财务会计账务处理课件

第7章一般企业主要交易

和事项的账务处理

本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。内容导图企业性质及其主要活动内容7.1一般企业概念及其主要交易和事项了解内容与处理方法7.2筹资活动交易和事项及其账务处理掌握内容与处理方法7.4投资活动交易和事项及其账务处理掌握账户设置复式记账会计账簿会计凭证会计要素会计假设会计确认会计计量会计目标企业筹资活动经营活动活动投资活动活动事项交易内容与处理方法掌握7.3经营活动交易和事项及其账务处理内容与处理方法7.5经营成果形成与分配及其账务处理掌握17.1一般企业及其主要交易和事项

7.1.1一般企业的概念及其组织性质

1.一般企业的概念

以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务性企业。

工业性企业商业性企业劳务性企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业22．一般企业的性质

一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。

工业性企业商业性企业劳务性企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业以盈利为其主要经营目标37.1.2

一般企业的主要交易和事项内容

交易和事项内容——企业资金运动所体现出来的具体内容。资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金长期股权投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项47.2

筹资活动的账务处理企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源57.2

筹资活动的账务处理7.2.1接受投资的核算（1）分类企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资无形资产投资6（2）资本金制度公司制企业资本最低限额：我国实行的是注册资本金制度有限责任公司：3万；（1人有限公司：10万）股份有限公司：500万；上市股份公司

5000万7

实收资本减少的资本金所有者投入的

资本额

期末所有者投资的

实有数所有者权益类账户注意：股份有限公司投入资本账户——股本（3）账户设置8投入资本的举例2011年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元

借：银行存款200000

固定资产100000

无形资产80000

贷：实收资本380000

实收资本380000

97.2.2借入资金的核算（1）借款的分类

企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。——短期借款——长期借款

10

短期借款

归还数借入数（借入的本金）余额：尚未偿还数

11长期借款归还的本息数1、借入的本金2、各期负担的利息余额：尚未归还的本息数

12财务费用借款负担的利息费用转出的发生额13负债的核算举例2011年2月6日，南江公司向银行借入期限为3个月、年利率5%的借款100000元，年款项存入银行。借：银行存款100000

贷：短期借款100000借入时不核算利息14假定南江公司以银行存款支付本月利息15000元借：财务费用15000

贷：银行存款15000

支付利息时：注意：如果当期利息没有支付借：财务费用15000

贷：应付利息15000

15归还借款本金时借：短期借款******

（长期借款）

贷：银行存款******

167.3经营活动交易和事项及其账务处理7.3.1经营活动交易和事项的主要内容资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金等货币资金经营活动的交易和事项1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售2.其他业务交易和事项：处理积压材料等结算资金结算资金17制造业生产经营过程核算的基本内容原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程187.3.2供应过程的核算

企业供应商仓库19（1）供应过程涉及的会计处理【1】采购及付款核算【2】采购成本的计算【3】材料验收入库核算20（2）采购业务核算设置的帐户

“在途物资”账户（材料采购）

“原材料”账户“银行存款”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费——应交增值税”账户

注意各账户的明细账户设置21在途物资

本期增加额：

采购材料的买价以及支付的采购费用本期减少额：入库材料的实际成本

期末余额：

在途材料的实际成本资产类账户22材料采购成本的核算思考：如果你从上海购买了一台笔记本电脑，价款是5000元，另通过快递公司支付了100元的运费，你这台电脑的采购成本是多少？23注意：采购成本的组成采购成本=买价+采购费用买价——发票上注明的价款采购费用——运费、保险费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费以下项目不计入采购成本，计入“管理费用”采购人员的差旅费市内运杂费采购部门发生的费用

24注：明细账按债权人名称设置应付账款余额：应付未付数偿还数欠供应商的账款赊购业务25应付票据本期减少额：

票据到期支付的货款本期增加额：欠供应商的账款而开出、承兑的汇票余额：应付未付数赊购业务26原材料本期增加额：

采购完成入库材料的成本本期减少额：领用材料的成本期末余额：

期末库存材料的成本注意与在途物资账户的区分强调库存材料的增加或减少27补充知识点——增值税哪些企业缴纳增值税，如何计算？28关于增值税1、增值税是针对工业企业、商业企业的产品增值额征收的一种流转税。2、根据企业规模大小纳税义务人一般纳税人小规模纳税人293、增值额、增值税含义及计算例：某办公桌生产企业是增值税一般纳税人，生产一张桌子需要材料的成本是1000元（外购），桌子售价是1500元。增值额：500元增值税：500×17%（税率）30供应过程（进货）销售过程（销货）……进项税额1000元1500元增值税=（1500－1000）×17%=85增值税=1500×17%－1000×17%=851000×17%=1701500

