2026年医院财务会计面试易错测试题及答案

2026年医院财务会计面试易错测试题及答案1.某三甲医院2025年收到市级财政拨付的重点学科建设专项补助资金1200万元，当年实际发生符合专项用途的支出980万元，剩余220万元未支出，财政部门要求该资金结余留用医院统筹用于该学科后续建设，不收回。请问该项业务在政府会计和财务会计核算中分别应当如何处理？剩余的220万元结余是否需要缴纳企业所得税？考生常见易错点：一是混淆结余留用和结余缴回的处理规则，错误将220万元结余计入财政应返还额度或其他应付款，核算为待缴回财政资金，不符合政策要求；二是错误将未支出结余长期留在财政拨款结转科目，不做结转处理；三是企业所得税处理错误，要么认为结余留用资金需要全额计入应纳税所得额缴纳企业所得税，要么不知道不征税收入对应支出不得税前扣除的规则，漏做纳税调整。正确处理：财务会计维度，收到专项补助资金时，借记“零余额账户用款额度/银行存款”1200万元，贷记“财政拨款收入-项目支出拨款”1200万元；当年发生符合专项用途的支出时，按照支出性质借记“业务活动费用/在建工程”980万元，贷记“零余额账户用款额度/银行存款”980万元；年末结转时，将当年发生的财政拨款收入1200万元转入“本期盈余”，再将本期盈余对应余额转入“累计盈余-财政项目盈余”，220万元未支出结余因为已经计入财政拨款收入，自然体现在累计盈余中，不需要额外做结转调整。预算会计维度，收到资金时借记“资金结存-零余额账户用款额度”1200万元，贷记“财政拨款预算收入-项目支出”1200万元；发生支出时借记“事业支出-财政拨款支出-项目支出”980万元，贷记“资金结存”980万元；年末结转时，将财政拨款预算收入和事业支出对应发生额转入“财政拨款结转-本年收支结转”，项目完成后结余留用，将剩余220万元从“财政拨款结转”转入“财政拨款结余-结转转入”即可，不需要做缴回处理。企业所得税层面，根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，该笔资金取得了财政部门的专项拨付文件、有专门的项目管理要求、医院对该资金进行了单独核算，符合不征税收入的确认条件，因此剩余220万元结余不需要缴纳企业所得税，但需要注意，该笔不征税收入用于支出形成的费用、用于购建资产形成的折旧摊销，都不得在企业所得税税前扣除，需要在年度申报时做纳税调增。2.某二级甲等医院2025年全年参与当地DIP付费改革，年末当地医保部门清算后，确定该医院全年DIP付费总额为1.82亿元，全年医院实际已经预收医保统筹基金拨付1.75亿元，预留的5%年度保证金520万元经考核后全部予以拨付，同时，清算确定医院全年实际发生医保范围内住院费用超总额分摊，医院需要退回多收的统筹基金210万元。不考虑保证金扣留的其他情况，请写出财务会计和预算会计的账务处理，并说明该超拨付退回的DIP统筹基金，应当如何影响医院当期的业务结余？考生常见易错点：一是错误将退回的DIP超收统筹基金计入其他支出或营业外支出，认为属于医院运营中的风险损失，不影响当期医疗收入；二是将预留的医保保证金提前确认为医院的坏账损失，提前扣减当期医疗收入；三是混淆了当年清算和跨年清算的处理规则，错误将当年清算的退回调整以前年度盈余调整。正确处理：日常收到医保预拨拨款时，医院已经按照结算单确认了医疗收入，账务处理为借记“银行存款”17500万元、“应收账款-应收医保款-预留保证金”900万元，贷记“医疗收入-住院收入-医保医疗收入”18400万元（此处预拨加预留对应原来预估的收入，最终清算总额为18200万元，需退回210万元）。年末清算收到保证金和退回超收拨款时，财务会计处理为：收到考核通过拨付的保证金520万元，借记“银行存款”520万元，贷记“应收账款-应收医保款-预留保证金”520万元；确认需要退回的210万元超收拨款，借记“医疗收入-住院收入-医保医疗收入”210万元，贷记“银行存款”210万元。