《财务报表分析》 郭炜 习题答案

第三章资产负债表分析第一节资产负债表概述思考与练习一、单项选择题1、资产负债表中作为流动负债列示的是（）。

A.专项应付款

B.长期借款

C.一年内到期的非流动负债

D.应付债券答案：C解析：长期借款是反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，计入流动负债中，选项C正确。专项应付款、长期借款和应付债券属于企业的非流动负债，ABD选项错误。

2、下列关于保守型资本结构的描述，正确的是（）。A.企业的财务风险相对较高，资本成本较高B.企业的财务风险相对较低，资本成本较高C.企业的权益资金较少，企业负债比率较高D.企业的权益资金较少，资本成本较低答案：B解析：保守型结构中，无论资产负债表左方的资产结构如何，右方的资金来源方式全部是长期资金，其全部资产的资金依靠长期资金来源满足。因此保守结构财务风险相对较低，资本成本较高，筹资结构弹性弱。选项B正确。3、反映出资产负债表各项目间的相互关系及各项目所占比重的分析是（）。A、资产负债表水平分析B、资产负债表垂直分析C、资产负债表趋势分析D、资产负债表比率分析答案：B解析：资产负债表垂直分析通过分析报表各项目与总资产或总权益间的相互关系及各项目所占比重，分析企业的资产构成、负债构成和股东权益构成，揭示企业资产结构和资本结构的合理程度，探索企业资产结构优化、资本结构优化及资产结构与资本结构适应程度优化的思路。因此选项B正确。4、资产负债表各项目分类与排列的依据是（）。A.项目内容的经济性质B.项目内容的流动性C.项目金额的大小D.项目内容的经济性质和流动性答案：D解析：资产负债表中各类项目分类与排列的依据是项目内容的经济性质和流动性。选项D正确。5、对资产负债表的结构，说法不正确的是()。A．资产负债表由表头和基本内容两部分构成B．资产负债表的左方列示资产各项目C．资产负债表的右方列示负债及所有者权益项目D．资产负债表的格式主要有单步式和多步式两种答案：D解析：资产负债表一般由表头、表体两部分组成，A选项正确。资产负债表的左方列示资产各项目，右方列示负债及所有者权益项目，BC选项正确。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式和账户式两种。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益；账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，因此选项D错误。二、多项选择题1、资产负债表分析的目的是（）。了解企业财务状况的变动情况评价企业会计对企业经营状况的反映程度说明资产负债表的编制方法评价企业的会计政策答案：ABD解析：进行资产负债表分析的目的，是为了了解企业会计对于企业财务状况的反应程度，以及企业提供的会计信息的质量，由此对企业资产和权益的变动情况以及企业的财务状况、会计政策做出一个恰当的评价。因此选项ABD正确。2、资产项目的质量特征主要包括（）。A.盈利性B.周转性C.增值性D.灵活性答案：ABC解析：资产项目的质量特征包括：盈利性、变现性、周转性和与其他资产组合的增值性，因此选项ABC正确。3、资产负债表的作用主要有（）。A.对企业财务状况的发展趋势作出判断B.揭示企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源，即资产的总规模及具体的分布形态C.对企业各种资源的利用情况作出评价D.对企业的财务状况和经营成果作出整体评价答案：ABCD解析：资产负债表的作用包括：揭示企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源，即资产的总规模及具体的分布形态；评价企业的短期偿债能力和长期偿债能力；对企业财务状况的发展趋势作出判断；对企业各种资源的利用情况作出评价；对企业的财务状况和经营成果作出整体评价。因此选项ABCD正确。4、从资产负债表左右两方的对应关系方面分析资产负债表变动的原因，可以归纳为（）几种类型。A.负债变动型B.追加投资变动型C.经营变动型D.股利分配变动型答案：ABCD解析：从资产负债表左右两方的对应关系方面分析变动原因，可将其归纳为以下四种类型：负债变动型、追加投资变动型、经营变动型和股利分配变动型。5、下列关于资产负债表的说法，正确的有()。A．资产应当按照其流动性分类分项列示,包括流动资产和长期资产B．长期资产内部按照各项目的流动性大小排列依次分为长期投资、无形资产、固定资产和其他资产C．负债应当按照其流动性分类分项列示,包括流动负债、长期负债等D．所有者权益应当按照实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示答案：ACD解析：资产应当按照其流动性分类分项列示,包括流动资产和长期资产，选项A正确。长期资产内部按照各项目的流动性大小排列依次分为长期投资、固定资产、无形资产和其他资产，选项B错误。负债应当按照其流动性分类分项列示,包括流动负债、长期负债等，选项C正确。所有者权益应当按照实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示，选项D正确。三、简答题1.主要的财务报表分析方法有哪些，如何进行分析？答案：一般来说，资产负债表分析的方法主要有：水平分析法、垂直分析法以及项目分析法。资产负债表水平分析通过对企业各项资产、负债和股东权益的对比分析，揭示企业筹资与投资过程的差异，从而分析与揭示企业生产经营活动、经营管理水平、会计政策等对筹资与投资的影响。资产负债表垂直分析通过资产负债表中各项目与总资产或总权益进行对比，分析企业的资产构成、负债构成和股东权益构成，揭示企业资产结构和资本结构的合理程度，探索企业资产结构优化、资本结构优化及资产结构与资本结构适应程度优化的思路。资产负债表项目分析是在资产负债表全面分析的基础上，对资产负债表中资产、负债和股东权益的主要项目进行深入分析。第二节货币资金思考与练习一、单项选择题1、下列项目中不属于货币资金内部控制的是（）。A.职责分工B.授权批准及凭证和记录C.定期盘点与核对D.证实货币资金的合规性答案：D解析：货币资金控制，是指企业为保证货币资金信息的准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的方法、措施和程序。包括职责分工原则、交易分开原则、内部稽核原则、定期轮岗原则。2、我国会计核算中的货币资金指的是（）。A.库存现金B.银行存款C.有价证券D.库存现金、银行存款及其他货币资金答案：D解析：货币性资产是指持有的现金及在以后期间将以固定或可确定金额的货币收取的资产，我国会计核算中的货币资金指的是库存现金、银行存款及其他货币资金。3、分析企业货币资金规模的合理性，要结合企业一起分析的因素不包括（）。A.投资收益率B.资产规模与业务量C.筹资能力D.运用货币资金能力答案：A解析：对于日常货币资金的适当规模，主要由以下因素决定：（1）企业的资产规模、业务收支规模；（2）企业所在的行业的特点；（3）企业对货币资金的运用能力。选项A正确。4、货币资金质量分析不包括（）。A.规模的恰当性分析B.货币的币种以及自由度分析（货币资金受汇率变动的影响分析）C.规模的持续性分析D.货币盈利能力分析答案：D解析：分析货币资金的质量，需分析企业日常货币资金规模是否适当、货币资金余额变动的恰当性和持续性、货币资金的自由度以及企业货币资金受汇率变动的影响程度。选项D正确。5、货币资金管理的目的是（）。A.在风险和收益之间做出选择

