智能成本管理 22

第二节成本报表的分析01成本分析的概念02成本分析的方法目录CATALOG03产品成本计划完成情况分析04主要产品单位成本表的分析

成本分析的概念011.成本分析的概念成本分析：根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，对成本水平及其构成情况进行分析和评价，揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，认识和掌握降低成本费用的规律，查明影响成本升降的各因素及其变动的原因，挖掘降低成本的潜力，提高企业成本效益的一种管理活动。1.成本分析的概念01事前分析03事后分析02事中分析

成本分析的方法021.成本分析的方法常用的成本分析方法对比分析法指将两个或两个以上的相关的不同时期（或不同情况下）的成本指标数据进行对比，揭示客观存在的差异的一种方法。比率分析法指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。因素分析法指根据分析指标与其影响因素之间的数量关系，按照一定的程序和方法，从数值上确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术分析方法。1．对比分析法对比分析法分析期实际数与计划数据相比较分析期实际数据与前期实际数据比较分析期实际数据与本行业实际平均数据和本行业先进企业实际数据比较2．比率分析法相关比率分析法将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出比率进行分析构成比率分析法指某一个经济指标的各个组成部分在总体中所占的比重.趋势比率分析法将不同时期同类指标的数值进行对比，用以反映分析对象的增减速度和发展趋势（1）相关比率分析法相关比率分析法是指将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出比率进行分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况，如成本利润率、产值成本率、销售成本率等。这些指标的计算公式如下：成本利润率＝产品销售利润÷产品成本×100%产值成本率＝产品成本÷产品产值×100%销售成本率＝产品成本÷产品销售收入×100%构成比率又称结构比率，是指某一个经济指标的各个组成部分在总体中所占的比重。通过对构成比率的分析，可以发现其构成内容的变化，以便进一步掌握该项经济活动的特点和变化趋势。产品成本构成比率的计算公式列示如下：

直接材料成本比率＝直接材料成本÷产品成本×100%

直接人工成本比率＝直接人工成本÷产品成本×100%

制造费用比率＝制造费用÷产品成本×100%（2）构成比率分析法将不同时期同类指标的数值进行对比，用以反映分析对象的增减速度和发展趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。（3）趋势比率分析法3．因素分析法因素分析法是指根据分析指标与其影响因素之间的数量关系，按照一定的程序和方法，从数值上确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术分析方法。产品成本计划完成情况分析03产品成本计划完成情况分析1．全部产品成本计划完成情况的分析计算公式如下：全部产品成本降低额＝∑(实际产量×计划单位成本)−∑(实际产量×实际单位成本)全部产品成本降低率＝全部产品成本降低额÷∑（实际产量×计划单位成本）×100%根据案例7-1中表7-6的资料，阳光机械厂202*年12月全部产品成本降低额和降低率结果如表7-10所示。

表7-10 全部产品成本降低情况表

202*年12月产品名称计划总成本实际总成本降低额降低率（%）可比产品A产品5900059500-500-0.85%B产品5136051000＋3600.70%合计101360110500-140-0.13%不可比产品C产品1620016800-600-3.70%全部产品合计126560127300-740-0.58%【案例7-3】从表7-10中可以看出，阳光机械厂12月全部产品总成本实际比计划超支740元，降低率为－0.58%，没有完成计划。分别从可比和不可比产品来看，A产品超支500，B产品节约360。总的超支额740元中，不可比产品成本超支600元，可比产品成本超支140元。实际降低额和降低率以及计划降低额和降低率的计算公式如下:计划降低额＝全部可比产品的计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本-全部可比产品的计划产量按计划单位成本计算的总成本计划降低率＝计划降低额÷全部可比产品的计划产品按上年实际平均单位成本计算的总成本×100%实际降低额＝全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本-全部可比产品本年实际总成本实际降低率＝实际降低额÷全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本×100%2．可比产品成本计划完成情况的分析因材料价格上涨，假定企业可比产品成本降低计划和实际完成情况的有关资料如表7-11、表7-12所示。表7-11 可比产品成本降低计划表 单位：元可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年实际平均本年计划按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算降低额降低率（%）A产品1000596590476

80047200048001.01Ｂ产品1000430428387

00038520018000.47合计863

80085720066000.76【案例7-3】表7-12 可比产品成本降低计划完成情况 单位：元可比产品实际产量单位成本总成本实际降低情况计划降低任务上年实际平均本年实际按上年实际平均单位成本计算本年实际降低额降低率（%）降低额降低率（%）A产品800596585476

80046800088001.8548001.01B产品900430428387

00038520018000.4718000.47合计863

800853200106001.2366000.76根据表7-11及表7-12，将实际完成情况与计划相比较。计划降低额为6600元，计划降低率为0.76%。实际降低额为10600元，实际降低率为1.23%。本期可比产品成本降低额和降低率都完成了成本降低计划。2．可比产品成本计划完成情况的分析

