第3章-金融资产-支付应收款项

第三章支付应收款项第一节应收帐款第二节应收票据第三节应收股利和应收利息第四节预付帐款和其他应收款第五节长期应收款目的和要求1、了解应收款项的特征和各账户反映的内容。2、熟练掌握应收账款的产生、收回，应收票据的取得、收款、贴现以及背书转让所涉及的会计处理。3、了解预付账款、应收股利、应收利息以及其他应收款的会计处理。4、了解长期应收款的范围及其确认和计量。应收款项的含义、分类1、含义：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2、分类：按变现速度的快慢可分为流动性应收款项和非流动性应收款项。流动性应收款项按其产生的原因不同可分为：①销售商品或提供劳务引起的应收账款和应收票据；②购进商品或接受劳务预付账款；③投资活动应收股利和应收利息；④其他活动其他应收款。非流动性应收款项是指超过1年以上才能收回的应收款项，如长期应收款。第一节应收帐款商业信用普通信用保证信用应收账款应收票据第一节应收帐款一、定义：是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。二、确认和计量：收入实现时确认；入账金额按实际发生额或应收额入账，主要包括货款、增值税和运杂费。计价三、帐户应收帐款四、帐务处理（赊销收取款项）1、取得借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、收到货款借：银行存款贷：应收帐款例3-1，例3-2五、几个概念A商业折扣（tradediscounts）所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而给与的优惠。

对应收账款和销售收入的入账金额——均不会产生影响。

按折扣后的金额入账例3-3续B现金折扣（cashdiscounts）所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常用一定的"术语"来表示，如“2/10，n/30”（付款期30天；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）或“2/10，E.O.M”（月底前付款；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）（E.O.M——endofthe

month）区别现金折扣是一种时间性折扣，而商业折扣是一种数量折扣；在现金折扣条件下，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。（1）总价法（grossmethod）

（2）净价法（netmethod）。它是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。我国要求采用总价法确认应收账款的入账金额，禁止使用净价法注意事项财政部、国家税务总局《关于增值税若干具体问题的规定》中注明，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得按扣除折扣额的销售额计算增值税。因此，企业所享受的2%现金折扣不影响增值税的销项税额。例题例1：某企业销售产品10000元，规定的现金折扣为2/10、n/30，增值税税率为17%。分别采用总价法和净价法作有关会计处理。会计处理A、总价法取得借：应收帐款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）170010天内取得货款借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收帐款1170030天取得货款借：银行存款11700

贷：应收帐款11700如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。

B、净价法取得借：应收帐款11466

贷：主营业务收入9800

应交税费—应交增值税（销项税额）166610天内取得货款借：银行存款11466

贷：应收帐款1146630天取得货款借：银行存款11700

贷：应收帐款11466

财务费用234对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。

【例2】甲企业于2009年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（规定现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。

总价法与净价法的会计分录：时间方向及科目总价法净价法

5月15日销售商品时借：应收账款234000232000

贷：主营业务收入200000198000

应交税费——应交增值税（销项税）3400034000若：客户未超过折扣期付款

借：银行存款232000232000

财务费用2000

贷：应收账款234000232000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234000234000

贷：应收账款234000232000

财务费用

2000第二节应收票据一、定义：是指持票人持有的未到期兑现的商业汇票。二、分类

1、按是否计息分为计息票据和不计息票据

2、按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票第二节应收票据

三、计量

A、入账价值——票面价值（包括票面面值和出票日至收到票据日之间的利息）

B、票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×期限持有期间：如果跨年度或编中期报告时，如果是带息票据——应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款——计入“应收票据”。

四、票据到期日计算

按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；

3月8日，90天到期的到期日：算头不算尾为24+30+31+5即6月6日。算尾不算头为23+30+31+6即6月6日。

按月计算，到期日为到期月的对日。即“月中对月中”、“月末对月末”。

如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。

第二节应收票据五、业务流程收到计息使用第二节应收票据四、帐户应收票据（核算面值和利息）五、会计处理1、收到计息或不计息借：应收票据（票面价值）例3-10、3-11

贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）会计处理2、期末计息例3-13商业汇票的利息只有在商业汇票到期时，才能连同商业汇票的面值一起收回。实际工作中，对于不跨年度的商业汇票，期末一般不计提利息，在应收票据终止确认时，一次确认利息收入。对于跨年度的商业汇票，年末需计提属于本年度的利息收入，按计提的利息收入，借计“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

