2026年cpa审计真题及答案

2026年cpa审计真题及答案一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列关于注册会计师审计的理解中，错误的是（）A.审计的最终产品是审计报告，不包含后附的被审计单位财务报表B.审计可以提高财务报表的可信性，消除财务信息的决策风险C.注册会计师只能对财务报表整体不存在重大错报提供合理保证，无法提供绝对保证D.独立性和专业性是注册会计师审计区别于政府审计和内部审计的核心特征2.下列各项中，不属于注册会计师执业准则体系中鉴证业务准则范畴的是（）A.中国注册会计师审计准则B.中国注册会计师审阅准则C.中国注册会计师其他鉴证业务准则D.中国注册会计师代编财务信息准则3.下列关于重大错报风险的说法中，正确的是（）A.重大错报风险独立于财务报表审计而存在，注册会计师无法对其进行评估和应对B.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境相关，只能影响多个具体认定，无法影响财务报表整体C.固有风险是指在考虑相关内部控制的设计和运行有效性后，某类认定发生重大错报的可能性D.多数经营风险最终都会产生财务后果，进而对各类认定层次或财务报表层次重大错报风险产生直接影响4.下列各项中，注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，不需要考虑的是（）A.风险是否涉及重大的关联方交易B.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易C.风险是否属于舞弊风险D.重大错报风险发生的具体时点5.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）A.被审计单位提供的内部生成的审计证据比外部审计证据更可靠B.注册会计师直接获取的审计证据比间接推论得出的更可靠C.复印件形式的审计证据和原件形式的审计证据具有同等可靠性D.内部控制薄弱时生成的审计证据也能够形成有效的审计证据基础6.下列关于审计抽样的表述中，错误的是（）A.统计抽样能够客观计量抽样风险，并通过调整样本规模精确控制风险B.非统计抽样无法量化抽样风险，所以不能用于注册会计师的审计工作C.属性抽样主要用于测试控制运行的有效性，得到的结论是总体偏差率D.变量抽样主要用于细节测试，得到的结论是总体金额是否不存在重大错报7.下列各项中，不属于注册会计师在了解被审计单位及其环境时需要了解的被审计单位性质的内容是（）A.被审计单位的所有权结构B.被审计单位的治理结构C.被审计单位所处行业的通货膨胀水平D.被审计单位的经营活动范围8.下列关于内部控制的说法中，错误的是（）A.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证B.注册会计师需要对被审计单位所有内部控制进行了解和测试C.小型被审计单位的内部控制通常缺乏正式的职责分离，注册会计师可以更多依赖实质性程序获取审计证据D.与经营目标和合规目标相关的内部控制，如果和注册会计师审计无关，注册会计师可以不需要了解9.下列关于整体层面控制和业务流程层面控制的说法中，正确的是（）A.整体层面控制通常不对认定层次产生任何影响B.整体层面控制与财务报表整体层面相关，通常会影响多项认定C.对整体层面控制的了解通常由项目组中经验较少的人员完成D.业务流程层面控制全部都是人工控制，不存在自动化控制10.下列有关特别风险的说法中，错误的是（）A.如果管理层未能应对特别风险，注册会计师应当考虑该事项对审计意见的影响B.对于特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行C.注册会计师应当将识别出的超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险D.注册会计师应当针对特别风险实施细节测试，不能实施实质性分析程序11.下列关于存货监盘的说法中，正确的是（）A.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师应当对所有存放地点的存货实施监盘B.注册会计师监盘存货的目的是获取存货所有权认定的充分适当审计证据，不需要关注存货的数量和状况C.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序D.存货监盘程序主要包括评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，观察管理层制定的盘点程序的执行，检查存货，不包括执行抽盘12.下列关于货币资金审计的说法中，错误的是（）A.注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低B.如果被审计单位存在未经授权或审批的资金拆借，注册会计师应当关注是否存在舞弊风险C.库存现金监盘应当采用突击性检查的方式实施，通常由出纳员盘点，注册会计师监盘，会计主管人员在场监督D.对银行存款余额调节表实施检查，无法验证银行存款余额的真实性13.下列关于关联方审计的说法中，错误的是（）A.