×17%=255销项税额4、增值税计算原理31应交税费——应交增值税借贷（采购时）进项税额……（销售时）销项税额……5、增值税账户设置3233普通发票34【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。借：在途物资—甲材料3800

应交税费—应交增值税（进项税额）646

贷：银行存款4446（3）供应过程的核算①现购35【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：在途物资—乙材料6000

应交税费—应交增值税（进项税额）1020

贷：应付账款—北方工厂7020②赊购36【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款—北方工厂7020

贷：银行存款7020③偿还货款37【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：在途物资—乙材料

500

贷：银行存款500【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。④材料入库借：原材料——乙材料6500

贷：在途物资——乙材料650038※知识点：采购费用的分配一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：采购费用

分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准×采购费用

分配率39【例】购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。采购费用

分配率=1000=0.22000+3000

甲材料应分配的采购费用=2000×0.2=400

乙材料应分配的采购费用=3000×0.2=600

借：在途物资—甲材料400—乙材料600

贷：银行存款100040练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12800元；合计28800元。（2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。（3）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费540元。（7）上述材料按实际成本转账。417.3.3生产过程的核算加工车间原材料仓库产成品仓库42（1）确定产品的制造成本直接费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接费用直接……制造费用库存商品—甲涉及的其他相关账户：“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。43补充知识点：直接费用与间接费用直接费用：直接计入“生产成本——***产品”账户间接费用：先计入“制造费用”账户

月末转入“生产成本”账户注意：有的间接费用计入“管理费用、销售费用”44①性质：成本类账户②用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。③结构：④明细科目的设置：按生产的产品分类

【1】生产成本（2）生产过程中的账户设置45生产成本期初余额：在产品成本

本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：

已验收入库产品

的实际成本期末余额：

期末在产品的成本46①性质：成本类账户②用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。③结构：④明细科目的设置：按不同车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。【2】制造费用47制造费用

期初余额：

一般无期初余额本期增加额：生产车间发生的间接费用：

间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额：

分配转入生产成本

的间接费用合计

期末余额：

期末一般无余额

折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等48生产费用及其计入生产成本方式

直接材料制造费用直接人工生产费用内容直接计入产品生产成本计入产品生产成本的方式生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××生产费用生产成本49

①性质：资产类账户②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。③结构：④明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。【3】库存商品50库存商品期初余额：

期初库存产品生产成本本期增加额：

已经验收入库产成品生产成本

本期减少额：

发出产品的生产成本期末余额：

库存产成品的生产成本51材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本—×产品制造费用1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户（3）生产过程会计核算借：生产成本——××产品（生产产品耗用材料）

制造费用（车间一般耗用材料）

贷：原材料——××材料52【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。

借：生产成本——A产品2000——B产品4400

制造费用660

贷：原材料——甲材料2000——乙材料5060注意：各账户的明细账设置53应付职工薪酬生产车间生产工人薪酬生产车间管理人员薪酬管理部门管理人员薪酬销售部门销售人员薪酬基建部门基建人员薪酬企业负担的职工薪酬工作地点、岗位成本归属2.职工工作岗位与薪酬费用的归属生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程54（1）工资费用的分配：借：生产成本——×产品（车间生产工人薪酬）

制造费用（车间管理人员薪酬）

管理费用（行政管理人员薪酬）……

贷：应付职工薪酬55【例2】企业本月应付职工薪酬如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。

借：生产成本—A产品700—B产品1000

制造费用300

贷：应付职工薪酬200056（2）工资的发放【例3】以银行存款发放工资2000元。

借：应付职工薪酬2000

贷：银行存款2000注意：区分工资费用的分配和工资发放含义57（3）固定资产的折旧固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。58累计折旧

本期减少额：

固定资产折旧的冲销数期初余额：

前期已经计提固定资产折旧本期增加额：

本期提取的固定资产折旧期末余额：累计已经计提的折旧注意账户的性质和结构59固定资产期初余额：××

增加数

（原始价值）

减少数

（原始价值）期末余额：××累计折旧

结转数前期提取数（价值损耗）

▲生产车间用

▲管理部门用期末余额：××

折旧提取数制造费用××××××管理费用××××××原始价值损耗价值★“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。

★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。

固定资产净值=固定资产原值—固定资产折旧60累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属制造费用管理费用61【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。

借：制造费用1200

贷：累计折旧120062（4）其他费用支出【例5】企业以银行存款支付生产车间本月办公费190元，水电费200元。

借：制造费用390

贷：银行存款39063（5）制造费用的归集和分配生产车间各项间接费用制造费用生产成本—A生产成本—B生产成本—……制造费用的归集制造费用的分配64【例6】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的分配：生产工人工资A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000根据前面几笔分录计算得出分配标准可以是工资、工时…65【例6】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用