预算会计处理为：收到保证金时借记“资金结存-货币资金”520万元，贷记“事业预算收入-医疗预算收入”520万元；退回超收拨款时借记“事业预算收入-医疗预算收入”210万元，贷记“资金结存-货币资金”210万元。对当期业务结余的影响：DIP付费本质是医保机构对医院提供医疗服务的对价结算方式，年终清算的超总额分担是对当期已确认医疗服务收入的调减，因此该笔210万元的退回应当直接冲减当期医疗收入，相应减少医院当期业务结余，如果是跨年清算、追溯调整以前年度的DIP付费差额，才需要通过以前年度盈余调整科目核算，不影响当期结余。本题中是当年年末完成当年的清算，因此冲减当期医疗收入和当期业务结余的处理是正确的，考生最容易出错的计入其他支出的处理，会导致医院医疗收入虚增、费用虚增，不影响结余但收入费用结构失真，不符合核算要求。3.某公立医院2023年1月使用财政项目补助资金购入一台专用检测设备，价值180万元，预计使用年限10年，按直线法计提折旧，不考虑净残值。该设备用途为公共卫生检测服务，请问该设备每月计提折旧的账务处理，财务会计应当如何做？考生常见易错点：混淆了原《医院会计制度》和现行《政府会计制度》的核算规则，仍然沿用旧制度中“待冲基金”的处理逻辑，错误做两笔分录，计提折旧时既计入业务活动费用，又冲减累计盈余、确认其他收入，或者错误冲减财政拨款收入，导致收入费用重复计算。还有部分考生错误认为财政资金购置的固定资产折旧需要做预算会计处理，额外做了预算会计分录，导致预算会计结余虚减。正确处理：现行政府会计制度于2019年1月1日全面实施，已经取消了原医院会计制度中的“待冲基金”科目，不再区分固定资产的资金来源做不同的折旧处理，所有固定资产计提折旧统一按照用途计入当期费用或相关资产成本。因此本题中该设备每月计提折旧的正确账务处理仅需要做一笔财务会计分录：借记“业务活动费用-固定资产折旧费”1.5万元，贷记“固定资产累计折旧”1.5万元，预算会计因为没有发生实际的现金流出，因此不需要做任何处理。部分考生沿用旧规则做的“借记累计盈余-财政项目盈余，贷记其他收入”的分录完全不符合现行制度要求，会导致当期其他收入虚增、累计盈余不实，是面试中最常见的错误。4.某三甲医院制定2026年全面预算，临床科室申报的人员经费预算中，包含了计划招聘的12名规培医生的生活补助，每人每月补助3500元，同时，医院财务部门收到教学部申报的住培基地专项经费预算，其中包含财政拨付的规培医生专项补助。请问，规培医生的生活补助应当纳入医院的人员经费预算吗？该类补助的账务处理应当注意什么？考生常见易错点：一是错误认为规培医生不属于医院正式在编职工，因此其生活补助不纳入医院人员经费预算核算，仅做往来款项处理；二是将经过医院账户拨付的财政规培补助挂入其他应付款，发放时直接冲减往来，不确认收支，导致医院收入费用和人员经费核算口径失真；三是错误将财政直接拨付到规培医生个人账户的补助也纳入医院收支核算，虚增医院收支规模。正确处理：首先，规培医生为医院提供医疗服务，医院发放的生活补助属于为获得服务支付的人员报酬，无论是否纳入正式编制，都应当全额纳入医院人员经费预算核算，不得在预算外核算。其次，账务处理需要区分资金拨付方式：如果财政部门将规培专项补助拨付到医院账户，再由医院发放给规培医生，应当按照收支两条线核算，收到补助时财务会计借记“零余额账户用款额度/银行存款”，贷记“财政拨款收入”，发放时借记“业务活动费用-对个人和家庭补助-助学金”，贷记“应付职工薪酬”，再借记“应付职工薪酬”，贷记“零余额账户用款额度”，预算会计同步确认事业支出和财政拨款预算收入，不得直接挂其他应付款。如果医院用自有资金发放规培补助，同样计入业务活动费用的人员经费科目，纳入人员经费核算。只有一种情况不需要确认收支，就是财政部门直接将规培补助拨付到规培医生个人的银行卡，不经过医院账户结算，医院只需要做备查登记，不需要进行账务处理，也不需要纳入医院预算。