中级审计师《审计理论与实务》考试真题及答案

中级审计师《审计理论与实务》考试真题及答案(4)1.下列各项中，不属于国家审计机关审计处理措施的是（）A.没收违法所得B.责令限期缴纳应当上缴的款项C.责令限期退还被侵占的国有资产D.责令按照国家统一的财务会计制度规定进行处理答案：A解析：根据《中华人民共和国审计法》规定，国家审计机关的审计处理措施包括：①责令限期缴纳应当上缴的款项；②责令限期退还被侵占的国有资产；③责令限期退还违法所得；④责令按照国家统一的财务、会计制度的有关规定进行处理；⑤其他处理措施。没收违法所得属于审计处罚措施，不属于审计处理措施，因此选项A正确。2.下列有关内部控制测试的表述中，正确的是（）A.内部控制测试一定可以减少实质性程序的工作量B.内部控制测试的范围越大，所能提供的证明力越强，审计效果越好C.如果认为内部控制完全不能防止、发现或纠正错误，就不需要进行内部控制测试，直接将控制风险评估为高水平D.统计抽样方法不适合用于内部控制测试答案：C解析：选项A，只有当内部控制测试的结果证明被审计单位内部控制设计合理且运行有效时，才可以减少实质性程序的工作量，若内部控制测试结果表明内部控制无效，反而需要扩大实质性程序范围，因此不是一定减少工作量，选项A错误；选项B，内部控制测试范围越大，审计成本越高，审计工作需要兼顾审计质量和审计成本效率，并非范围越大效果越好，选项B错误；选项C，如果评估认定控制完全无法预防、发现和纠正错报，直接将控制风险评估为高水平，不再进行内部控制测试，直接开展实质性程序，表述正确；选项D，统计抽样和非统计抽样都可以用于内部控制测试，根据审计需求选择即可，选项D错误。3.下列各项中，属于经营审计的审计对象是（）A.被审计单位的财务收支B.被审计单位的经营活动及内部控制C.被审计单位的经营业绩D.被审计单位的合规性答案：B解析：经营审计是对被审计单位经营活动的效率、效果和经济性进行检查和评价，核心审计对象是被审计单位的经营活动及内部控制，选项A是财务审计的核心对象，选项D是合规审计的核心对象，经营业绩是经营审计评价的内容之一，并非整体审计对象，因此选项B正确。4.审计人员针对存货存在较高重大错报风险的情形实施监盘时，下列做法不正确的是（）A.预先通知被审计单位盘点的时间，便于其做好准备B.对于存放在不同地点的同一种存货，要求同时盘点C.审计人员对盘点结果进行抽点，抽点比例不低于10%D.对于所有权不属于被审计单位的存货，要求单独存放并标注答案：A解析：对于存在较高重大错报风险的存货项目，审计人员应当实施突击监盘，不应预先告知被审计单位盘点时间，避免被审计单位提前调整数据、掩盖错报，选项A做法错误，符合题意；对于存放在多个地点的同一种存货，为了防止被审计单位转移存货重复盘点，应当要求同时组织盘点，选项B做法正确；根据审计准则要求，审计人员抽点存货的比例一般不低于10%，确保盘点结果的可靠性，选项C做法正确；对于所有权不属于被审计单位的存货，审计人员应当要求被审计单位将其与自有存货分开存放，做好标识，避免错误纳入盘点范围，选项D做法正确。5.我国国家审计准则体系中，统驭各类国家审计业务的核心准则是（）A.国家审计基本准则B.通用审计准则C.专业审计准则D.审计指南答案：A解析：我国国家审计准则体系由国家审计基本准则、通用审计准则、专业审计准则和审计指南四个层次构成，其中国家审计基本准则是统驭所有国家审计业务的核心准则，也是制定其他各层次审计准则的依据，因此选项A正确。6.下列各项中，属于审计证据中亲历证据的是（）A.审计人员编制的重新计算表B.被审计单位提供的银行对账单C.被审计单位管理层出具的声明书D.被审计单位销售人员提供的口头证据答案：A解析：审计证据按照获取来源可以分为亲历证据、内部证据和外部证据，亲历证据是指审计人员直接通过检查、观察、计算等审计程序亲自获取或编制的证据，审计人员自行编制的重新计算表属于亲历证据，选项A正确；银行对账单是从外部获取的外部证据，选项B错误；管理层声明书、口头陈述都属于被审计单位提供的内部证据，选项CD错误。7.审计人员在审查应付账款完整性认定时，最有效的审计程序是（）A.从应付账款明细账追查至验收单B.从验收单追查至应付账款明细账C.