《财务会计（第八版）》课件 13-15章 收入和费用、所得税、利润及利润分配

第十三章收入和费用本章教学主要依据

◆教材：《财务会计》第十三章

内容结构

学习目标

本章教材编写内容

◆配套教材：《财务会计学习指导、习题与实训》第十三章

学习指导

习题与实训

◆教学配套资源教学大纲、教学计划PPT教学课件（第十三章）电子教案（第十三章）习题与实训参考答案（第十三章）

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第一节收入概述一、收入的概念与特点

（一）收入的概念

●收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

●收入有广义和狭义之分。

广义的收入是指企业的一切所得，包括经营活动所得和非经营活动所得

狭义的收入仅指企业的日常经营活动所得，即企业的日常经营活动所得的收入。本章所讲收入是指狭义的收入，通常又称为营业收入

（二）收入的特点

（1）收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生

（2）收入可能表现为企业资产的增加、或负债的减少、或二者兼有

（3）收入能导致企业所有者权益的增加

（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项

二、收入的确认

（一）收入的确认原则

◆企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入

（1）合同。指双方或多方之间订立的有法律约束力的权利义务的协议

（2）履约义务。指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺

（3）客户。指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方

（4）取得相关商品控制权。指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。取得商品控制权的三要素：①能力

②主导该商品的使用

③能够获得几乎全部的经济利益

●业务案例：参见教材【例11-1】

（二）收入确认的条件1．条件的具体内容

◆企业与客户之间订立的合同,同时满足下列条件时，应当在客户取得相关商品控制权时确认收入

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

◆对上述条件进行判断时需要注意以下三点：

①合同约定的权利和义务是否具有法律约束力

②合同具有商业实质

③能否收回转让商品对价仅考虑客户的信用风险2．收入确认条件的具体运用

企业在运用收入的确认条件时，应区别下列情况进行处理

（1）在合同开始日，即满足上述条件的合同，即可按规定确认收入，在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化

（2）在合同开始日不符合上述条件的合同，企业应当对其进行持续评估，直到满足收入确认条件时再按规定确认收入

（3）对于不符合上述条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务（如合同已完成或取消），且已向客户收取的对价（全部或部分）无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债

●业务案例：参见教材【例13-2】

（4）企业存在一组类似的合同，企业在对该组合同中的每一份合同进行评估时，均认为其合同对价很可能收回。但根据历史经验，企业预计可能无法收回该组合同的全部对价。在这种情况下，企业应当认为该组合同满足“因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回”，并以此为基础确认收入，但同时应考虑这些合同下确认的应收账款或合同资产是否存在减值

（5）企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同：

①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易

②该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况

③该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务

（6）合同变更。合同变更是指经合同各方批准对原合同范围或价格做出的变更。

①合同变更部分作为单独合同。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同（即一项新签订的合同）

②合同变更作为原合同终止新合同订立。合同变更不属于上述①的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同

●业务案例：参见教材【例13-3】

●业务案例：参见教材【例13-4】

③合同变更部分作为原合同的组成部分。合同变更不属①的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，由此产生的对已确认收入的影响，在合同变更日调整当期收入

●业务案例：参见教材【例13-5】

（三）收入的确认时间1、确认时间的原则要求

◆企业在合同开始日，应对合同进行评估分析，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入

◆一项合同涉及两项或两项以上履约义务，如各项履约义务可单独履行并分别确认客户取得相关商品控制权的，该项履约义务构成单项履约义务

◆如企业向客户转让某商品的同时，又向客户提供法定质保以外的延保服务，并分别收取转让某商品和延保服务的对价，则认为转让某商品为一项单项履约义务，延保服务为另一项单项履约义务

◆企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度

（1）可明确区分商品

（2）不可单独区分商品

2．时段履约与时点履约

时段履约是指企业在一定的时间期限内逐步向客户转移商品的控制权；时点履约是指企业在一定的时点向客户转移商品的控制权

3．收入确认的具体时间

时段履行的履约义务，企业应当在该履约义务履行的期间内按照履约进度确认收入。时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权的时点确认收入三、收入的计量

（一）收入计量的原则

◆企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。

（二）收入的主要影响因素

1．可变对价

可变对价的表现形式主要包括：折扣与折让、返利、奖励积分、业绩奖励等，或者根据一项或多项或有事项的发生而引起不同金额的对价。合同中存在可变对价的，企业应对计入交易价格的可变对价进行估计。

（1）可变对价的最佳估计数的确定

●业务案例：参见教材【例13-6】

（2）包含可变对价的交易价格限制

◆包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。通常情况下，“极可能”发生的概率应高于“很可能（可能性超过50%）”，但不要求达到“基本确定（可能性超过95%）”。