注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险B.如果管理层不允许注册会计师接触与关联方有关的信息，注册会计师应当考虑该事项对审计范围的影响，进而考虑审计意见类型C.注册会计师应当向管理层询问关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化D.如果识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师只需要检查相关合同或协议，不需要评价交易的商业理由14.下列关于持续经营假设审计的说法中，正确的是（）A.注册会计师的责任是对被审计单位持续经营能力提供绝对保证B.如果被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，且财务报表已经作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告C.如果注册会计师识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分适当的审计证据，确定是否存在重大不确定性D.如果持续经营假设不适当，被审计单位已经按照其他基础编制财务报表，注册会计师一定不能出具无保留意见的审计报告15.下列关于审计报告意见类型的说法中，错误的是（）A.如果被审计单位财务报表整体不存在重大错报，但是存在应当披露而未披露的重大事项，注册会计师应当出具保留或否定意见B.如果注册会计师无法获取充分适当的审计证据，且影响重大且广泛，应当出具无法表示意见C.如果被审计单位会计政策变更不符合企业会计准则的要求，影响重大但不广泛，注册会计师应当出具保留意见D.如果注册会计师认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当出具无保留意见，不需要增加任何其他段落16.下列关于项目质量复核的说法中，正确的是（）A.项目质量复核人应当由项目合伙人指派，具备相应的专业胜任能力即可B.项目质量复核人不得参与该项目的审计业务，不得向项目组提供影响独立性的咨询服务C.所有的审计项目都需要实施项目质量复核D.项目质量复核只需要在审计报告阶段复核，不需要在审计过程中复核17.下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（）A.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位的书面同意，否则不能沟通B.后任注册会计师应当主动向前任注册会计师发起沟通C.前后任注册会计师的沟通只能采用书面形式，不能采用口头形式D.如果被审计单位不同意前任注册会计师向后任注册会计师答复，后任注册会计师应当谨慎考虑是否接受委托18.下列关于舞弊审计的说法中，正确的是（）A.注册会计师对防止和发现舞弊承担主要责任B.如果注册会计师认为被审计单位存在舞弊迹象，但是金额较小，不需要追加审计程序C.注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险D.舞弊都是管理层实施的，员工不会舞弊，所以不需要考虑员工舞弊的风险19.下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是（）A.审计工作底稿应当记录识别出的例外事项的性质，以及注册会计师对该事项实施的程序B.注册会计师应当在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作C.归档之后的审计工作底稿，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿D.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在20.下列关于职业怀疑的说法中，错误的是（）A.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉B.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性C.如果管理层已经提供了书面声明，注册会计师可以不需要保持职业怀疑D.保持职业怀疑能够降低注册会计师忽视异常情形的可能性二、多项选择题（本题型共15小题，每小题2分，共30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于管理层责任范畴的有（）A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.对财务报表发表审计意见，保证财务报表不存在重大错报D.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息2.下列各项中，会影响注册会计师确定可接受审计风险水平的因素有（）A.会计师事务所对风险的承受能力B.被审计单位财务报表存在重大错报后的后果严重程度C.注册会计师对重大错报风险的评估结果D.注册会计师的专业胜任能力3.