检查应付账款明细账的账龄D.函证应付账款余额较大的账户答案：B解析：完整性认定的目标是验证所有应当记录的应付账款都已经入账，没有遗漏，顺查法（从原始凭证追查至明细账）可以发现已经验收入库但未入账的应付账款，因此选项B正确；选项A从明细账追查至原始凭证属于逆查法，验证的是应付账款的存在认定，选项A错误；检查账龄主要用于分析应付账款的可偿还性，判断坏账计提是否正确，与完整性认定无关，选项C错误；函证大额应付账款账户主要验证存在认定，未入账的应付账款不会出现在应付账款明细账中，无法通过函证发现，选项D错误。8.下列关于审计工作底稿的表述中，不正确的是（）A.审计工作底稿可以以纸质、电子或者其他介质形式存在B.审计工作底稿是出具审计报告的依据C.审计工作底稿应当由审计组组长归档，无需经过复核D.审计工作底稿应当记录审计过程和获取的审计证据答案：C解析：根据审计准则要求，审计工作底稿必须经过多级复核，以保证审计质量，国家审计中，审计工作底稿需要依次经过审计组成员复核、审计组组长复核、审计组所在部门复核、审计机关审理机构复核等多个层级，不存在无需复核的情况，因此选项C表述错误，符合题意。9.企业销售商品满足收入确认条件后，因质量问题发生销售折让，不考虑资产负债表日后事项，审计人员认为被审计单位下列会计处理正确的是（）A.冲减发生折让当期的主营业务收入B.追溯调整销售期间的主营业务收入C.计入发生折让当期的销售费用D.计入发生折让当期的营业外支出答案：A解析：企业会计准则规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应当直接冲减折让发生当期的主营业务收入，因此选项A正确；只有属于资产负债表日后事项的销售折让，才调整销售期间（即报告年度）的收入，选项B错误；销售折让是收入的抵减，不属于费用或营业外支出，选项CD错误。10.下列各项中，不属于内部审计机构职责的是（）A.对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计B.对本单位及所属单位的自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况进行审计C.对本单位领导人员进行经济责任审计D.对社会中介机构出具的审计报告进行核查答案：D解析：根据《审计法》和《内部审计准则》规定，对社会中介机构出具的相关审计报告进行核查是国家审计机关的法定职责，不属于内部审计机构的职责范围，因此选项D符合题意。11.审计人员计算本期毛利率并与以前年度、行业平均水平对比，该项审计程序实现的主要审计目标是（）A.营业收入的完整性B.营业收入的发生C.营业成本的准确性D.营业利润的分类答案：C解析：毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入，通过对比不同期间、不同主体的毛利率，可以发现被审计单位是否存在异常波动，进而识别是否存在虚增或虚减收入、成本的错报，其中该项分析程序主要验证营业成本的准确性，即营业成本金额是否正确，因此选项C正确；完整性是检查是否漏记收入，发生是检查是否虚增收入，对比毛利率属于整体分析，无法直接对应完整性或发生认定，分类认定是检查是否记入正确的会计科目，与毛利率分析无关，因此选项ABD错误。12.下列有关审计风险的表述中，正确的是（）A.重大错报风险可以通过审计人员的审计程序予以降低B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性C.审计风险是指被审计单位存在重大错报，审计人员发表不恰当审计意见的可能性，其中固有风险是唯一不可控的风险D.审计人员可以通过增加审计程序消除审计风险答案：B解析：重大错报风险是指财务报表在审计前就存在重大错报的可能性，独立于审计存在，审计人员只能评估，不能通过审计程序降低，选项A错误；检查风险是指审计人员实施审计程序后没有发现存在的重大错报的风险，其水平高低取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，选项B正确；重大错报风险包括固有风险和控制风险，两者都是审计前被审计单位本身存在的，都属于不可控风险，并非只有固有风险不可控，选项C错误；审计风险只能降低到可接受的低水平，无法完全消除，选项D错误。