09-2026 持有待售租赁和其他 习题与实训答案（八版 ）

《财务会计-学习指导习题与实训》参考答案（八版）第九章持有待售资产、租赁资产和其他非流动资产习题与实训一、填空题1.持有待售非流动资产持有待售处置组2.持有待售资产持有待售资产减值准备3.可立即出售出售极可能发生4.资产的使用权对价5.融资租赁经营租赁短期租赁和低价值资产租赁确认使用权资产的租赁6.租赁付款额现值初始计量7.可变租赁付款额当期损益或相关资产成本8.应收融资租赁款融资租赁资产9.租赁内含利率增量借款利率10.长期待摊费用长期应收款其他长期资产二、判断题1.×2.×3.×4.×5.√6.√7.×8.√9.×10.×11.√12.×13.×14.√15.×三、单项选择题1.A2.C3.B4.B5.A6.A7.C8.A9.C10.A11.D22.C13.C14.D15.A四、多项选择题1.BC2.AC3.AD4.ABC5.ABDE6.ABCDE7.ABC8.DE9.ABC10.ABCD11.ABC12.CDE13.ABCE14.CDE15.ABCDE五、名词解释1.持有待售资产企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。2.处置组处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。3.租赁租赁是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。4.低价值资产租赁低价值资产租赁是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响。5.融资租赁融资租赁是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。6.担保余值担保余值是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额。7.租赁内含利率租赁内含利率是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。8.租赁收款额租赁收款额是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项。具体包括：承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额、取决于指数或比率的可变租赁付款额、购买选择权的行权价格、承租人行使终止租赁选择权需支付的款项、由承租人或与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。9.租赁投资净额租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。10.租赁激励租赁激励是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。11.使用权资产使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。12.租赁付款额租赁付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。13.租赁负债租赁负债是指承租人在租赁开始日尚未支付的租赁付款额按照一定的折现率计算折现的金额。14.租赁期开始日与租赁开始日租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。租赁开始日是指租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者，租赁开始日可能早于租赁期开始日，也可能与租赁期开始日重合。六、思考题1.持有待售资产的概念、范围和划分条件？企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。持有待售资产包括以下两部分：（1）持有待售非流动资产。是指原正常生产经营用的非流动资产因某种原因被企业改变为以销售为目的而非用于生产经营的资产。（2）持有待售处置组。处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。处置组可能是一组资产组组合、一个资产组或某个资产组的一部分，而且，处置组中除了资产外，还包括与这些资产相关的负债，所以处置组中可能既包括非流动资产和非流动负债，也可能包括流动资产和流动负债。划分为持有待售资产，须同时满足下列条件：（1）可立即出售。根据类似交易中出售此类资产的惯例，在当前状况下即可立即出售。（2）出售极可能发生。即企业已经就一项出售计划做出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。2.持有待售资产核算应该设置的会计核算账户？持有待售资产的计量与核算应设置“持有待售资产”“持有待售资产减值准备”等账户，对持有待售资产进行核算。两账户可分别按照持有待售资产的类别进行明细核算。企业将非流动资产划分为持有待售资产时，应按该资产的账面价值，借记“持有待售资产”账户，该资产已计提折旧或摊销的，按已计提的累计折旧、累计摊销金额，借记“累计折旧”“累计摊销”等账户，按该资产账面余额，贷记“固定资产”“无形资产”等账户。持有待售资产按规定计提减值准备的，应按计提的减值准备金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“持有待售资产减值准备”账户。持有待售资产减值按规定转回的，按照允许转回的金额，借记“持有待售资产减值准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。3.什么是租赁，租赁包含的要点？