下列关于审计证据充分性和适当性的说法中，正确的有（）A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本规模有关B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，核心属性包括相关性和可靠性C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据无法弥补质量缺陷D.审计项目组成员的胜任能力越高，需要获取的审计证据数量一定越少4.下列各项情形中，注册会计师可以考虑采用消极式函证方式的有（）A.重大错报风险评估为低水平B.预期不存在大量的错误C.涉及大量余额较小的账户D.没有理由相信被询证者不认真对待函证5.下列各项中，属于注册会计师识别出的内部控制缺陷中，属于值得关注的内部控制缺陷的有（）A.被审计单位内部控制环境薄弱，管理层缺乏诚信B.被审计单位的采购控制活动设计不合理，无法防止采购环节发生大额舞弊C.被审计单位银行存款余额调节表由出纳员编制，存在岗位职责分离缺陷D.注册会计师发现的被审计单位内部控制存在的微小缺陷，不会导致重大错报6.下列关于注册会计师应对重大错报风险的说法中，正确的有（）A.注册会计师应当针对财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施B.注册会计师应当针对认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序C.进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序7.下列各项中，属于注册会计师在控制测试中使用审计抽样需要考虑的抽样风险有（）A.误受风险B.误拒风险C.信赖过度风险D.信赖不足风险8.下列关于销售与收款循环审计的说法中，正确的有（）A.注册会计师应当关注被审计单位提前确认收入的舞弊风险，重点关注收入的截止认定B.如果被审计单位的信用批准控制失效，注册会计师应当重点关注应收账款的准确性、计价和分摊认定C.注册会计师向债务人函证应收账款，可以为应收账款的存在认定提供充分适当的审计证据D.如果被审计单位的销售交易没有经过恰当的审批，不会增加舞弊风险，不需要特别关注9.下列关于采购与付款循环审计的说法中，正确的有（）A.注册会计师应当关注被审计单位低估应付账款的风险，重点检查应付账款的完整性认定B.如果被审计单位存在已验收入库但未收到发票的采购业务，应当检查是否暂估入账，重点关注应付账款完整性C.应付账款函证不是必须实施的审计程序，注册会计师可以通过检查期后付款等程序验证应付账款余额D.检查应付账款明细账的借方发生额，有助于发现未入账的应付账款10.下列关于存货监盘特殊情况的处理中，正确的有（）A.如果存货由第三方保管和控制，注册会计师应当首先考虑向第三方函证存货的数量和状况，也可以实施其他替代程序B.如果存货性质特殊，无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序获取充分适当的审计证据C.如果被审计单位的存货盘点在资产负债表日之前进行，注册会计师应当评估盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已经得到恰当记录D.如果注册会计师无法实施存货监盘，也无法实施替代程序，应当考虑对审计意见的影响11.下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层在书面声明中确认的事项有（）A.管理层认为，作出的会计估计中未披露的任何重大不确定性都不会对财务报表产生重大影响B.所有交易都已经得到恰当记录并在财务报表中恰当反映C.管理层已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易D.管理层已经按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露12.下列关于比较信息的说法中，正确的有（）A.对应数据是作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，是本期财务报表的一部分B.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，注册会计师可以在审计报告中提及前任注册会计师，也可以不提及C.如果上期财务报表存在重大错报，而前任注册会计师对上期财务报表出具了无保留意见，注册会计师应当对本期财务报表直接出具非无保留意见D.如果存在导致上期发表非无保留意见的事项，该事项已经解决，且符合适用的编制基础，注册会计师本期审计不需要在审计报告中提及该事项13.下列各项中，属于会计师事务所层面质量控制制度要素的有（）A.对业务质量承担的领导责任B.相关职业道德要求C.客户关系和具体业务的接受与保持D.业务执行和监控14.下列关于关键审计事项段的说法中，正确的有（）A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项B.注册会计师应当在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中增加关键审计事项段，沟通关键审计事项C.