分配率=2550=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=700×1.5=1050B产品应分配的制造费用=1000×1.5=1500

借：生产成本—A产品1050—B产品1500

贷：制造费用255066（6）生产成本的计算与产成品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—**产品间接投入的费用直接……制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用67【例7】假设企业期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并验收入库，B产品月末没有完工。

生产成本—A产品

3750材料①：2000直接人工②：700制造费用⑥：1050借方发生额：3750A产品生产成本=直接材料2000+直接人工700+制造费用1050=3750库存商品—A产品3750借：库存商品—A产品3750

贷：生产成本—A产品375068【例8】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。生产成本—B1060借：生产成本—A产品2000—B产品4400

制造费用660

贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000

制造费用300

贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050—B产品1500

贷：制造费用2550例5材料①：4400直接人工②：1000制造费用⑩：1500借方发生额：6900B产品生产成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500=7960库存商品—B借：库存商品—B产品7960

贷：生产成本—B产品796069生产过程会计核算总结领用材料的核算（区分材料用途）职工薪酬核算（职工的部门、提供的劳务）计提厂房、设备折旧（考虑使用部门）核算其他相关支出（水电、办公、修理….）制造费用归集、分配（费用合计转入生产成本）生产成本计算、结转（按产品计算，转入库存商品）70练习题:一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:1.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。2．以银行存款支付水电费1000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。3.领用材料6000元，其中车间一般消耗5500元，企业管理部门消耗500元。4.分配管理人员薪酬4000元，其中车间管理人员薪酬2500元，企业管理部门人员工资1500元。715.开出转账支票支付固定资产日常修理费4000元，其中车间设备的修理费3000元，企业管理部门设备的修理费为1000元。6.提取本月固定资产折旧12000元，其中车间使用固定资产应提折旧7000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元。7.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10000小时、5000小时。三、要求：根据资料编制会计分录。72（1）销售过程核算的任务第一：销售收入的实现与款项的回收。第二：与销售收入配比的销售成本计算与结转第三：销售税金的计算及销售费用的确认。7.3.3销售过程的核算73（2）销售收入和成本的计算

产品销售成本产品销售数量单位产品成本＝×产品销售收入产品销售数量销售单价（不含增值税）＝×74（3）销售业务核算主要账户

主营业务收入主营业务成本销售费用营业税金及附加注意账户的性质和结构75主营业务收入本期减少额：销售的退回期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额：本期取得的产品销售或提供劳务的收入76主营业务成本本期增加额：

本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的主营业务成本77【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款7020

贷：主营业务收入6000

应交税费—应交增值税（销项税额）1020【例2】结转A产品成本，A产品的单位平均成本为230元。

借：主营业务成本4600

贷：库存商品——A产品460078【例3】企业销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，款项未收到。借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700【例4】结转B产品成本，B产品的单位平均成本为200元。

借：主营业务成本8000

贷：库存商品—B800079【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。借：银行存款11700

贷：应收账款1170080【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据10530

贷：主营业务收入9000

应交税费—应交增值税（销项税额）1530【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元。

借：主营业务成本6900

贷：库存商品—A690081【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。借：银行存款10530

贷：应收票据1053082※销售收入、销售成本核算总结借方科目根据结算方式选择销售收入的账务处理：借：银行存款（现销业务）

应收账款（普通赊销业务）

应收票据（赊销业务—商业汇票结算）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）销售成本结转的账务处理：借：主营业务成本

贷：库存商品注意各账户的金额83思考：如果企业销售的不是产品，而是多余的材料，如何处理？账户：其他业务收入

其他业务成本例题见教材P199，例7-38，7-39P200，例7-44，7-4584※营业税金及附加营业税金及附加▲消费税、城建税等▲教育费附加

期末结转数应交税费

交纳数应交数

营业税金及附加账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。分清两个账户85【例9】按税法规定，计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加税800贷：应交税费——城市维护建设税620——教育费附加18086【例10】企业为促销产品支付广告费5000元。【例11】企业在销售产品中，负担运费800元，以现金支付。借：销售费用5000贷：银行存款5000借：销售费用800贷：库存现金80087（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品400件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品货款和增值税款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件110元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。（6）企业以银行存款支付产品促销费2000元。

（7）企业出售一批多余的材料，售价1000元，增值税170元，款已收到，材料的购买成本为850元要求：为上述业务编制有关分录销售过程练习题:887.4经验成果形成与分配及其账务处理7.4.1

