课件-20260721小陈：合规开具发票清单与风险把握

合规开具发票清单与风险把握1目录01合规开具发票清单发布释放的信号04票面信息、开具时限合规的正负面清单与稽查案例解读03生产经营业务合规的正负面清单与稽查案例解读02开票、受票主体合规的正负面清单与稽查案例解读2合规开具发票清单发布释放的信号0134（一）

合规开具发票总局官方问答问：

现行法律法规已对纳税人合规开具发票作出了较为明确的规定，但在实际生产生活中，一些纳税人发票开具不合规问题仍然存在，一些重点领域“虚开发票、不开发票、乱开发票、难开发票”等问题还较为突出，扰乱了国家经济税收秩序。请问，如何判定发票开具是否合规呢？5答：

发票是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。在税收征管中，发票被赋予了增值税扣税凭证、企业所得税税前列支凭证、土地增值税清算凭证等多个功能，加强发票合规管理是税收征管工作的重要内容。根据《中华人民共和国发票管理办法》等有关规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具。发票开具是否合规，大体可以从以下四个方面判断：（首次提出实务口径）6一是看开票、受票主体是否合规。开票、受票主体应具备相应的生产经营能力，发票、货物（服务）、资金、合同的对应主体应保持一致，发票应由实名办税人员完成身份验证后开具。二是看生产经营业务是否合规。发票所承载的业务要真实有效、商业目的合理、符合交易常识、原则上契合“四流一致”（合同流、货物流/服务流、资金流、发票流）的基本原则。7三是看票面信息要素是否合规。发票开具应根据业务性质、主体类型等正确适用发票票种或标签；票面要素信息要填写完整、准确、与实际生产经营业务相一致；开具红字发票需遵循规定流程、依据充分。四是看发票开具时限是否合规。严格按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的规定，在发生经营业务确认营业收入时开具发票。8企业视角：

正负面清单包括4个方面共44条内容，正面清单16条，负面清单28条。可自行对照清单判断开受票主体、生产经营业务、票面信息要素、开具时限等关键事项是否合规，为合规开具发票划定“标准线”和“警戒线”，减少发票违规开具风险。

可以保障商事交易的真实性、合法性，为商品、服务在全国范围内自由流动提供可靠的凭证支撑；遏制违规招商引资、人为做大营收等乱象；为合规经营、依法开票企业营造公平竞争环境，避免“劣币驱逐良币”。9税务总局：

下一步将依托税收大数据，加强对发票开具的动态监控和风险预警，对清单中所列的负面情形依法查处，同时持续优化办税缴费服务，提升数电发票赋额精准度和便利度，加强政策宣传辅导，引导纳税人自觉提高合规开票意识，共同维护法治公平的税收营商环境。围绕负面清单列举情形开展数据扫描、分析与应用10（二）

发票开具的一般性规定回顾《发票管理办法》、《发票管理办法实施细则》1.销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;

特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。特殊情况指：收购单位和扣缴义务人支付个人款项时;国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。11企业向农业生产者购买农产品，开具农产品收购发票。资源综合利用企业向自然人报废产品出售者购买报废产品，资源综合利用企业“反向开票”。保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票，代开时，出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。（证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照）122.所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。应当、可以（选择）、不得133.填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。4.开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。（数电发票模式下：仅有红冲；单方直开或双方确认）145.单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。（纸质发票）156.

不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。增值税：

进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。企业所得税：

企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。167.开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。17与实际经营业务情况不符是指具有下列行为之一的：(一)未购销商品、未提供或者接受服务、未从事其他经营活动，而开具或取得发票;(二)有购销商品、提供或者接受服务、从事其他经营活动，但开具或取得的发票载明的购买方、销售方、商品名称或经营项目、金额等与实际情况不符。18注意与刑事上虚开的区分没有实际业务，开具增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；有实际应抵扣业务，但开具超过实际应抵扣业务对应税款的增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；对依法不能抵扣税款的业务，通过虚构交易主体开具增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；非法篡改增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票相关电子信息的；违反规定以其他手段虚开的。198.任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品;知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输;拆本使用发票;扩大发票使用范围;以其他凭证代替发票使用;窃取、截留、篡改、出售、泄露发票数据。20开票、受票主体合规

的正负面清单与稽查案例解读0221（一）正负面清单（正面7项+负面11项）正面1：在市场监管部门等依法注册，税务登记状态正常。拥有固定的生产经营场所（自有或租赁），或有明确的线上经营载体。具备与其生产经营规模相匹配的从业人员，并按规定申报个税、缴纳社保。负面1：

