智能成本管理 16

第四节辅助生产费用的核算01辅助生产费用的归集02辅助生产费用的分配目录CATALOG辅助生产费用的归集011主要对内，很少对外。2以生产的产品或劳务为对象归集费用。3本期发生的费用由受益对象根据受益多少负担。辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等企业内部单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产费用的归集

辅助生产费用是辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、职工薪酬以及辅助生产车间的制造费用。该产品（劳务）成本生产一种产品生产两种及以上产品分配各种产品（劳务）成本辅助生产费用的归集如供水、供电、供汽等如从事工具、模具修理用备件的制造等（一）账户设置明细账:按车间及产品和劳务的种类设置明细账，

账内按成本或费用项目设置专栏。借方

辅助生产成本贷方辅助生产部门发生的各种费用月末分配转出的辅助生产成本余额：辅助车间在产品成本辅助生产费用直接费用“辅助生产成本”间接费用“制造费用”“辅助生产成本”辅助生产费用的归集为简化核算，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用—辅助生产车间”明细账，而直接记入“辅助生产成本”账户的借方。1.单独设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况2.不单独设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况辅助车间规模小，制造费用少，不对外销售产品或提供劳务承接【案例2-3】至【案例2-8】，阳光机械厂12月份，供电车间和运输车间归集辅助费用如表2-10供电车间辅助生产成本明细账和表2-11运输车间辅助成本明细账【案例2-9】辅助生产费用的分配02

基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元

分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。一、辅助生产费用的分配方法以机修车间为例，对于当月发生的费用10000元需要合理地分配受益对象，若该车间当月提供劳务情况如下：

当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会如何解决呢？一、辅助生产费用的分配方法辅助生产成本销售费用制造费用—一车间制造费用—二车间管理费用分配归集的各项费用辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法01交互分配法02计划成本分配法03顺序分配法04代数分配法05直接分配法是指将各辅助生产车间发生（归集）的费用，直接分配给各辅助生产车间以外的各受益单位，而对于各辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用则不进行分配。1．直接分配法辅助生产车间A辅助生产车间B相互提供劳务但不承担费用基本生产车间管理部门………辅助生产车间以外的受益对象分配率=费用总额/对外提供劳务总量辅助生产费用分配——直接分配法各受益单位耗用劳务量之和

=

该辅助车间提供的劳务总量−辅助车间耗用的劳务量各受益单位应分配的费用

=

该受益单位耗用产品或劳务的总量×分配率

阳光机械厂有供电、运输两个辅助生产车间，202*年11月份各辅助生产车间产品、劳务供应情况及发生费用数额如下表所示。【案例】表2-12劳务供应及费用汇总表

供应单位

受益单位供电车间（千瓦时）运输车间（工时）供电车间100运输车间2800基本生产车间甲产品300002000乙产品500001600一般耗用10000800行政管理部门10000400合计1028004900本月发生辅助生产费用（元）420009600表2-13 辅助生产费用分配表（直接分配法）

项目供电车间运输车间合计待分配辅助生产费用（元）42000960051600供应辅助生产以外的劳务数量100000千瓦时4800小时单位成本（分配率）0.42元/千瓦时2元/小时基本生产车间—甲产品耗用数量30000千瓦时2000小时—分配金额（元）12600400016600基本生产车间—乙产品耗用数量50000千瓦时1600小时—分配金额（元）21000320024200基本生产车间耗用数量10000千瓦时800小时—分配金额（元）420016005800行政管理部门耗用数量10000千瓦时400小时—分配金额（元）42008005000合计（元）42000960051600供电车间费用分配率

＝

42000÷100000

＝

0.42（元/千瓦时）运输车间费用分配率＝9600÷4800

＝

2（元/小时）借：生产成本—基本生产成本—甲产品16600—乙产品24200

制造费用—基本生产车间5800

管理费用5000

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间42000—运输车间9600说一说：用户体验【单选题】下列各项中，属于直接分配法特点的是（）。A.考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况B.不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况

C.辅助生产费用先在辅助生产部门之间分配D.辅助生产费用不在辅助生产以外的部门之间分配

【正确答案】B【答案解析】直接分配法特点的是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位。【总结】直接分配法供电车间机修车间辅助生产以外单位按对外提供的总劳务量总成本对外分配率=总成本/对外总劳务量是指将辅助生产车间发生的费用分两步进行分配：第一步，是在各辅助生产车间之间先进行交互分配交互分配法是指将辅助生产车间发生的费用分两步进行分配：第二步，是将各辅助生产车间发生的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，然后对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。2．交互分配法辅助生产车间A辅助生产车间B①按供应劳务总量交互分配②按对外供应的数量分配辅助生产车间以外的受益对象基本生产车间管理部门………辅助生产费用分配——交互分配法②按对外供应的数量分配计算公式=辅助生产费用总额