租赁是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。按照租赁的定义，一项租赁应当包括以下要点：（1）存在一定期间。一定期间通常用起止时间进行表述，也可以表述为已识别资产的使用量，如某项生产设备的产品产出量。（2）存在已识别资产。已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供承租人使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的出租方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。（3）资产出租方向承租方转移对已识别资产使用权的控制。为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的承租人是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。4.承租人和出租人各如何对租赁进行分类？承租人在租赁期开始日，应当将租赁划分为以下两类。（1）短期租赁和低价值资产租赁。短期租赁是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。低价值资产租赁是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响。（2）确认使用权资产的租赁。除短期租赁和低价值资产租赁外的租赁，承租人在租赁期开始日应对租赁确认使用权资产。使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质，而不是合同的形式。如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应当将该项租赁分类为融资租赁。一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款与预计行使选择权时租赁资产的公允价值相比足够低，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（4）在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：（1）若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。（2）资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。（3）承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间5.使用权资产初始计量包括的主要内容？使用权资产应当按照成本进行初始计量。使用权资产的成本包括：①租赁负债的初始计量金额。②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；③承租人发生的初始直接费用。④承租人发生的其他相关费用。其他相关费用指承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。承租人在租赁开始日就可能承担了上述使用权资产成本的支付义务，也可能在特定期间内因使用租赁资产而承担了相关义务。承租人应当在其有义务承担上述成本时，将这些成本确认为使用权资产成本。6.如何对使用权资产进行后续计量？租赁期开始日后，承租人按规定采用成本模式对使用权资产进行后续计量，即以成本减累计折旧和累计减值损失计量使用权资产。（1）使用权资产折旧。承租人应当参照《企业会计准则第4号—固定资产》的有关折旧的规定，对使用权资产计提折旧。承租人通常自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧，并应自租赁开始的当月计提折旧。同类使用权资产应采取相同的折旧政策，计提的折旧金额应根据使用权资产的用途，计入相关资产的成本或当期损益。承租人应当根据与使用权资产有关的经济利益的预期实现方式，决定使用权资产的折旧方法。一般情况下，承租人按照直线法对使用权资产计提折旧，当其他折旧方法更能够反映使用权资产有关的经济利益的预期实现方式的，应当采用其他折旧方法对使用权资产计提折旧。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。（2）使用权资产减值。按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。承租人应当按照扣除减值损失后的使用权资产账面价值，计提后续折旧。（3）未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额。在实际发生时计入当期损益或相关资产成本。7.使用权资产如何进行核算？企业应设置“使用权资产”账户，用来核算使用权资产的增减变化和结余情况。“使用权资产”是资产类账户，可按照使用权资产的类别、种类和出租方进行明细核算。同时，企业应设置“租赁负债”账户，用来核算租赁负债的增减变化和结余情况。“租赁负债”是负债类账户，可按照应付租赁付款额和未确认融资费用分户进行明细核算。确认使用权资产时，借记“使用权资产”“租赁负债—未确认融资费用”账户，贷记“租赁负债—应付租赁付款额”“银行存款”等账户。按期支付租金等费用时，借记“租赁负债—应付租赁付款额”账户，贷记“银行存款”账户。按期计提使用权资产折旧时，借记有关成本费用账户，贷记“累计折旧”账户。使用权资产发生减值的，按减值的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“使用权资产减值准备”账户。支付未纳入租赁付款额的可变租赁费用时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。