盗用、冒用或购买他人身份信息并虚假注册经营主体。负面2：

一址多户注册、集中批量注册无实际经营活动的“空壳企业”，违规开具发票。22思考

数据比对来源注册地址、生产经营地址、线上地址从业人数（登记、申报）、个税扣缴记录、社保缴费人数通过什么判定生产规模（固定资产、能耗、开票取票量）市场主体登记要求：市场主体只能登记一个住所或者主要经营场所。电子商务平台内的自然人经营者可以根据国家有关规定，将电子商务平台提供的网络经营场所作为经营场所。23思考

盗用冒用购买，一址多户注册、集中批量注册目的：防范虚假主体、空壳企业的风险注意：对园区企业、关联企业等正常、有实际生产经营的一址多户的分析与甄别判定：时间、地址、人员24正面2：开票方和受票方具备与开具和接受发票规模相适应的经营场所、人员、设备、能源消耗等条件，从事大宗商品、敏感物资交易的纳税人，原则上应当具备仓储、运输等实际环节。负面3：无实际办公场地、无社保参保人员、无水电消耗、无固定资产的“四无”企业，或虽然具备办公场地、水电消耗等基本条件，但与发票开具的金额、规模不匹配。25思考：与开票、受票相适应的具体分析目的：防范未实际运营的空壳企业来源：受票的品名分析（固定资产、机器设备、水费电费、运输费用、租赁费等）注意：实际发生购进、租赁、运输等业务，但未积极索取发票，导致相应项目取票为0或异常注意：大宗交易中，未取得运输发票、仓储发票等分析、甄别26正面3：

开票方与销售方、收款方保持一致，受票方与购买方、付款方保持一致。注意：收购发票、反向开票等合规的不一致

合理解释、符合逻辑、材料齐备的第三方收付款；27问：纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能否允许抵扣进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？总局：

其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。28国税发[1995]192号国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。（所谓“三流一致”的政策源头）29国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复

国税函[2006]1211号对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。30例：子公司B向A采购，A开票给B；集团总部C付款给A，有集团代付协议、集团公司架构说明、对公账户转账记录。A卖货给B，A开票给B；C欠B钱，签三方协议委托C付款给A。有协议、对公账户转账记录等A卖货给B，A开票给B；A要求B付款给第三方C。31正面4：按时足额申报缴纳各项税费，且实际税负水平在合理范围区间内。负面4：虽按时申报了各项税费，但计税依据明显偏低，税负明显低于正常水平。常见分析：增值税税负率

企业所得税”长亏不倒”

收入变化趋势与成本费用变化趋势不匹配

与行业现状、商业状态不一致32正面5：资金管理严格，通过银行对公账户进行业务资金结算且资金流向与合同签订方、发票开具方一致。负面5：大量使用个人账户、微信、支付宝或现金等形式收款，且相关收入未申报纳税。或在资金支付后，通过个人账户或关联账户实现资金回流。目的：防范通过私户收款不申报、少申报收入。

防范对公账户不完整报备。33正面6：实名办税人员完成身份验证后开具发票，开票人员与经营主体实际经营人员相匹配。负面6：

非实名办税人员开具发票，或借用、冒用他人身份信息完成开票身份验证。目的：防范开票挂名、幕后控制现行电子税务局开具发票实名要求：

刷脸、验证码、**小时有效34正面7：

“六员”（法人、财务负责人、办税人、投资人、领票人、开票人）信息真实有效，具备完全民事行为能力，年龄、身份与所处行业、经营规模等相匹配。负面7：

“六员”为无民事行为能力、限制民事行为能力人，或年龄明显不符合正常经营逻辑且无合理解释，或在风险纳税人、非正常、定性虚开、走逃失联等高风险户任职35目的：防范系统挂名，躲在幕后控制的不法分子分析：年龄过大或过小且无合理解释；

民事行为能力注意：曾在高风险户任职与正常公司关联后的问题甄别（范围、六员、非正常户、增值税风险纳税人、定性虚开、走逃失联户）36十八周岁以上的自然人为成年人。不满十八周岁的自然人为未成年人。