考生最常见的错误就是将经过医院的补助挂往来，隐瞒收支规模，不符合预算法和政府会计制度的要求，在公立医院绩效评价和决算审计中也是常见的违规点。5.某公立医院2025年收治15名流浪乞讨人员突发疾病送医，发生医疗费用共计18.6万元，后续经当地民政部门审核，给予医疗救助补助共计12.2万元，剩余6.4万元无法找到责任人，也没有其他补助渠道。请问该笔无法收回的流浪病人欠费应当如何进行账务处理？是否可以在企业所得税税前扣除？考生常见易错点：一是错误将无法收回的无主欠费直接计入其他支出或营业外支出，不通过坏账准备核销，导致当期费用异常波动；二是错误认为该笔损失属于医院承担的公益支出，和日常经营无关，不得在企业所得税税前扣除。正确处理：医院收治流浪病人提供医疗服务，发生的费用属于正常医疗业务形成的应收医疗款，因此发生医疗服务时应当借记“应收账款-应收医疗款-无主欠费”18.6万元，贷记“医疗收入-门诊/住院收入”18.6万元；收到民政部门的医疗救助补助时，借记“银行存款”12.2万元，贷记“应收账款-应收医疗款-无主欠费”12.2万元；剩余6.4万元确实无法收回的，应当按照医院内部的坏账核销流程，报经批准后冲减已经计提的坏账准备，财务会计处理为借记“坏账准备”6.4万元，贷记“应收账款-应收医疗款-无主欠费”6.4万元，不需要直接计入当期其他支出，只有当年末坏账准备余额不足核销的部分，才需要补提坏账准备计入当期业务活动费用。企业所得税层面，该笔损失是医院履行公共卫生公益职能，开展医疗服务发生的正常坏账损失，符合《企业所得税法》及其实施条例关于资产损失税前扣除的规定，只要医院能够提供民政部门的救助证明、内部坏账核销审批文件、病人接诊记录等相关材料，就可以在企业所得税税前扣除，不需要做纳税调增。6.某公立医院2025年按照薪酬改革政策，发放给临床医生的年终绩效奖励共计1200万元，其中包含了医生出诊的劳务报酬，还有科研项目的绩效奖励，还有从科研项目经费中列支的人员绩效，请问，从纵向科研项目（比如国家自然科学基金项目）中列支的项目负责人绩效奖励，是否符合规定？该部分绩效应当如何缴纳个人所得税？考生常见易错点：一是错误认为纵向科研项目不得列支人员绩效，或者认为可以从直接费用中列支绩效；二是错误将科研绩效按劳务报酬所得申报个人所得税，不并入工资薪金所得，导致个税申报错误；三是错误认为科研绩效属于免税所得，不需要缴纳个人所得税。正确处理：根据现行《中央财政科技计划（专项、基金等）项目资金管理办法》的规定，纵向科研项目可以从间接费用中列支一定比例的绩效支出，用于激励参与项目研发的科研人员，只要绩效支出不超过间接费用的规定比例，且从间接费用中列支，就是符合规定的，严禁从项目直接费用（比如耗材费、差旅费、会议费）中违规列支人员绩效，很多医院通过套取直接费用资金发放科研绩效的行为属于违规行为，不符合政策要求。个人所得税层面，项目负责人是医院的正式职工，取得的科研绩效属于因任职受雇取得的所得，应当并入当月工资薪金所得，按照综合所得计算缴纳个人所得税，只有符合规定的省部级以上颁发的科学、教育、技术、文化等方面的奖金才可以免征个人所得税，日常科研项目发放的绩效不属于免税范围，不得按劳务报酬申报，更不得不申报纳税。7.某公立医院和某医药耗材供应商签订了12个月的耗材供应框架协议，约定每个季度结算一次，供应商给予医院3个月的账期，也就是每个季度的耗材款，在季度结束后3个月内付款。2025年12月31日，医院年末盘存的时候，发现10月份入库的一批价值120万元的高值耗材，供应商已经发货入库，发票尚未收到，该批耗材已经在当年被患者使用，该笔耗材已经计入医疗业务成本。请问该笔业务年末的账务处理是否正确？如果不正确应当如何调整？考生常见易错点：一是因为没有收到发票，所以不确认应付账款，直接计入成本导致库存物资出现负数余额，应付账款少计，资产负债表信息失真；二是下一年收到发票后，重新计入一次成本，导致重复列支成本，少缴企业所得税；三是不知道暂估成本的企业所得税处理规则，只要没有取得发票就做纳税调增，不需要调整的也调整，导致多缴税款。