租赁期满不作购买选择,退还租赁设备时，借记“租赁负债—应付租赁付款额”“累计折旧”账户，贷记“使用权资产”“租赁负债—未确认融资费用”账户。租赁期满购入设备时，借记“固定资产”等账户，贷记“使用权资产”账户。同时，借记“租赁负债—应付租赁付款额””“营业外支出”账户，贷记“银行存款”“租赁负债—未确认融资费用”账户。8.融资租赁如何进行初始计量和后续计量？（1）融资租赁如何进行初始计量。在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。融资租赁的初始计量，即出租人对应收融资租赁款的初始计量。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。租赁收款额是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，具体包括内容如下：①承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；②取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定；③购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权；④承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；⑤由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。租赁内含利率是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。（2）融资租赁如何进行后续计量？①出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。②出租人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，对应收融资租赁款的终止确认和减值进行会计处理。③出租人将应收融资租赁款划分为持有待售类别的，应当按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的规定进行会计处理。④未纳入租赁投资净额计量的可变租赁收款额。出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁收款额应当在实际发生时计入当期损益。9.融资租赁如何进行会计核算？企业作为出租人以融资租赁方式出租资产业务，发生的应收而未收取的租赁款，设置“应收融资租赁款”账户进行核算。该账户可按照“租赁收款额”和“未实现融资收益”分户进行明细核算。（1）确认应收融资租赁款并终止确认融资出租资产时，按照确认的租赁收款额，借记“应收融资租赁款—租赁收款额”账户，按照未实现的融资收益，贷记“应收融资租赁款—未实现融资收益”账户，按终止确认的租赁资产的账面价值，贷记“固定资产”等账户，按租赁资产的账面价值与公允价值的差额，借记或贷记“资产处置损益”账户，按支付的初始直接费用金额等，贷记“银行存款”等账户。（2）按期收取融资租赁款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收融资租赁款—租赁收款额”账户。（3）按期计算融资租赁期间各期利息收入（租金收入）时，借记“应收融资租赁款—未实现融资收益”账户，贷记“其他业务收入”账户。（4）收到未纳入租赁付款额的可变租赁付款额时，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”账户。（5）以超低价向承租人转让融资租赁出租资产时，借记“银行存款”“营业外支出”账户，贷记“应收融资租赁款—租赁收款额”账户。（6）收回融资租赁出租资产时，借记“固定资产”等账户，贷记“应收融资租赁款—租赁收款额”账户。10.其他非流动资产包括哪些内容，如何进行核算？其他非流动资产是指不能包括在长期股权投资、固定资产、无形资产、持有待售资产、使用权资产和应收融资租赁款等以内的资产，主要包括长期待摊费用、长期应收款、其他长期资产等。（1）长期待摊费用。是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。企业发生长期待摊费时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户。分期摊销时，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。（2）长期应收款。企业采用递延方式具有融资性质的销售商品等产生的应收款项确认为长期应收款核算。采用递延方式具有融资性质的销售商品产生的应收款项，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款“账户，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”账户，按应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，贷记“未实现融资收益”账户，并在合同或协议期间采用实际利率法或直线法摊销，冲减财务费用。涉及增值税的，进行相应税费核算。按规定收回应收款项时，借记“银行存款”账户，贷记“长期应收款”账户。“长期应收款”账户期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。（3）其他长期资产。其他长期资产一般包括国家批准储备的特种储备物资、银行冻结存款以及诉讼中的财产等。特种储备物资是指企业代国家储备的特准物资，实质上不属于企业存货，按规定作为其他资产核算。银行冻结存款是指企业由于某种原因被银行冻结不能支取的存款。被冻结存款不再具有货币资金的支付手段职能，应作为其他资产单独核算。