13.被审计单位将下列支出计入了固定资产成本，审计人员认为不正确的是（）A.购入固定资产发生的运输费B.建造固定资产发生的符合资本化条件的借款费用C.固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息D.固定资产安装调试支出答案：C解析：根据企业会计准则规定，固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应当费用化，计入当期财务费用，不能计入固定资产成本，因此选项C处理错误，符合题意；购入固定资产发生的运输费、安装调试费，建造固定资产符合资本化条件的借款费用，都应当计入固定资产成本，选项ABD处理正确。14.下列各项中，属于逆查法的优点的是（）A.审计过程全面细致，不容易遗漏错弊B.审计范围明确，能够抓住重点深入，提高审计效率C.适用于业务规模较小、业务量少的被审计单位D.方法简单，易于掌握答案：B解析：逆查法是从审计对象的结果（如会计报表、明细账）出发，逆向追溯查找原始凭证和业务事项的审计方法，优点是可以抓住审计重点，减少不必要的审计工作，提高审计效率，缺点是不够全面，容易遗漏错弊，因此选项B正确；选项A是顺查法的优点，顺查法从原始凭证开始依次检查，全面细致，不容易遗漏错弊，选项A错误；顺查法适用于业务规模小、业务量少、内部控制较差的被审计单位，逆查法适用于业务规模大、内部控制较好的被审计单位，选项C错误；顺查法方法简单，易于掌握，逆查法对审计人员的专业判断能力要求较高，选项D错误。15.被审计单位对持有被投资单位30%股权（对被投资单位具有重大影响）的长期股权投资采用成本法核算，当年被投资单位实现净利润，未宣告分配现金股利，不考虑其他因素，审计人员认为该会计处理会导致（）A.投资收益高估，长期股权投资账面价值高估B.投资收益低估，长期股权投资账面价值低估C.投资收益高估，长期股权投资账面价值低估D.投资收益低估，长期股权投资账面价值高估答案：B解析：根据企业会计准则规定，对被投资单位具有重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算，权益法下，投资单位应当按照被投资单位实现的净利润乘以持股比例，调整增加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益；成本法下，被投资单位实现净利润未宣告分配现金股利时，投资单位不做会计处理，不确认投资收益，也不调整长期股权投资账面价值。因此和正确的权益法处理相比，成本法处理会导致投资收益金额低估，长期股权投资账面价值低估，选项B正确。二、多项选择题1.下列各项中，属于我国国家审计机关权限的有（）A.要求被审计单位提供财务会计报告等与审计事项有关的资料B.对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止C.向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果D.废止被审计单位主管部门制定的与国家法律相抵触的财政财务制度E.参与被审计单位重大经营决策答案：ABC解析：国家审计机关的法定权限包括：要求被审计单位提供财务会计报告等与审计事项有关的所有资料；检查被审计单位的相关资料、资产；对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为予以制止；对违法行为提请有关主管部门协助处理；向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果等。国家审计机关无权直接废止被审计单位主管部门制定的规章制度，只能建议主管部门废止或修改与法律法规抵触的制度，选项D错误；国家审计机关履行监督职责，不得参与被审计单位的经营管理活动，更不能参与重大经营决策，选项E错误，因此正确选项为ABC。2.下列各项中，符合应收账款函证要求的有（）A.审计人员应当对所有应收账款实施函证程序B.如果应收账款对财务报表不重要，审计人员可以不实施函证C.