◆每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，按照相应的规定进行会计处理

2．合同中存在重大融资成分

◆合同中存在重大融资成份的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格

◆判断合同中是否存在重大融资成份应充分考虑以下情况与事实：一是承诺销售商品的合同对价与现销价格之间的差额；二是销售商品与客户支付价款的时间间隔；三是相关市场的现行利率

◆确定的交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。实际利率即使销售商品的合同对价折现为商品现销价格的折现率，该折现率一经确定，后续一般不得进行调整

●业务案例：参见教材【例13-7】

3．客户支付非现金对价

◆客户支付非现金对价是指企业销售商品时客户按照合同约定以非现金资产结算商品销售价款

非现金对价包括：实物资产、无形资产、股权、客户提供的服务等

◆客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格

非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。单独售价是指企业向客户单独销售商品的价格

4．企业应付客户对价。

◆企业存在应付客户对价的，应当将该应付客户对价冲减交易价格

◆应付客户对价冲减交易价格应在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入

◆企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格

●业务案例：参见教材【例13-8】

（三）交易价格的分摊1．交易价格分摊的一般原则和方法

◆合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务

◆企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据

单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价

●业务案例：参见教材【例13-9】

2．交易价格分摊实务说明

（1）合同折扣的分摊

合同折扣是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊

有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务

合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当首先按照前款规定在该一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然后采用余值法估计单独售价

●业务案例：参见教材【例13-10】

（2）可变对价的分摊

◆合同中包含有可变对价的，该可变对价可能与整个合同相关，也可能是仅与合同中的某一特定部分相关，后者又分为两种具体情况：

一是可变对价与合同中的一项或多项（非全部）履约义务有关；

二是可变对价与企业向客户转让的构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项（非全部）商品有关

◆可变对价满足下列条件的，应将其可变对价（含后续变动额）全部分摊至与之相关的某单项履约义务，或者构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的某项商品

①可变对价的合同条款专门针对该单项履约义务或该可明确区分的商品。

②企业考虑了合同中全部履约义务和支付条款后，将合同对价中的可变金额全部分摊至该单项履约义务或该种可明确区分商品符合分摊交易价格的目标。

③对于不满足上述条件的，应将其可变对价（含后续变动额）按照分摊交易价格的一般原则和方法将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。

④对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入（不需进行追溯调整）

●业务案例：参见教材【例13-11】

（3）交易价格后续变动的分摊

①交易价格发生后续变动的，企业应当按照在合同开始日所采用的基础（交易价格分摊的一般原则和方法）将后续变动金额分摊至合同中的各单项履约义务

②对于合同变更而导致的交易价格的后续变化，按照前述收入确认中有关合同变更的要求进行处理。

③合同变更之后发生可变对价后续变动的，企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理（教材说明）：

a.合同变更属于前述合同变更情况①规定情形b.合同变更属于前述合同变更情况②规定情形

c.合同变更之后发生除上述a、b规定情形以外的可变对价后续变动

第二节按时点确认的收入一、按时点确认收入的规定

（1）时点履约的认定

对一项履约义务，应首先分析判断是否为某一时段内履行的履约义务,当不属于在某一时段内履行的履约义务时，应当归属于在某一时点履行的履约义务

（2）收入的确认要求

企业在某一时点履行的履约义务，应当在客户取得相关商品控制权的时点确认收入

（3）客户取得商品控制权的影响因素

①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务

②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权

③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实际占有该商品

④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

⑤客户已接受该商品

⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象

二、收入核算的账户设置

◆设置账户：“主营业务收入”“主营业务成本”“其他业务收入”“其他业务支出”“税金及附加”

“销售费用”等账户

◆对主营业务确认的收入使用“主营业务收入”账户，对兼营业务确认的收入使用“其他业务收入”账户

◆企业可根据行业特点设置相应名称的收入账户，其相应的成本、税金核算账户也作相应变化

◆本章采用设置“主营业务收入”“主营业务成本”账户的方法

三、一般销售业务的核算

（一）满足收入确认条件的销售商品

◆企业向客户转让商品时，对于满足按时点确认收入条件的，应在客户取得商品控制权时确认收入

◆按收取和应收的全部商品价税款，借记“银行存款”“应收账款”等账户，按转让商品的价款，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”账户，按应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费”账户

◆同时，结转转让商品的销售成本。按转让商品的账面价值，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等账户，贷记“库存商品”等账户

