计人员核对供应商发票与会计凭证01期后发票检查：检查资产负债表日后收到的供应商发票，确认其对应的商品或服务是否在报告期已收到，应否计入当期应付账款02贷方发生额检查：检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认是否存在应计入报告期但未入账的采购交易03供应商对账：获取被审计单位与供应商之间的对账单，检查双方记录差异并调查原因，识别未入账的应付账款04期后现金支出：检查资产负债表日后一段时间内的现金支出记录，确认是否有对应报告期负债的支付但未在当期确认05询问相关人员：询问管理层和采购人员，了解是否存在未记录的采购承诺、争议款项或可能导致负债的或有事项应付账款审计期间截止测试与长期挂账检查期间截止测试确认应付账款是否计入正确会计期间，重点关注资产负债表日前后的验收单和发票，确保商品已收到的采购及时暂估入账。长期挂账检查则识别异常项目，查明原因并评估是否需要转入营业外收入，两项程序共同保障负债的期间归属和真实性。01选取资产负债表日前后若干天的验收单、供应商发票和订购单，检查相关采购是否记录在正确会计期间02特别关注商品已收到但发票未到达的情况，确认企业是否已按规定进行暂估入账处理03检查资产负债表日前后的付款记录，确认对应负债的期间归属是否正确04检查应付账款长期挂账的原因并作出详细记录，分析是否存在争议、供应商注销或虚构负债等情况05对确实无需支付的应付账款，检查是否已按规定转入营业外收入，会计处理是否符合准则规定06关注长期挂账项目是否存在关联方交易或利益输送的可能性期间截止测试确认应付账款是否计入正确会计期间，重点关注资产负债表日前后的验收单和发票。审计人员需核对原始凭证日期与入账期间的一致性，防止跨期入账导致的负债低估或高估风险。验收单暂估入账期间归属长期挂账检查识别异常挂账项目，查明原因并评估是否需要转入营业外收入。通过函证、工商信息查询等方式核实供应商状态，对确实无法支付的款项及时进行账务处理，确保财务报表真实反映负债状况。争议分析营业外收入关联方列报与披露应付账款的列报和披露应付账款应在资产负债表流动负债部分单独列示，并按规定披露欠持股5%以上股东单位款项、账龄超一年的大额应付款未偿还原因、关联方应付账款以及抵押担保情况。单独列示应付账款应在资产负债表流动负债部分单独列示，期末余额和期初余额应当准确列示，确保报表使用者清晰识别企业短期偿债义务的规模与变动。BALANCESHEET股东披露如存在欠持有5%以上表决权股份的股东单位款项，应在附注中单独披露，明确款项性质与金额，防范潜在的利益输送风险与关联交易非关联化问题。5%THRESHOLD账龄说明账龄超过一年的大额应付账款，应详细说明未偿还或未结转的具体原因，区分资金紧张、合同纠纷、债务重组等不同情形，评估偿债能力与信用状况。>1YEAR关联方披露如存在关联方应付账款，应在关联方交易部分充分披露，说明关联方关系的性质、交易定价政策及未结算金额，保障投资者知情权与决策有效性。RELATEDPARTY抵押担保如应付账款被用于抵押或担保，应予以明确说明，披露担保对象、期限及条件，确保财务报表使用者充分了解企业资产受限情况及或有负债风险。ENCUMBRANCECHAPTER05固定资产审计验证固定资产存在性、所有权、计价和折旧的审计程序实质性程序固定资产实质性程序的整体框架固定资产审计旨在验证存在性、完整性、权利义务、计价分摊和列报披露等认定。实质性程序涵盖明细表核对、构成变动分析、增减检查、所有权验证、折旧审查、后续支出评估、减值测试和列报披露检查，形成完整的审计证据体系。01明细表核对—获取固定资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符05所有权验证—检查房产证、车辆登记证、购置合同等权属证明文件02构成变动分析—比较本期与上期的固定资产余额，调查重大变动的原因06折旧审查—评估折旧政策的合理性，复核折旧计算的准确性03增加检查—核实购置合同、发票、验收单等支持性文件，确认入账价值的准确性07减值测试—评估减值迹象和减值测试的合理性04减少检查—核实处置审批、转让协议、报废记录等，确认处置损益计算的正确性08列报披露检查—检查固定资产的列报和披露是否符合企业会计准则的规定审计程序固定资产增加的审计程序固定资产增加审计重点关注外购、自建、投资投入等多种取得方式。外购需核实合同发票验收单并正确划分资本性与收益性支出；自建需核实工程支出和竣工决算，确认利息资本化合规。企业购置大型设备现场安装调试外购核实核实购置合同、发票、验收单，确认入账价值包括买价、税费、运输安装费等支出划分检查资本性支出与收益性支出划分是否正确，防止将应费用化的支出错误资本化自建核实核实工程物资采购、工程支出、竣工决算，确认达到预定可使用状态时点利息资本化检查借款费用资本化是否符合规定，资本化期间和金额是否准确其他方式投资者投入、债务重组、非货币性资产交换等取得，确认入账价值符合准则规定AUDIT·DEPRECIATION固定资产折旧审计折旧审计关注折旧政策的合理性、一贯性和折旧计算的准确性。