计划降低额=全部可比产品的计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本

−

全部可比产品的计划产量按计划单位成本计算的总成本全部可比产品的计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本计划降低率＝计划降低额3．影响可比产品成本降低计划完成情况的因素分析影响可比产品成本降低计划完成情况的因素03产品单位成本01产品产量02产品品种构成（1）产量变动的影响产品产量的增减，必然会影响可比产品成本降低计划的完成情况。产量变动影响的特点：假定其他因素不变，即产品品种构成和产品单位成本不变，单纯产量变动，只影响成本降低额，而不影响成本降低率。（2）产品品种构成变动的影响产量变动往往会引起产品品种构成变动。由于各种产品成本降低幅度不同，如果成本降低幅度大的产品在全部可比产品产量中所占比重比计划提高时，全部可比产品成本降低额和降低率指标的计划完成程度便会相应增大；相反，会缩小。（3）产品单位成本变动的影响

成本计划降低额是本年计划成本比上年实际平均成本的降低数，而成本实际降低额则是本年实际成本比上年实际平均成本的降低数。因此，当产品单位成本实际比计划降低或升高时，必然会引起成本降低额或降低率的变动。影响可比产品成本降低计划完成情况的因素主要产品单位成本表的分析04主要产品单位成本表的分析（1）直接材料项目的分析形成该差异的基本原因：一是用量偏离标准；二是价格偏离标准。前者按计划价格计算，称为数量差异；后者按实际用量计算，称为价格差异。

材料消耗量变动的影响＝（实际数量﹣计划数量）×计划价格

材料价格变动的影响＝（实际价格﹣计划价格）×实际数量图7-3产品成本差异分析图阳光机械厂M产品202*年成本计划规定和12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表7-14所示。表7-14直接材料计划与实际成本对比表202*年12月项目材料消耗数量（千克）材料价格（元/价格）直接材料成本（元）本年计划280042.6119280本月实际270044.8120960直接材料成本差异1680【案例7-4】材料消耗量变动的影响＝（2700－2800）×42.6＝－4260（元）材料价格变动的影响＝（44.8－42.6）×2700＝5940（元）两因素影响程度合计＝－4260＋5940＝1680（元）（2）直接人工项目分析单位产品直接人工费用

=

单位产品工时消耗量×小时工资率单位产品直接人工差异

=

单位产品直接人工实际费用

−

单位产品直接人工计划费用=

单位产品人工效率差异

+

小时工资率差异【案例7-5】假定某公司实际计时工资制度。M产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表7-15所示。表7-15直接人工成本计划与实际成本对比表项目单位产品所耗工时每小时工资成本直接人工成本本年计划9212011040本月实际8712511745直接人工成本差异－5＋15＋705单位产品所耗工时变动的影响＝（87－92）×120＝－600（元）每小时工资成本变动的影响＝87×（135－120）＝1305（元）两因素影响程度合计＝－600＋1305＝705（元）以上分析计算表明：M产品直接人工成本超支705元，完全是由于每小时工资成本超支造成的，由于每小时工资的提高（由120元提高到135元），使成本提高了1305；而由于工时消耗的节约（由92降低到87），而使成本降低了600元。（3）制造费用项目分析工时消耗量变动影响=（实际单位工时消耗量−计划单位工时消耗量）×计划小时制造费用分配率单位产品制造费用

=

单位产品耗用工时数

×

每小时制造费用分配率单位产品制造费用差异额=单位产品实际制造费用−单位产品计划制造费用

=工时消耗量变动差异+小时制造费用分配率变动差异小时制造费用分配率变动的影响=（实际小时制造费用分配率−计划小时制造费用分配率）×实际单位工时消耗量数智赋能

精轴机械有限公司，主营数控机床核心零部件（主轴）的生产，产品型号稳定，成本管控盲目，原材料浪费、工时利用率低、人工效率不足等问题突出。为解决上述痛点，公司以“因素分析法”进行成本分析，实现因素分析智能化、管控建议精准化，最终达成降本增效的目标。公司某月计划生产100件，实际生产98件，产品标准成本数据如图7-4所示。数智赋能

当月产品实际成本如图7-5所示：数智赋能

总成本差异：实际总成本-标准总成本=183725.5-171500=12225.5元（超支），采用因素分析法，具体计算过程如图7-6所示。数智赋能

总成本超支12225.5元，主要由5个因素共同导致。最关键影响因素：材料消耗量（影响额3920元，），单件实际消耗量15.5kg，超出标准0.5kg，推测为生产过程中材料损耗过高；次要影响因素：材料单价（影响额3038元），实际单价82元/kg，超出标准2元/kg，主要受原材料市场价格波动影响；第三影响因素：小时制造费用（影响额2499元），实际小时制造费用超出标准1元。相关知识

Excel跨表引用，是调用不同工作表（或不同工作簿）中的单元格/数据区域，实现数据联动，修改原始数据时，引用单元格会自动同步更新。引用格式为：同工作簿=工作表名称!单元格地址跨工作簿=文件路径[工作簿名称]工作表名称!单元格地址操作步骤（以同一工作簿为例）：1.确定数据源与回标位置工作表（如Sheet1的A1单元格，需要显示Sheet2的数据）；2.单击选中目标单元格（Sheet1!A1），输入=，再点击数据源工作表（Sheet2），选中要引用的单元格（比如Sheet2!B2），按回车即可完成引用。课程