◆“主营业务收入”“其他业务收入”账户一般按转让商品的类别或品种进行明细核算

“主营业务成本”“其他业务成本”的明细核算应与其相应收入的明细核算相一致

●业务核算案例：参见教材【例13-12】至【例13-15】

掌握：“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”账户的使用

（二）不满足收入确认条件的销售商品

◆企业向客户转让商品时，如果不能满足收入的确认条件，客户取得了商品的控制权也不能确认收入

◆应将销售商品按成本转为发出商品，借记“发出商品”账户，贷记“库存商品”账户；如销售商品时发生纳税义务的，还应按应交纳的增增税销项税额，借记“应收账款”账户，贷记“应交税费”账户

◆待到满足收入确认条件时，再按收取和应收的全部商品价税款，借记“银行存款”“应收账款”等账户，按转让商品的价款，贷记“主营业务收入”账户

◆同时，将“发出商品”账户记入的商品成本结转为销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“发出商品”账户

●业务核算案例：参见教材【例13-16】

掌握：“发出商品”账户的使用

（三）销售折扣与折让

◆销售折扣是指企业在销售商品时，为鼓励客户多购商品或尽早付款而给予客户的商品售价折扣

◆销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予客户的减让

1．商业折扣

◆商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商品价格扣除商业折扣后的余额为双方的实际交易价格，即发票价格

◆商业折扣是在收入确认之前予以扣除的折扣，它只是购销双方确定商品交易价格的一种方式，不影响销售的会计处理

●业务核算案例：参见教材【例13-17】

掌握：商品发票价格的计算2．现金折扣

◆现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中

◆企业为鼓励客户提前偿付货款，通常与购货方达成协议，购货方在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣

◆销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣最佳估计金额后的金额确认销售商品收入，确认的现金折扣金额作为合同负债核算。

●业务核算案例：参见教材【例13-18】

掌握：不同现金扣款条件折扣的计算

“合同负债”账户的使用3．销售折让

◆企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、品种、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定减让

◆销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后，发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。发生在确认收入之后的销售折让，应在其实际发生时冲减当期的销售收入

●业务核算案例：参见教材【例13-19】

掌握：折扣的计算“财务费用”账户的使用

（四）销货退回

◆销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货

◆销售退回发生在确认收入之前的，需将已记入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”

◆确认收入后，又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本

◆如该项销售已经发生现金折扣的，应在退回当月一并调整

◆发生销售退回时，允许扣减当期销项税额的，用红字冲减“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户

●业务核算案例：参见教材【例13-20】

掌握：销货退回时的会计处理

（五）具有融资性质的销售商品

◆企业发生的具有融资性质的销售商品业务，多采用在销售商品后较长的一定时期内（通常为一年以上）分期收款的形式

◆特点：销售商品的价值较高；收款期较长；收取货款的风险较大

◆在分期收款销售方式下，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，应按照应收的合同或协议价款的公允价值（现销价格）确定收入

◆应收的合同或协议价款与商品现销价格之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益

●业务核算案例：参见教材【例13-21】

掌握：“长期应收款”“未实现融资收益”账户的使用

（六）委托代销

（1）视同买断

◆委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取委托代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。

◆视同买断的委托代销商品，在委托方向受托方交付商品并开具发票账单后，即可满足收入的确认条件，受托方也取得了商品的控制权。

◆委托方按应收的协议价款确认收入。受托方将代销商品作购进处理，待受托代销商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，支付协议价款

●业务核算案例：参见教材【例13-22】

掌握：委托方：发出委托代销商品与收到代销商品款的核算受托方：收到代销商品、销售代销商品与支付代销商品款的核算

（2）收取手续费。

◆受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费的一种代销方式

◆主要特点是,受托方通常应按照委托方规定价格销售，不得自行改变售价

◆委托方向受托方交付委托代销商品时，受托方并没有取得商品的控制权。委托方不能确认收入

◆委托代销商品作为“发出商品”核算。待受托方将商品销售并收到开来的代销清单时，确认收入；受托方收到委托代销商品时作为“受托代销商品”核算，并同时核算应支付的“受托代销商品款”。待代销商品销售后，按应收取的手续费确认收入

●业务核算案例：参见教材【例13-23】

掌握：委托方：“发出商品”账户的使用

受托方：“受托代销商品”“受托代销商品款”“其他业务收入”账户的使用

（七）合同资产销售

◆当企业与客户签订的合同包含两项或多项履约义务时，如果企业履行了其中一项履约义务，向客户转让商品获得一项收取对价的权利，但该权利的履行取决于时间流逝之外的其他因素，企业应将该权利确认为合同资产而不是确认为应收账款

存在合同资产的销售商品，按先后交付商品的时点分别确认收入

◆企业发生合同资产的销售商品时，应按销售商品的全部价税款，借记“合同资产”账户，按销售商品价款，贷记“主营业务收入”账户，按应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”账户。当与合同资产相关的商品销售确认收入时，将合同资产转为应收账款