成年人为完全民事行为能力人，可以独立实施民事法律行为。十六周岁以上的未成年人，以自己的劳动收入为主要生活来源的，视为完全民事行为能力人。37八周岁以上的未成年人为限制民事行为能力人，实施民事法律行为由其法定代理人代理或者经其法定代理人同意、追认；但是，可以独立实施纯获利益的民事法律行为或者与其年龄、智力相适应的民事法律行为。不能完全辨认自己行为的成年人为限制民事行为能力人，实施民事法律行为由其法定代理人代理或者经其法定代理人同意、追认；但是，可以独立实施纯获利益的民事法律行为或者与其智力、精神健康状况相适应的民事法律行为。38不满八周岁的未成年人为无民事行为能力人，由其法定代理人代理实施民事法律行为。不能辨认自己行为的成年人为无民事行为能力人，由其法定代理人代理实施民事法律行为。39负面8：

涉税中介机构及人员为委托人提供发票领用、开具服务时，未以涉税服务人员身份而是以委托人方办税人员身份办理业务，或者存在其他不以真实身份办理业务的情形。超越委托人授权范围使用发票数据，或利用服务之便谋取不正当利益。被列为涉税服务(严重)失信主体的涉税中介机构及人员，未与委托人共同到税务机关现场办理发票领用、开具业务。实务要求：涉税中介机构报备“企业--中介机构--人员”三方40负面9：

存在违规代开、违规挂靠开票、借用或冒用身份开票等主体错位行为。目的：防范开票方错误。41负面10：开票金额大、税负异常、员工极少，没有与经营活动相匹配的货物收发、运输、仓储、检测、验收等环节的外部凭证，或开展融资性贸易、虚假贸易的经营主体。目的：防范虚增贸易主体、虚增交易环节等，通过开票行为，达到考核、融资等目的，扰乱正常经济秩序42融资性贸易：以贸易业务为名，实为出借资金、无商业实质的违规业务。主要特征有：一是虚构贸易背景，或人为增加交易环节；二是上游供应商和下游客户均为同一实际控制人控制，或上下游之间存在特定利益关系；三是贸易标的由对方实质控制；四是直接提供资金或通过结算票据、办理保理、增信支持等方式变相提供资金。43正常：工厂A销售货物给

下游客户B虚增：工厂A销售货物给

中间商C--D--E，

最终下游客户B

发票走向：A---C---D---E---B

货物走向：A---B正常：工厂A销售货物给

下游客户B虚增：工厂A销售货物给C（注册某园区），C销售给B

发票走向：A---C---B

货物走向：A---B44正常：企业A、B之间无实际业务往来虚增：A销售货物给B，B销售货物给A

发票走向：A---B---A

货物走向：

无正常：企业A、B、C之间无实际业务往来虚增：A销售货物给B，B销售货物给C,C销售货物给A

发票走向：A---B---C---A

货物走向：

无45操作目的：出于做大业绩、获取融资等目的，在不实质转移货物所有权情况下频繁买卖“仓单”，或通过关联企业之间“循环开票”“相互开票”虚增经营业绩，造成“数字繁荣”假象。出于骗取国家税收优惠、财政补贴等目的，虚开增值税发票或虚构交易；出于国内生产总值增长和财政考核压力，通过违规实施与税收挂钩的财政返还等方式，招引仅从事开票业务的空壳企业落户。46负面11：有销无进、进销倒挂、进销品目严重背离，或取得大量来自发票风险纳税人，以及非正常、涉嫌虚开、定性虚开、走逃失联、注销等纳税人的发票，且无法证明业务真实性。目的：防范

体外循环、隐匿收入

防范

虚增进项税，造成自身少缴税、对外虚开等问题数据：

发票

47（二）相关稽查案例48案例

某医美公司案例分析：某医美公司2020年至2022年申报的销售收入从近800万元增长至超1200万元，经营规模持续扩大，但企业所得税连续三年申报为零，“有收入、无利润”，呈现“久亏不倒”的异常状态；增值税年均缴税不足5万，与销售收入规模不匹配。49调查：调取对公账户流水、财务账簿及合同资料，基本吻合。发现与对公账户存在高频、大额资金往来的某私人账户，一方面频繁向公司对公账户转入资金，另一方面频繁对外支付多笔采购款。经核实，该私人账户为公司现场POS机账户。50查实：为达到少缴税款的目的，将POS机绑定到公司人员的私人账户，将所收取的巨额营业款项中的大部分通过不入账、不开票的方式隐匿，以此进行虚假纳税申报。2020年至2022年，该公司通过第三方收款平台取得收入5319.78万元。除去已申报部分，实际隐匿应税收入3490.35万元，少缴增值税、企业所得税等税费款共计139.77万元。51案例