如果注册会计师对财务报表发表无法表示意见，不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规另有要求D.关键审计事项段可以替代注册会计师对财务报表整体发表的审计意见15.下列各项中，属于注册会计师应当与治理层沟通的事项有（）A.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷B.注册会计师识别出的特别风险C.审计工作中遇到的重大困难D.注册会计师发现的被审计单位所有的舞弊事项三、简答题（本题型共6小题，每小题6分，共36分）1.ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2025年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师在审计过程中涉及独立性的事项如下：（1）项目合伙人A注册会计师的配偶持有甲公司500股股票，市值约8000元，因持股金额较小，A注册会计师认为不会影响独立性，未回避。（2）项目组成员B注册会计师的妹妹担任甲公司的行政总监，负责行政后勤管理，不参与财务会计工作，B注册会计师认为不影响独立性，未回避。（3）ABC会计师事务所2025年为甲公司提供了税务咨询服务，该服务仅涉及对甲公司纳税申报数据的复核，不涉及管理层判断，该服务由项目组以外的人员提供。（4）甲公司2025年度发生重大并购，聘请ABC会计师事务所为其提供标的公司尽职调查服务，本次审计项目由不同的合伙人负责，尽职调查项目不涉及甲公司合并财务报表的会计处理判断。（5）ABC会计师事务所为甲公司提供了固定资产评估服务，评估结果涉及1000万元的金额，占甲公司资产总额的0.5%，评估结果对财务报表产生重大影响，该评估服务由项目组成员提供。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否违反独立性要求，并简要说明理由。2.A注册会计师负责审计乙公司2025年度财务报表，审计过程中涉及函证和存货监盘的事项如下：（1）乙公司应收账款余额中，有一笔金额1200万元的应收账款，对应客户为丙公司，A注册会计师发送积极式函证后，10天内未收到回函，A注册会计师直接将该事项认定为审计范围受到限制，拟出具保留意见。（2）乙公司期末存货余额为2.5亿元，其中10%的存货存放在外地第三方仓库，A注册会计师认为该部分存货占比不高，直接采信了乙公司提供的第三方存货盘点表，确认了存货余额。（3）A注册会计师观察乙公司存货盘点时，发现价值150万元的部分存货存在毁损受潮的情况，乙公司管理层已经计提了30万元的跌价准备，A注册会计师认为管理层已经处理，未再实施其他程序。（4）乙公司资产负债表日为12月31日，存货盘点安排在12月25日，A注册会计师检查了乙公司编制的盘点日至资产负债表日的存货收发存变动记录，未发现异常，确认了期末存货余额。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。四、综合题（本题共14分，其中第五小问可额外获得5分加分）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事食品生产和销售业务，A注册会计师担任甲公司2025年度财务报表审计项目合伙人，确定的财务报表整体重要性为200万元。资料如下：资料一：A注册会计师在风险评估阶段了解到甲公司以下情况：（1）2025年行业竞争加剧，甲公司为了抢占市场，推出了延长账期的信用政策，对年采购额超过1000万元的客户给予6个月的账期，较上年延长了3个月。（2）2025年甲公司核心原材料小麦价格上涨了20%，甲公司为了锁定成本，在下半年提前储备了3万吨小麦，存放于第三方仓库。（3）2025年10月甲公司新上线了财务信息系统，替换了原有的老系统，系统切换过程未发生数据错误，管理层组织了测试。（4）甲公司管理层2025年度业绩考核与净利润挂钩，管理层需要完成1000万元的净利润考核目标，否则无法获得年终奖。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）针对应收账款坏账准备计提，A注册会计师检查了甲公司编制的坏账准备计提表，核对了计提金额，认为不存在错报。（2）针对存放在第三方仓库的小麦，A注册会计师向第三方发出了函证，收到回函确认了存货数量，A注册会计师认为不存在错报。（3）针对营业收入截止认定，A注册会计师从资产负债表日前后10天的营业收入明细账中选取样本，检查对应的发货单和销售发票，认为不存在错报。要求：（1）针对资料一第（1）至（4）项，逐项指出是否存在重大错报风险，如果存在，指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，如果属于认定层次，指出涉及的主要财务报表项目和认定。（2）针对资料二第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的审计程序是否恰当，如果不恰当，简要说明改进建议。参考答案及解析一、单项选择题参考答案及解析1.【答案】B【解析】审计只能降低财务信息的决策风险，无法消除风险，选项B表述错误，符合题意。