●业务核算案例：参见教材【例13-24】

掌握：“合同资产”账户的使用

第三节

按时段确认的收入一、按时段确认收入的规定

（一）时段履约的认定

◆企业应当根据履约义务履行的实际情况，先判断履约义务是否满足在某一时段履约的条件，如满足条件则属于在某一时段履行的履约义务。如不满足条件则属于在某一时点履行的履约义务

◆对于在某一时段履行的履约义务，企业应当选择适当的方法计算确定履约进度

◆满足下列条件之一的属于在某一时段内履行的履约义务：

①客户在企业履约的同时，即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应在提供商品或服务的期间内按照履约进度确认收入

②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。如果客户在企业在建该商品的过程中就能控制这些商品，应当认为企业提供该商品的履约义务属于某一时段履行的履约义务

③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

◆具有不可替代用途是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途

◆有权就累计至今已完成的履约部分收取款项是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力

●业务核算案例：参见教材【例13-25】

（二）收入的确认要求

对于在某一时段履行的履约义务，相关的收入应当在该履约义务履行的期间内确认。并在该段时间内按照履约进度确认收入金额

（三）履约进度的计算方法

计算履约进度应考虑商品性质，采用相应的方法

◆产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，如某企业与客户签订合同约定，为客户生产A产品1000件，现已完工交付450件，则履约进度为45%

◆投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，如企业为客户建造的某工程项目，总建造成本为2000万元，现已投入建造成本500万元，则履约进度为25%

二、按时段确认收入金额的计算方法

◆对于按时段确认收入的单项履约义务，一般应按照向客户提供商品或劳务的履约进度计算确定收入金额，相关的成本按同样的方法计算确认其金额

◆资产负债表日，应当按照提供商品或劳务的合同交易价格总额乘以累计的履约进度扣除以前期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。同时按照提供商品或劳务的合同预计总成本乘以累计履约进度扣除以前期间累计已确认成本后的金额，结转当期成本

◆计算公式如下：

本期确认的收入金额=合同交易价格总额×累计履约进度-以前期间累计已确认的收入金额

本期确认的成本金额=合同预计的总成本×累计履约进度-以前期间累计已确认的成本金额

◆履约进度的计算举例参见【例12-26】

三、按时段确认收入的核算

（一）履约进度能合理确定

◆对于按时段确认收入的单项履约义务在发生各项支出时，按实际支出的成本金额，借记“合同履约成本”账户，按应支付的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，按两者的合计金额，贷记“银行存款”等账户

◆按预收和实收的单项履约义务对价款金额，借记“银行存款”账户，发生增值税纳税义务的，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户，按两者的差额贷记“合同负债”账户

◆资产负债表日依据按履约进度计算确认的收入金额，借记“合同负债”账户，贷记“主营业务收入”账户，依据按履约进度计算确认的成本金额，借记“主营业务成本”账户，贷记“合同履约成本”账户

●业务核算案例：参见教材【例13-26】

掌握：“合同履约成本”账户的使用

履约进度、确认收入的计算

（二）履约进度不能合理确定

◆在履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止

●业务核算案例：参见教材【例13-27】

掌握：“合同履约成本”账户的使用

收入金额的确认方法

第四节

特定交易的收入

特定交易是指企业在向客户转让商品交易活动中附有特定约束条件的交易活动一、附有销售退回条款

◆附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按销售商品的全部价税款，借记“应收账款”“银行存款”等账户，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，贷记“主营业务收入”账户，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债，贷记“预计负债”账户

◆同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，借记“应收退货成本”账户，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本，借记“主营业务成本”账户，按照转让商品的账面价值，贷记“库存商品”账户

◆每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化作为会计估计变更进行会计处理

●业务核算案例：参见教材【例13-28】

掌握：“应收退货成本”账户的使用

与退货相关的计算

二、附有质量保证条款

◆对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务

（1）保证向客户销售商品符合既定标准的质量保证条款。该部分条款通常称为保证性质保，如企业向客户提供的产品“三包”服务等。此类质量保证责任应当按照或有事项的规定进行会计处理

（2）在既定标准之外提供了一项单独的服务（额外服务）的质量保证条款。该部分条款通常称为服务性质保，如企业向客户提供的延保服务等。此类质量保证责任应当作为单项履约义务进行会计处理

◆质量保证条款是否构成单项履约义务的判析（教材说明4点）

对于附有单项履约义务质保条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按销售商品的全部价税款和质保款，借记“银行存款”等账户，按销售商品的价款，贷记“主营业务收入”账户，按收取的质保款，贷记“合同负债”账户，按应交的增值税税款，贷记“应交税费”账户