冒用信息虚假注册“有销无进”虚开发票举报：检举人反映自己在不知情的情况下被注册成为公司法定代表人，并且对应的公司经营异常。异常：该公司主营“农林牧渔”技术推广服务，2024年5月，在无增值税进项的情况下集中开具10张增值税普通发票，发票品名较为单一，均为农产品“谷物*燕麦”及“中草药材*水飞蓟”。特征：“有销无进”、集中开票、迅速走逃52查实：该团伙通过非法渠道购买公民信息，注册成立346户“空壳”公司，根据下游企业“购票需求”，对外虚开增值税普通发票，并按一定比例收取开票费用。经查，团伙企业累计对外虚开增值税普通发票7846份，涉及下游受票企业1936户，涉案发票金额高达12亿元。53案例

进销倒挂数据：某建筑公司增值税进销项比例呈现异常状态，与施工成本费用相关的进项发票金额高于其对外开具的建筑服务销项发票金额。分析：采集2021年—2024年该公司作为中标方或承包方参与的招投标工程项目信息、合同公告等80余条信息，该公司共中标承建了27个工程项目。比对，该公司同时期的申报信息、发票数据，梳理出与该时期企业施工项目相关的3300多条发票信息。项目与发票相匹配，发现部分施工项目存在竣工付款日期与企业开票日期不同步的问题。54结合项目合同的竣工信息，对相关工程项目开票金额与应确认收入金额进行了关联核查，以明确该企业是否存在收入未及时申报问题。核实，在核查期内该公司有6个工程项目均存在未依法及时确认工程收入合计为1.76亿元，涉及少缴增值税、企业所得税等多项税费。55发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项；取得销售款项索取凭据的当日，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当日，即货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当日。56案例

进销不匹配数据：购进了金额2011万元的黄金首饰及金银摆件，但当年申报的销售收入369万元；同期存货余额长期维持在100万元左右，呈现高“稳定”状态；增值税销售额369万元，但同期申报消费税计税依据20余万元。现场：位于较为繁华的商业区，店内面积有200多平方米，室内装修考究，柜台陈列的黄金首饰琳琅满目，店内有不少顾客在咨询和挑选黄金饰品。57分析进项：调取了该公司核查期内全部进项发票明细数据，对购进货品的品类、规格、重量、金额占比进行了详细分析和核查。购进的黄金首饰在进货总量中占比达72%，金条产品占比为18%，玉石摆件等产品仅占比10%查实：2022年—2024年期间，该公司通过法定代表人李某个人账户收取销售款、虚假申报的方式，共隐匿销售收入5316万元未依法申报纳税。58案例

集中取得虚开发票案例分析：某公司集中接受了来自外省6家运输公司开具的68份增值税专用发票，涉及金额487.99万元。运输业务的发货地、收货地与承运方注册地之间地理跨度达数千公里，不符合行业通常的成本控制和运营逻辑。案头：运输合同、车辆调度记录、运费支付凭证等材料核对，运输费用单价与市场公允价格相近，货物流向与公司经营情况存在关联。59资金：调取该公司及运输发票开票方的银行账户流水，发现多笔大额运费支付后，资金经过多个环节周转，最终流向了该公司关联企业所雇佣员工的个人账户中。查实：公司为降低运输成本、少缴纳税款，长期雇佣零散社会车辆进行货物运输，并寻找运输公司商定以支付约6%“开票费”的方式，虚开增值税专用发票。通过签订虚假运输合同，向开票方对公账户支付所谓“运费”，开票方在扣除约定比例的“开票费”后，将剩余资金通过个人账户回流至该公司指定的账户中。60查实：该公司接受了与其实际经营业务情况不符的增值税专用发票68份，违规抵扣增值税进项税额43.92万元，虚增运输成本487.99万元，将年度应纳税所得额从真实的677万元大幅压低至195万元，骗享小型微利企业税费优惠，确认少缴企业所得税159.64万元。61案例分析：某船舶机械制造有限公司2022、2023年企业所得税应纳税所得额，均维持在可享受小型微利企业相关税费优惠的300万元标准线附近。2022年至2023年收入总额增幅约为28%，而企业所得税应纳税所得额增幅仅为0.15%。62疑点：法定代表人徐某某两名近亲属的个人账户，与公司对公账户存在高频、高额资金往来；自2021年起的三年时间内，上述个人账户累计收到25个账户的转账汇款，总金额909万元。企业承认私下收取的货款，未开具发票，未计入账簿，人为将公司应纳税所得额控制在300万元以内，享受小型微利企业优惠。疑点：发现该公司实际用工人数36人，少于个税代扣代缴61人，且全体员工年度工资薪金所得均低于6万元个人所得税免征额，与企业正常薪酬分配逻辑明显不符；承认公司通过虚增员工人数分摊员工的工资薪金收入，以此达到少缴个人所得税的目的。6364经查，该公司为违规享受小型微利企业相关税费优惠，通过个人账户收款的方式，隐匿收入、进行虚假纳税申报，少缴增值税、企业所得税等税费共计171.73万元。同时，通过虚增人员、分摊员工工资薪金等方式，违规少代扣代缴个人所得税17.73万元。65生产经营业务合规