诉讼中的资产是指企业因发生纠纷，进入司法程序后被法院确定为涉及诉讼而尚未判定产权归属的财产。诉讼中的财产企业不能作为正常财产使用，应作为其他资产单独核算。其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算。七、实务操作题实务操作（9-1）1.2025年12月31日甲公司应当将该生产设备划分为持有待售资产，并按照《企业会计准则第4号固定资产》的规定，对固定资产计提12月份折旧额25000元。按照《企业会计准则第8号资产减值》的规定，计提减值损失300000元。该生产设备在划分为持有待售资产前的账面价值为4500000元。甲公司在该生产设备划分为持有待售资产前做会计分录如下：（1）2025年12月31日计提12月份营业用房划分为持有待售资产前折旧额时：借：制造费用25000贷：累计折旧25000（2）2025年12月31日计提营业用房划分为持有待售资产前的减值损失时：借：资产减值损失300000贷：固定资产减值准备3000002.2025年12月31日。营业用房的账面价值=6000000-1200000-300000=4500000（元）公允价值减去出售费用的净额=4400000-80000=4320000（元）借：持有待售资产—营业用房4500000累计折旧1200000固定资产减值准备300000贷：固定资产—营业用房6000000借：资产减值损失180000贷：持有待售资产减值准备180000经上述处理后，丙公司持有待售资产的账面价值为4320000元。3.借：持有待售资产减值准备—生产设备100000贷：资产减值损失10000经会计处理，持有待售生产设备的账面原值700000元，已计提减值准备30000元，账面价值670000元。4.该生产机器不划分为持有待售资产的初始计量金额520000（500000+20000）元；公允价值减去出售费用后的净额532000（550000-18000）元。按两者孰低计量持有待售资产：借：持有待售资产—固定资产520000应交税费—应交增值税（进项税额）65000贷：银行存款585000如其他条件不变，出售生产机器价款为510000元，公允价值减去出售费用后的净额492000（510000-18000）元。按两者孰低计量持有待售资产：借：持有待售资产—固定资产492000应交税费—应交增值税（进项税额）65000资产减值损失28000贷：银行存款585000实务操作（9-2）1.甲公司做会计分录如下：（1）2025年1月1日：拟出售生产设备的账面价值1920000（2400000-240000×2）元；拟出售生产设备的公允价值减去出售费用后的净额2050000（2100000-50000）元。按两者孰低者对持有待售资产进行初始计量。借：持有待售资产—生产设备1920000累计折旧480000贷：固定资产A机器2400000（2）2025年12月31日：借：资产减值损失320000贷：持有待售资产减值准备320000（3）2026年1月1日，生产设备不再划分为持有待售资产，该时的账面价值应为1680000（2400000-240000×3）元，可收回金额1800000元，按两者孰低计量。甲公司做会计分录如下：借：固定资产—A机器2400000贷：累计折旧480000持有待售资产—固定资产1920000借：车间费用240000贷：累计折旧240000此时固定资产该生产设备的账面价值1680000元，可收回金额1800000元，应将以前已计提的减值准备金额予以恢复。借：持有待售资产减值准备320000贷：资产减值损失3200002.甲公司做会计分录如下：（1）2025年10月1日，支付出售费用时：借：资产处置损益42000贷：银行存款42000（2）2025年10月5日，收到出售价款时：借：银行存款3000000资产处置损益100000贷：持有待售资产—固定资产3100000实务操作（9-3）1.甲公司共计需支付租赁费用1620000元（120000×6+150000×6）每月应分摊租赁费用135000元（1620000÷12）（1）1-6月每月月末支付租赁费用时：借：销售费用135000贷：银行存款120000其他应付款15000（2）7-12月每月月末支付租赁费用时：借：销售费用135000其他应付款15000贷：银行存款1500002.（1）20×2年1月1日确认使用权资产价值入账：租赁付款额=10000000×3+800000=30800000（元）租赁负债现值=10000000×2.5771（8%3期,年金现值系数)+800000×0.7938(8%3期,复利现值系数)=25771000+635040=26406040(元)未确认的融资费用=30800000-26406040=4393960（元）使用权资产入账价值=26406040+193960=26600000(元)借:使用权资产—生产设备26600000租赁负债—未确认融资费用4393960贷:租赁负债—应付租赁付款额30800000银行存款193960(2)20×2年、20×3年、20×4年每年年末支付租金:借:租赁负债—应付租赁付款额10000000贷:银行存款10000000(3)20×2年、20×3年、20×4年每年计提租入设备折旧:应计折旧额=26600000-800000=25800000(元)每年折旧额=25800000÷3=8600000(元)借:制造费用8600000贷:累计折旧8600000(4)租赁期满不作购买选择,退还租赁设备:借:租赁负债—应付租赁付款额800000累计折旧25800000贷:使用权资产—管理设备26600000实务操作（9-4）1.（1）结转出租设备时：借：固定资产—出租设备300000累计折旧180000贷：固定资产—某设备480000（2）发生设备改良支出时：借：固定资产—出租设备30000贷：银行存款30000（3）收到租金收