利润的含义及形成企业的经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的利润或发生的亏损，是衡量企业生产经营管理的综合性指标。也叫财务成果、企业利润额89关于利润的认识

利润的形成

生产经营活动

非经营活动主营业务活动其他业务活动

利得或损失90关于利润的几个常用指标营业利润利润总额净利润917.4.2企业利润的计算公式利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用±…..净利润=利润总额—所得税费用注意几个利润指标的计算关系92（1）关于营业收入与营业成本

营业活动

主营业务

其他业务主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本多余材料销售、房屋设备出租、运输服务收入93（2）公式中的三项期间费用※管理费用※财务费用※销售费用期间费用94管理费用管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费工会经费职工教育经费业务招待费印花税等相关税金技术转让费无形资产摊销其他管理费用等咨询费、诉讼费公司经费聘请中介机构费研究与开发费劳动保险费待业保险费董事会会费95管理费用本期增加额：

本期发生的各项管理费用本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的管理费用本期借方发生额本期贷方发生额96【例1】企业以银行存款支付业务招待费400元。

借：管理费用400

贷：银行存款400【例2】企业以银行存款支付会计师事务所审计服务费3000元。

借：管理费用3000

贷：银行存款300097财务费用核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。主要与企业借款、发行债券等筹资有关。——利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。98【例3】支付本月负担的短期借利息1200元。

借：财务费用1200

贷：银行存款120099销售费用为销售产品或促销所发生的费用。包括销售运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、机构经费等经营费用。100利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支的内容营业外收入：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等。营业外支出：非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。（3）关于营业外收支101【例4】企业应付甲单位账款9000元，无法支付，经批准转作营业外收入。【例5】企业向汶川灾区捐款50000元，通过银行存款支付。借：应付账款—甲单位9000贷：营业外收入9000借：营业外支出9000贷：银行存款90001027.4.3利润的计算企业的利润不是某一笔业务取得的利润，而是企业一定期间内收入、费用配比计算的结果。即：根据前面的影响因素（各个损益类账户），计算和结转本期利润。103账户名称借方金额贷方金额

主营业务收入

218200

主营业务成本148926

销售费用3000

营业税金及附加800

其他业务收入

6000

其他业务成本4500

管理费用34960

财务费用1200

投资收益

8000

营业外收入

12000

营业外支出2114

104利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=5500（元）净利润=利润总额-所得税费用105

所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。企业应交所得税＝利润总额（调整后）×适用税率7.4.4所得税的核算106【例6】企业本期利润总额为48700元，按税法规定25%的税率计算应交所得税。应纳所得税＝48700×25%＝12175元借：所得税费用12175贷：应交税费—应交所得税12175注意两个账户性质实际缴纳税金时，如何处理？107【例7】以银行存款缴纳所得税12175元。借：应交税费—应交所得税12175贷：银行存款12175净利润（税后利润）=48700—12175=365251087.4.5利润的结转收入类账户

转出额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入、收益或利得本年利润

全部的收入、收益和利得费用类账户增加额：归集本期的某项费用或损失转出额：转出到“本年利润”账户全部的费用和损失净利润（亏损额）注意账户性质①②109【例8】

利润结转分录（1）借：主营业务收入218200

其他业务收入6000

投资收益8000

营业外收入12000

贷：本年利润

244200注意理解含义110【例9】

利润结转分录111本年利润14892630008004500349601200211412175218200600080001200036525含义是什么？1121、利润（税后净利润）分配的顺序（1）弥补公司以前的亏损。（2）提取法定公积金。

公司当年的税后利润在弥补亏损后，如果仍有剩余，应当提取10％列人法定公积金。（3）提取任意公积金。

提取法定公积金后，由股东会或者股东大会决定是否另外提取一定的公积金。（4）支付普通股股利。

可以按照持股比例或出资比例分配给股东股利，另有约定的除外。理解利润分配的含义1131.经营成果分配的定义

是指企业在实现利润的情况下对净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配。包括：企业按规定提取公积金留存企业和向投资者分配等。可供分配利润本年实现的净利润＝年初未分配利润＋分给股东留存企业以前年度实现但未分配完的利润7.4.5利润分配的核算1142.利润分配的程序

可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润或：现金股利提取任意盈余公积金转作股本派送股票股利按照法律规定提取按照公司规定提取未分配利润可留待下年度分配115利润分配本期减少额：

按照分配顺序分配的利润期初余额以前未分配完的利润本期增加额：当年实现的税后净利润（由“本年利润”转入）

（留待以后年度弥补的亏损）年末未分配完的利润如果当年是亏损呢？116【例10】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方余额），转入“利润分配”账户。借：本年利润10720贷：利润分配——未