÷辅助生产提供的总产品或劳务总量

对内交互分配率=（交互分配前的成本费用＋交互分配转入的成本费用－交互分配转出的成本费用）

÷对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量对外分配率供应单位

受益单位供电车间（千瓦时）运输车间（工时）供电车间100运输车间2800基本生产车间甲产品300002000乙产品500001600一般耗用10000800行政管理部门10000400合计1028004900本月发生辅助生产费用（元）420009600阳光机械厂有供电、运输两个辅助生产车间，11月份各辅助生产车间产品、劳务供应情况及发生费用数额如下表所示。编制交互分配法的辅助生产车间费用分配表。【案例】

1.对于上述运输和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：交互分配前分配率案例分析供电车间：42000/102800≈0.41(元/千瓦时）运输车间：9600/4900≈1.96(元/吨公里）

对内分配业务分录：案例分析借：辅助生产成本—运输车间1148—供电车间196

贷：辅助生产成本—供电车间1148—运输车间196供电车间运输车间2800×0.41=1148（元）运输车间供电车间100×1.96=196（元）

辅助生产费用分配表（交互分配法）

2020年11月项目供电车间运输车间合计（元）数量（千瓦时）分配率（元/千瓦时）分配金额（元）数量（吨公里）分配率（元/吨公里）分配金额（元）待分配辅助生产费用1028000.414200049001.96960051600交互分配辅助生产—供电1001.96196196辅助生产—运输28000.411148

1148对外分配的辅助生产费用对外分配基本生产—甲产品基本生产—乙产品基本生产车间管理部门合计

2.将两辅助车间费用调整，重新计算单价对外分配：调整后费用案例分析供电车间：42000-1148+196=41048（元）运输车间：9600+1148-196=10552交互分配前分配率供电车间：41048÷（1028000-2800）≈0.4105（元/千瓦时）运输车间：10552÷（4900-100）≈2.1983(元/吨公里）××基本生产车间甲产品30000千瓦时乙产品50000千瓦时一般耗用10000千瓦时行政管理部门10000千瓦时123152052541054103基本生产车间甲产品2000吨公里乙产品1600吨公里一般耗用800吨公里行政管理部门400吨公里4396.603517.281758.64879.48

辅助生产费用分配表（交互分配法）

2020年11月项目供电车间运输车间合计（元）数量（千瓦时）分配率（元/千瓦时）分配金额（元）数量（吨公里）分配率（元/吨公里）分配金额（元）待分配辅助生产费用1028000.414200049001.96960051600交互分配辅助生产—供电1001.96196196辅助生产—运输28000.411148

1148对外分配的辅助生产费用1000000.41054104848002.91831055251600对外分配基本生产—甲产品300001231520004396.6016711.60基本生产—乙产品500002052516003517.2824042.28基本生产车间1000041058001758.645863.64管理部门100004103400879.484982.48合计1000004104848001055251600

对外分配业务分录：案例分析借：基本生产成本—甲产品16711.60—乙产品24042.28

制造费用—基本生产车间5863.64

管理费用4982.48

贷：辅助生产成本—供电车间

41048—运输车间10552说一说：用户体验【例题·单选题】某企业有甲乙两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产费用。某月交互分配前，甲乙车间归集的辅助生产费用分别为75000元和90000元。甲车间向乙车间交互分配辅助生产费用2500元，乙车间向甲车间交互分配辅助生产费3000元。当月，甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用为（

）元。A.75000

B.74000C.75500

D.72500【正确答案】C【答案解析】甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用＝75000－2500＋3000＝75500（元）。供电车间机修车间①交互分配辅助生产以外单位②按对外供应劳务数量分配交互分配后的总成本交互分配前的成本费用+交互分配转入-交互分配转出总劳务量-对内提供劳务量对外分配率=总成本/对外劳务总量对内交互分配率=总劳务量辅助生产费用总额小结顺序分配法是指企业按各辅助生产车间相互之间受益的多少确定辅助生产费用的分配顺序，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。3．顺序分配法受益最少辅助生产车间A受益较多辅助生产车间C基本生产车间管理部门………受益较少辅助生产车间B①①①②②③辅助生产费用分配——顺序分配法计算公式费用分配率应注意，按受益多少进行排列顺序，并不是指受益数量的多少，而是指的受益金额的大小。供应单位

受益单位供电车间（千瓦时）运输车间（吨公里）辅助生产车间供电车间100运输车间2800基本生产车间甲产品300002000乙产品500001600一般耗用10000800行政管理部门10000400合计1028004900本月发生辅助生产费用（元）420009600

阳光机械厂有供电、运输两个辅助生产车间，202*年11月份各辅助生产车间产品、劳务供应情况及发生费用数额如下表所示。要求：请采用顺序分配法分配辅助生产成本，并做账务处理。

辅助生产车间劳务供应及费用汇总表

202*年11月30日【案例】供电车间费用分配率＝42000÷102800

＝0.41(元/千瓦时）分配率计算如下：案例分析项目供电车间运输车间合计供应数量分配金额供应数量分配金额直接发生的费用42000960051600分配转入的费用1148待分配费用42000劳务总量102800费用分配率0.41受益对象供电车间运输车间28001148甲产品3000012300乙产品5000020500基本生产车间100004100行政管理部门100003952