同时，按照销售商品成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户

企业发生的该质保收费属于时段确认收入的，应当在质保期限内按照质保履约进度分期确认收入

对于法定质保预计发生的相关费用，借记“销售费用”账户，贷记“预计负债”账户

●业务核算案例：参见教材【例13-29】

掌握：“预计负债”账户的使用

法定质保费用与延保费用的核算方法

三、附有客户额外购买选择权

◆附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利(实质性权利)如:销售激励、奖励积分等

◆评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利的判定（见教材说明）

◆企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，并确认为一项负债。在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入

◆客户额外购买选择权的单独售价合理估计（见教材说明）

◆附有客户额外购买选择权条款的销售，企业应当按销售商品的全部价税款，借记“银行存款”等账户，按销售商品分摊的价款，贷记“主营业务收入”账户，按客户额外购买选择权分摊的价款贷记“合同负债”账户，按应交的增值税税款，贷记“应交税费”账户。以后期间客户额外购买选择权兑现确认收入时，借记“合同负债”账户，贷记“主营业务收入”账户

●业务核算案例：参见教材【例13-30】

掌握：“合同负债”账户的使用

各期积分应确认收入的计算方法

四、售后回购

◆售后回购是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方

售后回购分为两种类型

（1）企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或享有回购权利

该类售后回购表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，细分为租赁交易或融资交易

①回购价格低于原售价的为租赁交易，按照租赁的相关规定进行会计处理

②回购价格不低于原售价的为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入

（2）企业应客户要求负有回购商品的义务。

该类售后回购应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因

①客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，按照上述（1）进行会计处理

②客户没有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理（见本节一说明）

◆融资交易类型的售后回购业务的核算

企业发生售后回购业务时，按实际收取的售后回购商品销售价税款，借记“银行存款”账户，按收取的售后回购商品销售价款，贷记“其他应付款”账户，按应缴纳的增值税税款，贷记“应交税费”账户

回购期内分摊回购商品价款与原售价款的差额时，借记“财务费用”账户，贷记“其他应付款”账户

实际回购商品时，按支付的回购商品价款，借记“其他应付款”账户，按支付的增值税税款，借记“应交税费”账户，按支付的全部回购商品价税款，贷记“银行存款”账户

●业务核算案例：参见教材【例13-31】

掌握：“其他应付款”账户的使用

分摊回购商品价款与原售价款差额的核算

五、客户未行使的权利

◆客户未行使的权利是指企业向客户预收销售商品的款项后，客户有权要求企业履行转让商品义务的权利

◆企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，按照实际预收的全部款项，借记“银行存款”账户，按照其中预收的商品价款，贷记“合同负债”账户，按照应交的增值税税款，贷记“应交税费”账户

◆待履行了相关履约义务时再转为收入。按照履约转让商品的价款，借记“合同负债”账户，贷记“主营业务收入”账户

◆当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入

●业务核算案例：参见教材【例13-32】

掌握：“合同负债”账户的使用确认收入金额的计算方法

六、无须退回的初始费

◆企业在合同开始日向客户收取的无需退回的初始费应当计入交易价格

◆企业应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关

（1）该初始费与向客户转让已承诺的商品相关

①该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入

②该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入

（2）该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关。

◆该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入

◆企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，该初始费与未来将转让的已承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确认为收入，企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动

◆企业为该初始活动发生的支出应当确认为一项资产或计入当期损益

●业务核算案例：参见教材【例13-33】

掌握：“合同负债”账户的使用确认收入金额的计算方法

七、授予客户知识产权许可

◆企业向客户授予知识产权许可的,应当评估该知识产权许可是否构成单项履约义务，构成单项履约义务的，还应确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行

（1）不构成单项履约义务的

①该知识产权许可构成有形商品的组成部分，并且对该商品的正常使用是不可或缺的

②客户只有将该知识产权许可与相关服务一起使用才能够从中获益

◆向客户授予不构成单项履约义务的知识产权许可，企业应当将知识产权许可与其他商品一起作为一项单项履约义务进行会计处理

（2）构成单项履约义务的

企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，作为某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入

①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

②该活动对客户将产生有利或不利影响

③该活动不会导致向客户转让某项商品

（3）企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入

①客户后续销售或使用行为实际发生

②企业履行相关履约义务八、主要责任人和代理人

1.区分主要责任人与代理人的原则

◆企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人

①企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入

②企业在向客户转让商品前不能够控制该商品的，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定

2.企业向客户转让商品前能够控制该商品的判断

(1)企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形：

①企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户

②企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务

③企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户

(2)判断向客户转让商品前是否能控制该商品须考虑的相关事实情况

①企业承担向客户转让商品的主要责任

②企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险

③企业有权自主决定所交易商品的价格

④其他相关事实和情况

◆判断一个企业是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转让给客户之前是否能控制这些商品为原则，上述相关事实和情况只是帮助企业在难以评估特定商品转让给客户之前是否能控制这些商品时进行相关判断。另这些事实和情况没有先后顺序和权重之分，也不能独立地用于支持某一结论。企业应当根据合同条款的约定、相关商品的性质和有关具体情况综合进行判断