如果认为函证很可能无效，审计人员可以不实施函证，实施替代审计程序D.函证应当以被审计单位的名义发出，由被审计单位收回后交给审计人员E.积极式函证未收到回函时，应当实施替代审计程序答案：BCE解析：审计人员不需要对所有应收账款都实施函证，只有对金额较大、风险较高的应收账款实施函证，当应收账款对财务报表整体不重要，或者函证很可能无效时，可以不实施函证，直接实施替代审计程序，选项A错误，选项BC正确；函证全过程都应当由审计人员控制，包括收发函证，不能由被审计单位收回函证，避免被审计单位篡改回函信息，影响审计证据可靠性，选项D错误；采用积极式函证未收到回函时，审计人员需要再次发函，再次发函仍未收到回函的，应当实施替代审计程序，获取可靠审计证据，选项E正确，因此正确选项为BCE。3.下列有关审计独立性的表述中，正确的有（）A.独立性是审计的本质特征，是审计区别于其他经济监督的根本特征B.国家审计的独立性表现为相对于被审计单位的独立，不具有相对于其他政府部门的独立性C.内部审计的独立性低于注册会计师审计的独立性D.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性E.注册会计师审计的独立性属于双向独立答案：ACDE解析：独立性是审计的核心本质特征，是审计区别于财政监督、税务监督等其他经济监督的根本标志，选项A正确；国家审计不仅相对于被审计单位独立，也相对于其他政府业务部门独立，具有法定独立性，选项B错误；内部审计是单位内部设立的机构，接受本单位管理层领导，其独立性低于作为外部审计的注册会计师审计，选项C正确；审计独立性要求同时满足实质上独立（精神层面保持客观公正的立场）和形式上独立（外在表现满足独立要求），选项D正确；注册会计师审计既独立于审计委托人，又独立于被审计单位，属于双向独立，选项E正确，因此正确选项为ACDE。4.下列各项中，属于生产与存货循环业务环节的有（）A.计划和安排生产B.发出原材料C.生产产品D.核算产品成本E.储存产成品答案：ABCDE解析：生产与存货循环是企业从计划生产到发出完工产品的整个循环，主要业务环节包括：制定生产计划、计划安排生产、领用发出原材料、生产加工产品、核算生产成本、完工产品入库储存、发出销售产成品等，上述五个选项均属于生产与存货循环的业务环节，因此全选。5.下列各项中，属于内部控制五要素中控制活动要素的有（）A.组织结构B.业务授权控制C.职责分工控制D.凭证与记录控制E.独立检查答案：BCDE解析：内部控制五要素中，控制环境要素包括：管理层的理念和经营风格、组织结构、职权与责任的分配、人力资源政策等，组织结构属于控制环境要素，不属于控制活动，选项A错误；控制活动是指有助于管理层指令落实的具体政策和程序，包括业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制、独立检查五类，因此选项BCDE正确。6.审计人员对被审计单位银行存款进行审查时，下列做法正确的有（）A.审查银行存款余额调节表，重新计算调节表的未达账项B.对所有银行账户实施函证，包括零余额账户和本期注销的账户C.对于银行存款余额为零且已经注销的账户，可以不实施函证D.检查资产负债表日后发生的大额银行存款收支，验证银行存款余额的截止正确性E.银行存款函证回函确认的余额与银行日记账余额不一致，直接要求被审计单位调整答案：ABD解析：审计人员审查银行存款余额调节表时，需要重新计算未达账项，验证调节表编制的正确性，选项A正确；审计人员应当对被审计单位所有的银行账户实施函证，包括零余额账户和本期内注销的账户，防止被审计单位隐瞒银行存款或账外负债，选项B正确，选项C错误；检查资产负债表日后大额银行存款收支，可以验证是否存在跨期事项，验证银行存款余额截止正确性，选项D正确；银行存款函证回函余额与日记账余额不一致，原因可能是存在未达账项，审计人员需要先查找差异原因，确认差异是否属于错报后，才能要求被审计单位调整，不能直接要求调整，选项E错误，因此正确选项为ABD。7.下列各项中，属于筹资与投资循环内部控制测试程序的有（）A.了解筹资与投资循环的业务流程和内部控制B.抽查借款合同，检查借款业务是否经过授权审批C.