的正负面清单与稽查案例解读0366（一）正负面清单（4+10）正面1：开具或取得发票可提供合同、履约凭证、收付款单据等完整佐证资料，形成业务闭环；特定行业开票需取得主管部门颁发的经营许可。负面1：

特定行业纳税人，在未取得行业主管部门经营许可的情况下，开具特定行业发票。劳务派遣67经营劳务派遣业务，应当向所在地有许可管辖权的人力资源社会保障行政部门依法申请行政许可。用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者。使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者订立2年以上的固定期限书面劳动合同......68正面2：

原则上应契合“四流”（合同流、货物流/服务流、资金流、发票流）一致的基本原则。负面2：“四流”不一致、进销项不匹配，经营场所、人员、能源消耗等与开票规模明显不匹配，无真实采购、仓储、运输等业务支撑。注意：官方第一次提出“四流一致”注意：不一致的合理解释与甄别69正面3：业务具备合理商业目的，交易真实，价格公允，符合行业惯例，商贸企业进项与销项商品名称原则上应一致。负面3：

无合理商业目的“对开、环开”发票，无合理依据“平进平出、进销倒挂”、虚构交易环节“空转走单”等。注意：原则上、无合理

注意：合理商业目的的甄别注意：拆分是否合理的甄别70合理商业目的--动机是否合理合理：符合行业惯例与企业发展战略，能够带来管理效率提升、市场竞争力增强等实际效益，而非单纯以减少、免除或者推迟缴纳税款为唯一或主要目的。不合理：以减少税款为唯一或主要目的，分拆前后企业整体经营规模、业务结构无实质变化，仅通过分拆使收入适用更低税率或享受税收优惠71合理商业目的--业务是否真实合理：应当具备独立的生产经营能力和完整的业务流程，提供完整的业务洽谈记录、合同协议、履约凭证等资料，不存在资产共用、人员混同、决策集中控制等情况；各主体收入与其实际业务匹配。不合理：往往“一址多证”，注册地址为虚拟办公空间或同一地址，无实际经营人员与业务痕迹，现场仅存放少量办公用品，无实际经营活动。72合理商业目的--交易是否公允合理：需遵循独立交易原则，商品销售价格、服务收费标准与市场同类交易一致，能够提供第三方报价单、行业公允数据等证明材料。不合理：通过低价销售、无偿服务等方式转移利润，通过利润转移实现整体税负降低。73合理商业目的--拆分是否合理业务板块拆分。为实现精细化管理、专业化运营或聚焦核心业务，将不同业务板块（如研发、生产、销售、服务）拆分为独立的法人主体，各主体具备独立的组织架构、人员团队和业务范围，以提升管理效率和市场竞争力。如，家电制造商将智能家居研发业务拆分为独立子公司，专注技术创新与市场拓展。74风险隔离拆分。为防范经营风险传导，将不同风险等级的业务拆分为独立的法人主体，实现业务隔离，也属于业务板块拆分的一种特殊情形。如，物流公司将危险品运输与普通货物运输业务分别设立公司，避免单一业务风险影响整体经营；制造企业将研发业务拆分成立独立的研发公司，分散研发失败风险。区域拓展拆分。为拓展市场或享受特定区域政策（非税收优惠类），在不同区域设立子公司，拆分对应区域的业务收入。如，将不同地域的门店注册为独立经营主体，具备独立核算、自主管理的业务实质，各主体独立负责所在区域的经营活动，实现管理流程优化、降低管理成本、提高管理效能的目的。75资产剥离与重组拆分。企业为优化资产结构、提高资产运营效率或满足特定监管要求，将部分资产（连同相关业务和人员）剥离出去，成立独立的法人主体，实行运营收入独立核算，实现资产的专业化管理和高效利用，聚焦核心资产，满足上市公司合规要求或特定交易需求。家族企业传承与股权激励拆分。家族企业为实现代际传承或对核心员工实施股权激励，将部分业务或资产通过合法的股权架构设计，分配给家族成员或激励对象设立的企业，从而明晰产权结构、激励核心员工，促进企业持续健康发展。76不合理拆分--主体拆分。通过设立关联企业、个体工商户甚至空壳企业等方式，将一个经营主体的经济活动拆分至多个主体，通过控制单一主体的经营规模，享受相应税收优惠政策。一是一体同质拆分。同一控制主体设立多家经营范围高度同质化的主体，各主体表面上独立经营，实际上人员、场所、资产高度混同（典型现象是“一址多户”“一人多户”）；二是多户空壳拆分。同一实际控制人利用自身、家庭成员、员工等身份注册多家关联企业或个体工商户，并从事同类型业务，将整体业务拆分至各个经营主体，各主体无实际业务，仅作为收入拆分载体；77不合理拆分--合同拆分。通过虚增交易环节、分拆合同等方式，将一项金额较大或周期较长的业务，拆分为多个时间相近、金额较小（通常低于增值税起征点或小微企业优惠标准）的独立合同，或通过“中间商”主体分摊利润。78正面4：