正确处理：该笔业务的处理是不正确的，货物已经入库且耗用，正确的处理应当先按照合同约定价格暂估入账，具体调整为：年末补做分录，借记“库存物资-高值耗材”120万元，贷记“应付账款-暂估应付账款”120万元，因为该批耗材已经耗用，已经结转了医疗业务成本，因此不需要再调整成本，只需要补记负债和库存物资即可，原来直接结转成本不暂估负债的做法，导致年末资产负债表中应付账款少计120万元，库存物资为负数120万元，不符合会计核算的准确性要求。下一年年初，应当做红字分录冲销暂估的应付账款和库存物资，收到供应商开来的发票后，按照发票实际金额重新入账，如果暂估价格和实际发票价格一致，也必须做冲销重新入账的流程，不得直接留在账面。企业所得税层面，该笔暂估成本已经计入当年损益，只要在次年企业所得税汇算清缴前取得合法的发票，就可以在当年税前扣除，不需要做纳税调整，如果汇算清缴前仍然没有取得发票，才需要做纳税调增，待取得发票后再追补调整到发生年度扣除。8.某公立医院承接了一项药企委托的临床研究项目，项目经费500万元，约定项目结束后，剩余的经费归医院所有，不需要退回委托方。2025年该项目完成，剩余经费32万元，请问该笔剩余经费应当如何处理？考生常见易错点：一是将剩余经费长期挂在其他应付款科目，不确认收入，形成账外资金，或者直接分给项目组成员不代扣个税；二是错误认为横向科研项目结余不需要缴纳增值税和企业所得税。正确处理：医院承接委托临床研究项目，属于医院开展科教业务取得的事业收入，收到项目经费时应当全额确认为事业收入-科教收入，发生的项目支出计入业务活动费用-科教项目支出，项目结束后结余的32万元，不需要退回委托方的，已经在收到时确认了收入，年末自然结转到累计盈余，由医院统筹用于后续科研发展支出，不需要挂在其他应付款核算。如果结余部分用于发放项目组成员的绩效，应当纳入医院人员经费核算，代扣代缴个人所得税，不得直接从往来账户转出到个人账户，逃避个税申报。增值税层面，临床研究服务属于增值税应税范围，医院收到的横向科研经费需要按规定缴纳增值税，剩余结余不需要额外缴纳增值税，因为收到经费时已经全额计提缴纳了增值税；企业所得税层面，收到经费已经全额确认了应税收入，支出已经税前扣除，结余不需要额外纳税，只有收到时挂往来不确认收入的才属于漏税行为。9.2025年某医院门诊发生医保个人账户结算费用1200万元，其中包含了门诊共济基金报销的门诊费用420万元，个人账户沉淀资金报销780万元，请问该部分门诊共济报销的费用，和个人账户报销的费用，在核算上有什么区别？考生常见易错点：一是错误将门诊共济基金报销的费用认定为财政补助收入，不属于医疗收入，混淆了医保基金和财政拨款的性质；二是错误将个人账户直接划扣的费用认定为患者直接支付的现金收入，计入门诊现金收入，导致往来核算错误。正确处理：门诊统筹共济报销的资金本质上还是医保基金支付的医疗服务费用，属于医院提供门诊服务取得的对价，和普通医保统筹支付、个人账户支付的性质一致，都属于医疗收入的组成部分，不需要计入财政拨款收入，医院核算时只需要将所有医保结算的费用统一计入应收医保款，由医保经办机构统一拨付结算即可，不需要按照资金来源做性质区分，更不需要将共济报销部分单独计入财政补助。考生常犯的第二个错误是，认为患者个人账户划扣的费用是直接从个人卡扣到医院的，属于现金收入，实际上门诊共济改革后，不管是个人账户支付还是共济基金支付，都是由医保经办机构统一和医院结算，患者门诊收费时只需要支付自费部分，医保报销部分全部由医保和医院结算，因此所有医保报销的费用都应当计入应收账款-应收医保款，不属于现金或银行存款的直接收入，错误计入现金收入会导致应收医保款少计、现金虚增，影响往来款项的清理。10.某公立医院2025年收到当地财政拨付的公共卫生服务体系建设专项补助资金5000万元，其中200