其余选项表述均正确。2.【答案】D【解析】代编财务信息属于注册会计师相关服务业务，不属于鉴证业务，因此代编财务信息准则不属于鉴证业务准则范畴，选项D正确。3.【答案】D【解析】重大错报风险独立于审计存在，但注册会计师可以对其进行评估和应对，选项A错误；财务报表层次重大错报风险影响财务报表整体，选项B错误；固有风险是不考虑内部控制时的错报可能性，选项C错误；选项D表述正确。4.【答案】D【解析】判断特别风险不需要考虑错报发生的具体时点，选项D符合题意，其余选项均为判断特别风险需要考虑的因素。5.【答案】B【解析】外部证据比内部证据可靠，选项A错误；原件比复印件可靠性更高，选项C错误；内部控制薄弱时生成的审计证据可靠性低，无法形成有效的审计证据基础，选项D错误；选项B表述正确。6.【答案】B【解析】非统计抽样虽然无法量化抽样风险，但只要运用得当，同样可以用于审计工作，获得充分适当的审计证据，选项B表述错误，符合题意。7.【答案】C【解析】行业通货膨胀水平属于被审计单位所处的宏观环境，不属于被审计单位性质的内容，选项C正确。8.【答案】B【解析】注册会计师只需要了解和测试与审计相关的内部控制，不需要对所有内部控制进行测试，选项B表述错误，符合题意。9.【答案】B【解析】整体层面控制会影响多项认定，选项A错误，选项B正确；整体层面控制的了解通常由经验丰富的注册会计师完成，选项C错误；业务流程层面控制也存在自动化控制，选项D错误。10.【答案】D【解析】针对特别风险，注册会计师可以将细节测试和实质性分析程序结合实施，并非不能实施实质性分析程序，选项D表述错误，符合题意。11.【答案】C【解析】注册会计师只需要对重要存放地点的存货实施监盘，不需要对所有地点监盘，选项A错误；存货监盘的主要目的是获取存货数量和状况的审计证据，选项B错误；存货监盘程序包括执行抽盘，选项D错误；选项C表述正确。12.【答案】D【解析】检查银行存款余额调节表是验证银行存款余额真实性的核心程序之一，选项D表述错误，符合题意。13.【答案】D【解析】识别出超出正常经营的重大关联方交易，注册会计师不仅需要检查合同，还需要评价交易的商业理由是否合理，选项D表述错误，符合题意。14.【答案】C【解析】注册会计师的责任是评估持续经营能力，不对其提供保证，选项A错误；这种情况应当出具无保留意见并增加与持续经营相关的重大不确定性段落，选项B错误；如果持续经营假设不适当但按其他基础编制报表，注册会计师可以出具无保留意见并增加强调事项段，选项D错误；选项C表述正确。15.【答案】D【解析】出具无保留意见的情况下，如果存在需要提醒报表使用者关注的事项，可以增加强调事项段或其他事项段，选项D表述错误，符合题意。16.【答案】B【解析】项目质量复核人应当由事务所指定，不是项目合伙人指派，选项A错误；只有要求实施项目质量复核的项目才需要做，不是所有项目，选项C错误；项目质量复核需要在审计过程中及时复核，不是只在出报告阶段复核，选项D错误；选项B表述正确。17.【答案】C【解析】前后任沟通可以采用口头或书面形式，选项C表述错误，符合题意。18.【答案】C【解析】防止和发现舞弊的主要责任是管理层和治理层，选项A错误；只要存在舞弊迹象，无论金额大小都需要追加程序，选项B错误；员工也可能舞弊，需要考虑，选项D错误；选项C表述正确。19.【答案】C【解析】归档后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，注册会计师可以按规定修改，选项C表述错误，符合题意。20.【答案】C【解析】即使有管理层书面声明，注册会计师仍然需要保持职业怀疑，不能以书面声明替代必要的审计程序，选项C表述错误，符合题意。二、多项选择题参考答案及解析1.【答案】ABD【解析】对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任，不是管理层的责任，选项C错误，其余选项正确。2.【答案】ABCD【解析】四个选项均会影响可接受审计风险水平的确定，全部正确。3.【答案】ABC【解析】注册会计师需要的审计证据数量受多种因素影响，胜任能力高不代表一定需要更少证据，选项D错误，其余选项正确。4.【答案】ABCD【解析】四个选项均符合消极式函证的适用条件，全部正确。5.【答案】ABC【解析】微小缺陷不属于值得关注的内部控制缺陷，选项D错误，其余选项正确。6.【答案】ABCD【解析】四个选项表述均符合审计准则要求，全部正确。7.【答案】CD【解析】误受、误拒风险是细节测试抽样中的风险，控制测试抽样的风险是信赖过度和信赖不足，选项CD正确。8.【答案】ABC【解析）销售未经恰当审批会增加舞弊风险，需要重点关注，选项D错误，其余选项正确。9.【答案】ABD【解析】选项C错误，应付账款函证不是必须程序，其余选项正确。10.【答案】ABCD【解析】四个选项表述均正确，全部正确。11.【答案】BCD【解析】选项A不属于书面声明需要确认的内容，其余选项均为要求确认的事项，正确。12.【答案】ABD【解析】上期存在重大错报，注册会计师需要提请管理层更正比较数据，不是直接对本期出具非无保留意见，选项C错误，其余选项正确。13.【答案】ABCD【解析】四个选项均属于会计师事务所质量控制制度的要素，