计算长期借款利息，检查利息计算是否正确D.检查债券发行的批准手续是否符合规定E.验证实收资本的入账价值是否正确答案：ABD解析：内部控制测试程序的目的是测试筹资与投资循环内部控制设计的合理性和运行的有效性，实质性程序的目的是验证交易和余额的金额是否正确。选项C计算长期借款利息、检查利息计算正确性，选项E验证实收资本入账价值，都属于对金额的实质性测试，不属于内部控制测试，选项CE错误；了解业务流程和内部控制、抽查借款合同检查授权审批、检查债券发行批准手续，都属于对内部控制设计和运行有效性的测试，因此选项ABD正确。8.下列有关计算机审计的表述中，正确的有（）A.计算机审计的审计对象是电子数据和信息系统B.计算机审计不改变审计的目标，只改变审计技术方法C.绕过计算机审计适合于信息技术不发达的环境，审计人员不需要对计算机信息系统本身进行测试D.平行模拟法是指审计人员模拟被审计单位的业务处理过程，将处理结果和被审计单位的处理结果对比E.嵌入审计模块法会对被审计单位的信息系统运行造成较大干扰，因此不经常使用答案：ABCD解析：嵌入审计模块法是指审计人员在被审计单位的信息系统中嵌入专门开发的审计模块，实时采集被审计单位的业务数据，该方法对被审计单位信息系统运行干扰很小，不会影响正常业务处理，选项E错误；计算机审计的审计对象拓展为电子数据和被审计单位的信息系统，审计目标和传统审计一致，只是审计技术方法发生改变，选项AB正确；绕过计算机审计又称数据处理过程审计，适合信息技术水平较低的被审计单位，审计人员只对输入输出数据进行检查，不需要测试信息系统本身，选项C正确；平行模拟法是指审计人员开发模拟程序，对被审计单位当期业务进行重新处理，将处理结果和被审计单位的处理结果对比，检查差异，选项D正确，因此正确选项为ABCD。三、案例分析题(一)资料某审计组于2023年3月对甲公司2022年度财务收支进行审计，相关情况和资料如下：1.审计组在调查了解甲公司内部控制时发现，甲公司财务部门规定，出纳人员负责登记现金日记账、银行存款日记账，同时负责会计档案的保管，并且负责编制银行存款余额调节表。为了提高工作效率，应收账款记账人员同时负责收取货款。2.审计人员针对营业收入开展审计，甲公司2022年营业收入较2021年增长了35%，远高于行业平均增长率，审计人员识别出营业收入存在较高的重大错报风险，决定实施分析程序，检查营业收入的总体合理性。3.审计人员发现，甲公司2022年12月20日向乙公司销售一批商品，含税价款1130万元，成本为800万元，甲公司已经确认收入，结转成本，该批商品已经发出，但是合同约定乙公司在三个月内有权无条件退货，甲公司无法合理估计退货的可能性。截至审计日，该批商品尚未发生退货。4.审计人员审查甲公司应付账款明细账时发现，甲公司应付丙公司账款余额为120万元，账龄超过3年，丙公司已经破产清算，该笔款项确实无法支付，甲公司尚未对该笔款项进行处理。5.甲公司2021年12月31日购入一台生产用设备，入账价值为200万元，预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，2022年甲公司对该设备计提折旧18万元，全部计入管理费用。(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。1.针对“资料1”，审计人员认为甲公司内部控制存在缺陷的情形有：A.出纳人员登记现金日记账、银行存款日记账B.出纳人员保管会计档案C.出纳人员编制银行存款余额调节表D.应收账款记账人员收取货款答案：BCD解析：根据货币资金内部控制职责分工要求，出纳人员不得兼任会计档案保管、收入支出费用债权债务账目的登记工作，同时银行存款余额调节表应当由出纳以外的独立人员编制，出纳编制不符合职责分离要求；应收账款记账人员同时负责收取货款，属于不相容职务未分离，容易发生挪用货款的舞弊风险，因此BCD存在内部控制缺陷；出纳登记现金日记账和银行存款日记账符合内部控制要求，不属于缺陷，选项A不符合题意。2.针对“资料2”，审计人员可以实施的分析程序检查营业收入总体合理性的有：A.将本年度各月营业收入余额与以前年度同期对比，分析波动情况B.计算本年度主要产品毛利率，与行业平均水