需评估折旧方法是否恰当反映资产经济利益消耗方式，折旧年限和残值率估计是否合理，本期政策是否与上期一致，并复核折旧计算的准确性，分析折旧费用变动的合理性。折旧政策合理性评估折旧方法是否恰当反映固定资产经济利益的预期消耗方式，确保会计政策与资产实际使用模式相匹配POLICY年限与残值率评估折旧年限和残值率估计是否与资产实际使用寿命和处置价值相符，判断管理层估计的合理性ESTIMATE政策一贯性确认本期折旧政策与上期是否一致，如有变更是否有合理理由并适当披露，检查会计估计变更的合规性CONSISTENCY折旧计算复核选取样本复核折旧计算的准确性，检查已提足折旧仍继续使用的资产，验证折旧费用的计算过程REVIEW费用变动分析结合固定资产原值变动分析折旧费用变动的合理性，识别异常波动并调查潜在错报风险ANALYSIS审计实务·固定资产固定资产所有权验证与减值测试所有权验证通过检查权属证明确认合法权利，减值测试评估减值迹象与计提充分性。所有权验证检查房产证、车辆登记证、购置合同、发票等权属证明文件，确认企业对固定资产拥有合法所有权关注融资租赁和经营租赁的分类是否正确，确认租入资产的会计处理符合准则规定检查固定资产是否存在被抵押或担保的情况，如有应在附注中充分披露房产证等权属证书实物减值测试评估是否存在减值迹象，如资产市价大幅下跌、技术陈旧、损坏、长期闲置等评估管理层减值测试方法的合理性，检查可收回金额的计算是否准确确认减值准备的计提是否充分，已计提的减值准备不得转回工厂闲置设备——可能的减值迹象CHAPTER11·KEYTAKEAWAYS本章核心要点总结采购与付款循环审计涵盖业务活动、内部控制、控制测试、应付账款实质性程序和固定资产审计五大模块。高频考点包括核心单据的连续编号与相关认定、职责分离要求、应付账款函证的适用条件、查找未入账负债的测试方法以及资本性与收益性支出的划分。核心单据连续编号请购单可按部门分别编号，订购单和验收单必须连续编号，与完整性、发生认定密切相关完整性·发生职责分离六项要求请购与审批、审批与采购、合同审批签订审核、验收与财会、记账与资产保管、执行与检查6项分离应付账款函证并非必须程序，但当控制风险较高、应付账款金额重大或存在争议款项时应当实施函证条件触发查找未入账负债检查期后发票、期后贷方发生额、供应商对账单、期后现金支出四项测试程序4项检查资本性与收益性支出正确划分直接影响资产价值和期间费用的准确性，是固定资产审计的核心要点固定资产AuditingAssertions业务环节与审计认定的对应关系采购与付款循环各业务环节与审计认定存在明确的对应关系。请购单与'发生'认定相关，订购单与'完整性'和'发生'认定相关，验收单支持'存在'和'完整性'认定，付款记录与'计价分摊'和'准确性'认定相关。理解对应关系有助于设计针对性审计程序。发生与存在认定请购单是采购交易轨迹的起点，与'发生'认定相关，确保记录的采购交易真实发生验收单支持资产及与采购有关负债的'存在'认定，确认商品实际收到并检验合格发生·存在完整性认定订购单一式多联、连续编号，与采购交易的'完整性'认定相关，确保所有订购均已记录验收单连续编号，与采购交易的'完整性'认定相关，确保所有验收均已记录并入账完整性计价与准确性认定付款凭单核实付款金额和条件，与'计价和分摊'认定相关，确保应付账款金额准确三单匹配供应商发票、订购单、验收单核对，验证采购交易的'准确性'认定计价·准确性CHAPTER11·采购与付款循环审计典型例题分析：应付账款函证应付账款函证是高频考点，核心结论是"一般而言并非必须"。原因在于审计重点是完整性认定而非存在认定，且可通过期后付款检查等替代程序获取证据。但在控制风险高、金额重大、被审计单位财务困难或存在争议款项时应实施函证。01·题目下列关于应付账款函证的说法中，正确的是：A.应付账款必须函证B.应付账款函证并非必须C.应采用消极式函证D.主要验证完整性认定选择题02·答案B一般而言，应付账款函证并非必须执行的程序正确选项03·解析应付账款审计重点是完整性认定，函证主要验证存在认定，可通过期后付款检查等替代程序获取充分适当的审计证据。完整性认定04·延伸控制风险较高、金额重大、被审计单位财务困难或存在争议款项时，应当实施函证程序。例外情形采购与付款循环审计典型例题分析：查找未入账负债查找未入账负债的核心思路是"顺藤摸瓜"，从期后证据追溯验证报告期负债完整性题目下列审计程序中，属于查找未入账负债的有：答案ABD—三项程序都是从期后证据追溯验证报告期负债完整性的有效方法解析检查期后发票可发现应计入报告期但未入账的采购；检查期后贷方发生额可发现延迟入账的负债易错函证主要验证存在认定，对发现未入账负债效果有限，不属于核心程序风险识别·RISKASSESSMENT采购与付款循环的重大错报风险采购与付款循