符合商业逻辑性。纳税人毛利率、净利率等盈利指标符合行业规律，能够通过主营业务实现合理利润，具备长期稳定经营基础。负面4：长亏不倒，缺乏合理的商业解释，长期依赖财政奖补、银行贷款等外部输血维持存续，开票金额、项目与生产经营实际严重背离。79负面5：

未发生任何经营业务，为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。负面6：

未取得委托代开资格，擅自代替他人开具、代开发票。80负面7：

虽有实际经营业务，但发票载明的购买方、销售方、商品名称、金额、数量等与实际情况不符。负面8：

以拆分合同、虚增交易环节、签订阴阳合同等方式，开具与实际业务不符的发票，或利用“富余票”对外虚开发票。81负面9：

利用小规模纳税人税收优惠政策、个体工商户核定征收政策让他人为自己开具发票，虚列成本费用，逃避缴纳税款。负面10：

同一法定代表人成立或控制多个定期定额个体工商户，发票开具内容雷同、金额不高于起征点且受票方高度集中。数据分析：如何判定“实际控制”

如何判定“高度集中”

（地域、时间、开票、受票、业务、MAC）82（二）稽查案例案例

某建材化工厂利用富余票对外虚开分析：某建材化工厂主营速凝剂、减水剂等建材产品。但原材料购进中，白糖采购占比高达70%以上，而通过行业调研确认，速凝剂、减水剂生产以化工原料为主，白糖仅在特殊工艺中少量添加，正常配比不超过2%。白糖采购占比明显违背生产规律。83上游调查：购进白糖业务虽系真实发生，但是白糖并未全部运送至该建材化工厂，而是直接从上游销售白糖商贸公司的仓库将白糖直接送至散户，销售白糖的款项通过公司负责人及相关业务员个人账户收取。该公司销售白糖的收入未按规定计入公司会计账簿进行申报纳税，偷税事实被揭开。同时，销售白糖后未向散户开具发票，从而形成大额富余增值税专用发票。84下游调查：下游公司的交易合同中运费内容与购销合同中运费内容不一致，该建材化工厂合同为篡改版本。调取下游公司运费结算单据发现速凝剂、减水剂由山西某建材公司供货，发现该建材化工厂与供货公司存在关联关系，两家公司为同一实际控制人。8586查实：为规避税收监管，该建材化工厂采购白糖后，凭借“真实采购获进项、账外销售隐销项”形成富余票；通过控制关联公司向多地的53家公司销售速凝剂、减水剂，由该建材化工厂利用富余票对外开具增值税专用发票的违法事实。2025年8月，当地稽查局依法对其开具的727份增值税专用发票行为认定为虚开，对该公司偷税行为作出追缴税费款、加收滞纳金并处罚款共计231.10万元的处理处罚决定。87案例

某公司拆分隐匿收入案例举报：某星印网络科技公司年营业收入超千万元，存在隐匿经营收入偷逃税款行为。核查：该公司主要从事自助“云打印”业务，2022年至2024年申报销售额612.76万元；“云打印”业务多为小额零散交易，未开票情况较为普遍，星印网络2022年至2024