●业务核算案例：参见教材【例13-34】

第五节

合同成本一、合同成本的内容与分类

企业为履行合同可能发生各项支出构成合同成本。按性质分为三类

（一）属于存货、固定资产等准则规范的合同成本。（二）合同履约成本。企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足规定条件的构成合同履约成本：

（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

（2）该成本增加企业未来用于履行履约义务的资源

（3）该成本预期能够收回。

合同履约成本应当在发生时确认为一项资产，通常称为“合同履约成本”

注：发生时计入当期损益的支出（见教材说明）（三）合同取得成本

◆企业与客户签订合同会发生相关的增量成本

增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）

◆企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本，合同取得成本在发生时确认为一项资产

◆但合同取得成本摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益

◆企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益，但明确由客户承担的除外

二、合同成本的分摊与减值

（一）合同成本分摊

◆合同履约成本和合同取得成本，均属于与合同成本有关的资产。其合同成本应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益

◆与该资产相关的商品收入按时点确认的，其合同成本也相应按收入的确认时点分摊计入当期损益

◆与该资产相关的商品收入按履约进度确认的，其合同成本也相应按履约进度分摊计入当期损益

（二）合同成本减值

合同履约成本或合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失

（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价

（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本

合同成本减值=合同成本的账面价值-（预期能够取得的剩余对价-估计将要发生的成本）

三、合同成本的核算

（一）存货、固定资产等准则规范的合同成本的核算

（二）合同履约成本的核算

设置账户：“合同履约成本”，

业务核算：

企业发生各项合同履约成本支出时，按实际支出金额，借记“合同履约成本”账户，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等账户；

按时点或履约进度分摊合同履约成本时，按照计算分摊的金额，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”账户，贷记“合同履约成本”账户

●业务核算案例：参见教材【例13-26】

（三）合同取得成本的核算

设置账户：“合同取得成本”

业务核算：

企业发生各项合同取得成本支出时，按实际支出金额，借记“合同取得成本”账户，贷记“银行存款”“其他应付款”等账户

按时点或履约进度分摊合同取得成本时，按照计算分摊的金额，借记“销售费用”等账户，贷记“合同取得成本”账户

为简化实务操作，合同取得成本摊销期限不超过一年的，可在发生时直接计入本期损益

●业务核算案例：参见教材【例13-35】

（四）合同成本减值的核算

设置账户：“合同履约成本减值准备”

“合同取得成本减值准备”

业务核算：

●计算确认的合同履约成本减值金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“合同履约成本减值准备”账户，转回已计提的资产减值准备时，按转回的金额，借记“合同履约成本减值准备”账户，贷记“资产减值损失”账户

●计算确认的合同取得成本减值金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“合同取得成本减值准备”账户，转回已计提的资产减值准备时，按转回的金额，借记“合同取得成本减值准备”账户，贷记“资产减值损失”账户

第五节费用一、费用的分类、确认与计量

（一）费用的概念和特征1、费用的概念

●广义的费用是指企业在经营活动过程中发生的各种耗费

●狭义的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出（本章）

2、费用的特征（1）费用会减少企业的所有者权益

（2）费用会导致企业资源的减少

（二）费用的分类

1、费用按经济内容分类（1）外购材料（2）外购燃料（3）外购动力

（4）职工薪酬（5）折旧费（6）利息支出

（7）税金（8）其他支出

2、费用按与产品产量的关系分类（1）固定费用（2）变动费用

3、费用按经济用途分类

（1）产品生产费用直接材料直接人工燃料和动力制造费用

（2）期间费用销售费用管理费用财务费用

（三）费用的确认与计量

1、费用的确认●费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用

2、费用的计量

●企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，应预计其数额计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应按合理的方法分期摊入成本、费用

二、期间费用的核算

●指本期发生的不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用

（一）销售费用1、销售费用的内容

●指企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费（熟悉其具体内容）

2、销售费用的核算●设置账户：“销售费用”

●发生时：借记“销售费用”账户，贷记“现金”“应付职工薪酬”“银行存款”“累计折旧”等账户。会计期末，将本账户汇集的销售费用全额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额

●业务核算案例：参见教材【例13-36】

(二)待摊进货费用（1）待摊进货费用的内容●指企业在采购商品的过程中和商品入库前挑选整理以及其他可归属于商品采购成本的费用

（2）待摊进货费用的核算●设置账户：“待摊进货费用”