借：应收票据（计提利息数）贷：财务费用3、使用A、持有至到期

例3-14

收到票据款借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值+已计提利息）财务费用（未计提利息）未收到票据款借：应收帐款（到期值）贷：应收票据（账面余额）财务费用会计处理B、背书转让定义：企业在未到期的商业汇票背面签章转让的行为。借：应付账款（票面价值）贷：应收票据（账面余额）财务费用（应计未计提利息收入）见例3-15应收票据C、贴现1、贴现的含义贴现就是指持票人将未到期的票据在背书后转让给银行的行为2、贴现所得计算公式为：贴现所得=票据到期值-贴现息票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×期限贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期实际从贴现银行获得的金额（1）不带追索权的票据贴现（应当终止确认应收票据）借：银行存款

财务费用（贴现息）

贷：应收票据

（2）带追索权的票据贴现（借款行为）借：银行存款

财务费用（贴现息）

贷：短期借款

带追索权的票据贴现后，期末仍然计息：例3-20

借：应收票据（计提利息数）贷：财务费用带追索权的票据贴现到期：例3-21出票人按时付款借：短期借款（到期值）贷：应收票据（面值+已计提利息）财务费用（未计提利息）到期出票人未付款借：短期借款（到期值）贷：银行存款借：应收帐款（到期值）贷：应收票据（账面余额）财务费用

（未计提利息）

第三节应收股利和应收利息一、应收股利1、含义：指企业因股权投资而确认的应收未收的现金股利或利润。2、帐户：应收股利或利润3、账务处理：宣告收到（1）宣告借：应收股利

贷：投资收益（2）收到现金股利时借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利第三节应收股利和应收利息二、应收利息1、含义：指企业因债权投资而确认的需在一年内收回的利息。2、帐户：应收利息（预提）3、账务处理：预提收到（1）预提（票面利率和实际利率相等）借：应收利息贷：投资收益（2）收到利息借：其他货币资金——存出投资款贷：应收利息第四节预付账款和其他应收款一、预付账款1、含义：是企业按照合同或有关协议规定而预先支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款而形成的一种金融资产。（预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。）2、与应收账款的异同点：

（1）

相同点——都代表的是企业的债权。（2）不同点预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。第四节预付账款和其他应收款3、帐户：预付账款4、业务流程预付收到货物退回或补付第四节预付账款和其他应收款四、会计核算例3-241、借：预付账款贷：银行存款2、借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付和退回第四节预付账款和其他应收款二、其他应收款1、含义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款而导致的一种金融资产。2、内容：包括应收的各种罚款、赔款、应收的出租包装物的租金、存出的保证金、应向职工收取的各种垫付款项、不设置“备用金”科目的企业预付给企业内部某个部门的备用金或个人的备用金以及其他各种应收款。3、账务处理借：其他应收款贷：库存现金借：库存现金

贷：其他应收款4、备用金（1）含义指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。（2）分类定额备用金和非定额备用金。帐户：其他应收款或备用金实际工作中一般不设着“备用金”总账，而是通过“其他应收款”记录备用金的建立，使用和报销情况周转使用一次性使用

定额备用金管理

设置“其他应收款”或“备用金”科目，按定额拨付现金时，记入“其他应收款”或“备用金”科目的借方核算。使用备用金和报销支出时均不需通过“其他应收款”或“备用金”科目核算。（适用于经常使用备用金的单位和个人）

会计分录：（1）核发“备用金”借：其他应收款－供应部门贷：库存现金（2）零星支出从备用金中支付后报销借：管理费用等贷：库存现金（3）增加备用金的会计处理同（1）（4）减少或收回备用金借：库存现金（管理费用）贷：其他应收款－供应部门

非定额备用金管理设置“其他应收款”科目，核算企业借出、收回备用金的会计核算。使用备用金和报销支出时需通过“其他应收款”科目核算。（随借随用，用后报销制度适用于不常使用备用金的单位和个人）

非定额备用金的会计处理预借：借：其他应收款

贷：库存现金报销时借：库存现金管理费用贷：其他应收款第五节长期应收款一、含义：指企业发生的应收未收、且收款期间超过1年以上的各种应收款项二、帐户：长期应收款、未实现融资收益（如收回期限超过3年，且有融资性质，则分期确认融资收益）三、业务流程赊销摊销未实现收益收到款项

（1）赊销借：长期应收款（合同或协议价款）贷：主营业务收入（合同或协议公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）未实现融资收益（差额）同时：借：主营业务成本780000贷：库存商品780000（2）摊销未实现收益借：未实现融资收益（实际利率*实际本金）贷：财务费用（3）收到款项

借：银行存款

贷：长期应收款——南阳公司实际利率是企业未来现金流量的现值恰好等于公允价值时的折现率。

注意：实际利率的求法用内插法实际本金是递减的（每年的付款额中既有实际利息的归还，也有本金部分的归还）

年金现值

利率假定实际利率为6%，求出相应的年金现值。如果大于公允价值说明假定的利率小于实际利率，假定一个大的如8%，求出相应的年金现值。（798540，8%）（842480，6%）（800000，Ⅹ）

例题

示例：甲公司2008年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。

其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。

分析：应收金额的