辅助生产费用分配表（顺序分配法）

202*年11月运输车间费用分配率＝(9600＋1148)÷(4900-100)

＝2.24（元/吨公里）分配率计算如下：案例分析项目供电车间运输车间合计供应数量分配金额供应数量分配金额直接发生的费用42000960051600分配转入的费用1148待分配费用4200010748劳务总量1028004800费用分配率0.412.24受益对象供电车间运输车间280011481148甲产品30000123002000448016780乙产品50000205001600358424084基本生产车间10000410080017925892行政管理部门1000039524008924844

辅助生产费用分配表（顺序分配法）

借：生产成本—基本生产成本—甲产品16780

—乙产品24084

制造费用—基本生产车间5892

管理费用4844

辅助生产成本—运输车间1148

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间42000—运输车间10748说一说：用户体验【判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（）【正确答案】√【总结】顺序分配法1.第一次分配时（受益少的部门），直接根据已知计算。2.第二次分配时（受益多的部门），分配率的分子变大，分母变小。计划成本分配法是指企业对辅助生产车间生产的产品或劳务，按照事先确定的计划单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。4．计划成本分配法计算步骤根据各单位接受产品或劳务的数量，分别乘以计划单位成本1计算计划成本2差异调整计算各单位实际发生的费用（在分配之前已归集的费用和交互分配转入的费用），与按计划成本分配转出的费用之间的差额。差额较大时，追加分配给辅助生产以外的各受益单位;差额较小时,全部计入管理费用辅助生产车间A基本生产车间管理部门………辅助生产车间B①按计划分配率分配①按计划分配率分配①按计划分配率分配管理费用②结转成本差异②结转成本差异辅助生产费用分配——计划成本分配法计算公式=辅助生产计划单位成本×该受益单位接受辅助生产的劳务数量受益单位应分配的辅助生产费用

=该辅助生产车间提供的劳务总量

×

该辅助生产车间的计划单位成本辅助车间计划分配的费用总额

计算公式=该辅助生产车间待分配费用

+

从其他辅助生产车间按计划成本转入的费用辅助生产车间实际发生的费用总额

=该辅助生产车间实际发生的费用总额

−

该辅助车间按计划成本分配的费用额辅助生产车间提供劳务的成本差异

阳光机械厂有供电、运输两个辅助生产车间，202*年11月份各辅助生产车间产品、劳务供应情况及发生费用数额如下表所示。采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配（电的计划单位成本0.41元/千瓦时，运输的单位成本，2元/小时）供应单位

受益单位供电车间（千瓦时）运输车间（工时）供电车间100运输车间2800基本生产车间甲产品300002000乙产品500001600一般耗用10000800行政管理部门10000400合计1028004900本月发生辅助生产费用（元）420009600【案例】表

辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

供应单位

受益单位供电车间运输车间费用合计（元）数量（千瓦时）金额（元）数量（小时）金额（元）待分配数量和费用102800420004900960051600计划单位成本0.41元/千瓦时2元/小时辅助生产车间供电车间100200200运输车间280011481148基本生产车间甲产品30000123002000400016300乙产品50000205001600320023700一般耗用10000410080016005700行政管理部门1000041004008004900按计划成本分配金额421489800辅助生产实际成本4220010748辅助生产成本差异529481000实际成本及差异计算如下：供电车间实际成本＝42000＋200＝42200（元）运输车间实际成本＝9600＋1148＝10748（元）差异计算如下：供电车间＝42200-42148＝52（元）运输车间＝10748-9800＝948（元）（1）按计划成本分配借：生产成本—基本生产成本—甲产品16300—乙产品23700

制造费用—基本生产车间5700

管理费用4900

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间42148—运输车间

9800（2）调整辅助生产成本差异借：管理费用1000

贷：生产成本—辅助生产成本—运输车间52

辅助生产成本—供电车间948说一说：用户体验【总结】计划成本分配法实际成本=原实际生产成本

转入（计划成本），不减转出；

成本差异=实际成本计划成本，差异记入“管理费用”总劳务量×计划单位成本

代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用的分配方法。5．代数分配法辅助生产车间A基本生产车间管理部门………辅助生产车间B①按分配率X分配②按分配率Y分配①按分配率X分配②按分配率Y分配辅助生产费用分配——代数分配法仍以前例资料为例，按代数分配法计算分配费用。设X为每单位电以成本，Y为每单位运输的成本，建立联立方程如下：42000＋

100Y

＝

102800X9600

＋

2800X

＝

4900Y求解得：X＝0.410694422Y＝

2.193865816根据以上计算结果，对辅助生产费用计算分配如表2-17所示。供应单位

受益单位供电车间（千瓦时）运输车间（工时）供电车间100运输车间2800基本生产车间甲产品300002000乙产品500001600一般耗用10000800行政管理部门10000400合计1028004900本月发生辅助生产费用（元）420009600【案例】

表2-17辅助生产费用分配表（代数分配法