●发生时借记“待摊进货费用”账户，贷记“银行存款”等账户。会计期末，按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用金额，借记“主营业务成本”账户，贷记“待摊进货费用”账户。“待摊进货费用”账户期末借方余额计入期末存货成本

●费用数额较小的，发生时直接计入当期损益

●业务核算案例：参见教材【例13-37】【例13-38】

（三）管理费用1、管理费用的内容

●管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用（熟悉其具体内容）

2、管理费用的核算

●设置账户：“管理费用”

●发生时借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“累计折旧”“研发支出”“应交税费”等账户。会计期末将本账户汇集的管理费用全额转入“本年利润”账户，结转后无余额

●业务核算案例：参见教材【例13-39】

（四）财务费用1、财务费用的内容●指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用(熟悉其具体内容）

2、财务费用的核算●设置账户：“财务费用”

●发生时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。企业发生利息收入或汇兑收益时，借记“银行存款”等账户，贷记“财务费用”账户。期末将“财务费用”账户归集的财务费用全部转入“本年利润”账户，结转后“财务费用”账户无余额

●业务核算案例：参见教材【例13-40】

学习指导习题与实训内容

学习指导：

一、主要参考法规索引（4

）二、学习要点（13）三、重点难点问题（7）

习题与实训：

一、填空题（20）二、判断题（30）三、单项选择题（29）四、多项选择题（25）五、名词解释（13）六、思考题（11）

七、实务操作题（4

）第十四章所得税本章教学主要依据

◆教材：《财务会计》第十四章

内容结构

学习目标

本章教材编写内容

◆配套教材：《财务会计学习指导、习题与实训》第十四章

学习指导

习题与实训

◆教学配套资源教学大纲、教学计划PPT教学课件（第十四章）电子教案（第十四章）习题与实训参考答案（第十四章）

拓展阅读相关内容

第一节所得税会计概述一、所得税会计的概念

◆所得税会计：是针对企业会计准则规定与国家税收规定之间的差异，在所得税会计核算业务中的具体体现

◆因会计准则规定与国家税收规定之间的差异对企业应交所得税和所得税费用核算的影响，应按所得税会计的方法进行调整

◆所得税会计的形成和发展是会计准则规定与所得税法规定相互分离的必然结果

二、所得税会计的方法

（一）应付税款法（二）纳税影响会计法

1.递延法

2.债务法

①收益表债务法

②资产负债表债务法(注：会计准则规定方法)

◆资产负债表债务法：是从资产负债表出发，对资产负债表上列示的资产、负债项目，分别按照企业会计准的则规定确定其账面价值，并分别按照税法规定确定其计税基础，对两者的计算结果进行比较计算出暂时性差异(应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异），再进一步确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，最后在此基础上确定每一会计期间的所得税费用

三、所得税会计核算的一般程序

◆资产负债表债务法核算所得税，应于资产负债表日进行

◆一般程序①确定资产、负债的账面价值

②确定资产、负债的计税基础

③确定暂时性差异(应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异)

④确定递延所得税负债、递延所得税资产和递延所得税

⑤确定当期所得税费用

⑥确定所得税费用

第二节计税基础与暂时性差异一、资产、负债的账面价值

◆账面价值：指一项资产或负债账户的账面价值余额减去其备抵调整账户余额后的差额。如一项固定资产的账面价值就是该“固定资产”账户的借方余额，减去“累计折旧”、”固定资产减值准备”账户的贷方余额后的数额

●业务核算案例：参见教材【例14-1】【例14-2】

掌握：资产与负债账面价值的计算确定二、资产、负债的计税基础

◆计税基础：按照税法规定确定的一项资产或负债当前应该具有的金额，即计税时应归属于某项资产或负债的金额

◆企业取得资产、负债时应确定计税基础

（一）资产的计税基础

1、资产计税基础的概念

◆指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定允许税前扣除的金额

◆资产的计税基础公式表示

资产的计税基础=资产成本-以前期间按税法规定已税前扣除的金额

=未来期间按税法规定允许税前扣除的金额

◆一项资产在取得确认初始成本时，其入账价值与计税基础是相同的。但在后续计量过程中由于会计准则规定与税法规定的不同，会使企业资产的账面价值与计税基础之间产生暂时性差异。企业按会计准则规定计算的利润总额与按税法规定计算的应纳税所得额也会产生差异

2、资产项目计税基础的确定（1）固定资产◆企业取得固定资产一般情况下

账面价值=计税基础

◆固定资产在持有期间进行后续计量时

账面价值=实际成本-累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-累计折旧（以前期间按税法规定已税前扣除的金额）

◆由于会计准则与税法规定的不同，固定资产的账面价值与其计税基础之间产生差异，主要原因是折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取等

