第7章无形资产概述-(课件)《中级财务会计》(上海交通大学出版社)

中级财务会计

无形资产

第七章

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第一节无形资产概述

第二节无形资产的初始计量

第三节无形资产的后续计量

第四节无形资产减值测试

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第一节无形资产概述

•无形资产的含义与特征

•无形资产的分类

•无形资产的确认条件

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第一节无形资产概述一、无形资产的含义与特征

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、

非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产具有以下特征：

1由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

2无形资产不具有实物形态

3无形资产具有可辨认性

4无形资产属于非货币性资产

4

第一节无形资产概述二、无形资产的分类

无形资产分为以下几类：

1专利权

2非专利技术

3商标权

4著作权

5土地使用权

6特许权

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第一节无形资产概述三、无形资产的确认条件

无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，

才能予以确认：

1与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

2该无形资产的成本能够可靠地计量

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第二节无形资产的初始计量

•外购无形资产

•自行研发取得的无形资产

•投资者投入无形资产

•取得土地使用权

•其他方式取得的无形资产

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第二节无形资产的初始计量一、外购无形资产

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达

到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所

发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无

形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生

的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途

以后发生的费用。

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第二节无形资产的初始计量一、外购无形资产

例

2019年7月5日，弘拓公司因生产需要以27000000元购入一项专利权，另支付相关税费1

200000元。为推广由该专利权生产的产品，弘拓公司发生广告宣传费600000元。该专利权预计

使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。款项已通过银行转账支付。弘拓公司的账务处理如

下：

无形资产的初始计量成本＝27000000＋1200000＝28200000（元）

借：无形资产——专利权28200000

贷：银行存款28200000

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第二节无形资产的初始计量一、外购无形资产

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，

无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款

的现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊

销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在

信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

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第二节无形资产的初始计量二、自行研发取得的无形资产

企业通过自行研究开发取得的无形资产以其开发成本作为入

账价值。对于企业自行研究开发的项目，无形资产准则要求区分

为研究阶段和开发阶段两个部分进行处理。研究阶段的支出通常

予以费用化计入当期损益；开发阶段中发生的支出符合资本化条

件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的，费用化计入当

期损益。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费

用化，计入当期损益（管理费用）。

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第二节无形资产的初始计量二、自行研发取得的无形资产

（一）研究阶段和开发阶段的划分

1．研究阶段

研究阶段指为了获取并理解新的科学或技术知识等进行的独创性的、有计划的调查。

研究阶段基本上是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已经进

行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在

这一阶段一般不会形成阶段性成果。

2．开发阶段

开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，

以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成

一项新产品或新技术的基本条件。

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第二节无形资产的初始计量二、自行研发取得的无形资产

（二）开发阶段有关支出资本化的条件

根据我国《企业会计准则6号——无形资产》应用指南的规定，企业内部研

究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化：

1完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

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第二节无形资产的初始计量二、自行研发取得的无形资产

3无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生

产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部

使用的，应当证明其有用性。

4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的

开发，并有能力使用或出售该无形资产。

5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

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第二节无形资产的初始计量二、自行研发取得的无形资产

（三）研发费用的会计处理

企业应设置“研发支出”账户核算企业内部研发过

程中发生的各项支出，按照研究开发项目下设“费用化

支出”和“资本化支出”两个明细账户。

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第二节无形资产的初始计量三、投资者投入无形资产

投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协

议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除

外。

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第二节无形资产的初始计量四、取得土地使用权

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为

无形资产。但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处

理。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不

与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上

建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：

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第二节无形资产的初始计量四、取得土地使用权

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房地产开发企业取得企业外购房屋建筑物所支付的价款中包企业改变土地

的土地使用权用于建造括土地使用权和建筑物价值的，应当对实使用权的用途，

对外出售的房屋建筑物，际支付的价款按照合理的方法（如公允价停止自用土地使

相关的土地使用权应当值相对比例）在土地使用权与地上建筑物用权而用于赚取

计入所建造的房屋建筑之间进行分配；如果确实无法在土地使用租金或资本增值

物成本。权与地上建筑物之间进行合理分配的，应时，应将其转为

当全部作为固定资产，按照固定资产确认投资性房地产。

和计量的原则进行会计处理。

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第二节无形资产的初始计量五、其他方式取得的无形资产

企业通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得无

形资产的，如通过非货币性资产交换、债务重组、政府

补助和企业合并等方式取得的无形资产的成本，应分别

参见《企业会计准则7号——非货币性资产交换》《企

业会计准则12号——债务重组》《企业会计准则16

号——政府补助》《企业会计准则20号——企业合并》

进行会计处理。

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第三节无形资产的后续计量

•无形资产后续计量的原则

•使用寿命有限的无形资产的摊销

•寿命不确定的无形资产

•无形资产减值测试

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第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则

无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判

断其使用寿命。无形资产使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成

使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利

益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

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第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则

1估计无形资产使用寿命应考虑的因素

无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面。在估计无形资产的使用寿命时，

应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：

（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息。

（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。

（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况。

（4）现在或潜在的竞争者预期将采取的行动。

（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关

支出的能力。

（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、

租赁期等。

（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

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第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则

2无形资产使用寿命的确定

源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过

合同性权利或其他法定权利的期限。

3无形资产使用寿命的复核

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行

复核。

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第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产的摊销

使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额

进行后续计量。使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合

理的方法对应摊销金额进行摊销。

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第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产的摊销

1应摊销金额

无形资产的应摊销金额是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资

产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。无形资产的残值一般为零，但下列

情况除外：

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使

用结束时还可能存在。

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第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产的摊销

2摊销期和摊销方法

无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认

时止。

3摊销的会计处理

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是

专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入到

所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销费用应当计入相

关资产的成本。

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第三节无形资产的后续计量三、寿命不确定的无形资产

按照无形资产准则规定，对于使用寿命不

确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，

但至少应在每年年度终了按照《企业会计准

则第8号——资产减值》的有关规定进行减

值测试。经减值测试表明已发生减值的，应

该计提有关的减值准备。企业应当在每个会

计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用

寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的

使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，

并按准则规定进行处理。

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第三节无形资产的后续计量四、无形资产减值测试

根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法

合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命

不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，

在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每年年

度终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的

有关规定进行减值测试。

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第四节无形资产的处置

•无形资产的出售

•无形资产的出租