●业务核算案例：参见教材【例14-3】

掌握：固定资产账面价值与计税基础的计算确定（2）无形资产◆无形资产计税基础的确定主要是针对企业内部开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产而言的

◆其他方式取得的无形资产以及使用寿命有限的无形资产，会计准则与税法规定一般不存在差异

◆企业内部研究开发形成的无形资产，会计准则分研究和开发两个阶段，研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化。税法规定企业发生的无形资产研究开发支出在发生当期可税前扣，并规定可加计50%扣除，其形成无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0，故其计税基础一般为0

●业务核算案例：参见教材【例14-4】【例14-5】

掌握：无形资产账面价值与计税基础的计算确定（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产◆该项资产会计期末的账面价值为该时点的公允价值。但税法规定资产持有期间公允价值变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。在公允价值变动的情况下，金融资产的账面价值与计税基础不同

（4）其他资产◆企业持有的其他资产，因会计准则与税法规定的不同，可能造成其账面价值与计税基础的不同，如计提资产减值准备的应收账款和存货等

●业务核算案例：参见教材【例14-6】

掌握：公允价值计量资产账面价值与计税基础的计算确定●业务核算案例：参见教材【例14-7】

掌握：应收账款等资产账面价值与计税基础的计算确定（二）负债的计税基础1、负债计税基础的概念◆指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额

◆公式表示

负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额

◆一般情况下负债的计税基础即为账面价值。

◆某些情况下其计税基础与账面价值之间产生差异，如按会计准则规定确认的预计负债

2、负债项目计税基础的确定（1）预计负债

◆会计准则规定企业提供产品售后服务预计发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即确认为费用，并同时确认为预计负债。

◆税法规定与销售产品相关的支出应于实际发生时税前扣除

◆该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额。因有关的支出实际发生时可税前全部扣除，其计税基础为0

●业务核算案例：参见教材【例14-8】

掌握：预计负债账面价值与计税基础的计算确定（2）预收账款◆企业预收的账款因不符合收入的确认条件，会计准则规定确认为负债

◆税法对于收入的确认原则与会计规定基本相同，会计未确认收入的预收账款计税时一般不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予以税前抵扣的金额为0，计税基础等于账面价值◆如果会计上未确认收入的预收账款，按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关预收账款的计税基础为0，因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除

●业务核算案例：参见教材【例14-9】

掌握：预收账款账面价值与计税基础的计算确定（3）应付职工薪酬◆企业按规定计算应付给职工的各种薪酬，一方面计入相应的成本费用，未支付前确认为负债

◆税法中对于职工薪酬基本上允许税前扣除，如税法中明确规定了税前扣除标准的，企业按会计准则规定计算的应付职工薪酬金额超过税法规定标准部分，应进行纳税调整。超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除。故应付职工薪酬的账面价值等于计税基础

●业务核算案例：参见教材【例14-10】

掌握：应付职工薪酬账面价值与计税基础的计算确定（4）其他负债◆企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金等。在尚未支付前按照会计规定确认为费用,同时作为负债。税法规定罚款和滞纳金不论发生在本期或以后各期均不能税前扣除，其计税基础等于账面价值

●业务核算案例：参见教材【例14-11】

掌握：其他负债账面价值与计税基础的计算确定三、暂时性差异

◆暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额

（一）应纳税暂时性差异

◆指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异

◆应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：

1.资产的账面价值大于其计税基础

2.负债的账面价值小于其计税基础

◆在应纳税暂时性差异发生当期，应当确认相应的递延所得税负债

（二）可抵扣暂时性差异◆指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异

◆可抵扣暂时性差异一般产生于以下两种情况

1.资产的账面价值小于其计税基础

2.负债的账面价值大于其计税基础

◆在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产◆负债的账面价值大于其计税基础，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额

即：负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-（账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额）=未来期间计税按照税法规定可予税前扣除的金额

●暂时性差异业务核算案例：参见教材【例14-12】

掌握：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的计算确定第三节递延所得税负债和递延所得税资产一、递延所得税负债

（一）递延所得税负债的确认◆企业在计算确定应纳税暂时性差异后，应当按照所得税准则规定确认相关的递延所得税负债

◆应纳税暂时性差异在转回期内会增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，在其发生当期形成企业应支付税金的义务，应作为负债确认

注意：企业不确认递延所得税负债的3种情况

（二）递延所得税负债的计量

◆资产负债表日，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量

◆当适用税率发生变化时，应对已确认的递延所得税负债进行重新计量

◆递延所得税负债不进行折现计算

◆计算公式表示

本期应确认的递延所得税负债金额=应纳税暂时性差异×适用的税率-递延所得税负债期初余额

（三）递延所得税负债的核算◆设置账户：“递延所得税负债”

◆按应纳税暂时性差异计算确认递延所得税负债，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税