B.要在成本和收益之间做出选择

C.要在成本和风险之间做出选择

D.要在投入和产出之间做出选择答案：A解析：货币资金管理的目的就是要在风险和收益之间作出恰当的选择，既要保证企业正常交易对货币资金的需求，降低风险，又要避免企业置存过多的货币资金，以增加企业整体的效益。二、多项选择题1、引起企业货币资金余额减少的可能原因包括（）。A.企业严格控制货币资金存量B.经营活动难以产生正的现金净流量C.投资活动规模进一步扩大D.大规模偿还贷款答案：ABCD解析：企业严格控制货币资金存量，存量较多时，会减少一部分货币资金用于投资获取收益，A选项正确。企业经营活动难以产生正的现金净流量、投资活动规模进一步扩大以及大规模偿还贷款时都会导致货币资金流出，资金余额减少，选项BCD正确。2、货币资金包括（）。A.库存现金B.银行存款C.其他货币资金D.商业汇票答案：ABC解析：货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。选项ABC正确。3、下列各项属于其他货币资金内容的有（）。A.外埠存款B.银行本票存款C.银行汇票存款D.备用金答案：ABC解析：其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。备用金不是其他货币资金，属于库存现金。4、以下哪些情况会导致企业有利润而没钱（）。A.企业回款不利，大量应收账款不能及时收回B.企业当期由于各种原因超常规采购C.企业之间不正当的资金占用D.企业对投资者进行股利分配答案：ABC解析：导致企业有利润而没钱可能有多种原因，包括：企业回款不利，大量应收账款不能及时收回；企业当期由于各种原因超常规采购，导致大规模现金流出，甚至出现入不敷出的局面；企业之间不正当的资金占用导致企业大量现金流出。选项ABC正确。5、企业货币资金变动的原因有（）。A.为大笔现金支出作准备B.信用政策变动C.销售规模变动D.所筹资金尚未使用答案：ABCD解析：货币资金发生变动的原因有:销售规模变动信用政策变动、为大笔现金支出做准备、资金调度、所筹资金尚未使用。选项ABCD正确。三、简答题简述持有货币资金的动机有哪些？答案：持有货币资金的动机有交易性动机、预防性动机和投机性动机。交易动机是指个人和企业保有货币是为了应对正常的交易活动；预防动机是指为了应付未来的不确定性而保有货币；投机动机是指为抓住有利的购买有价证券的机会而保有货币。第三节应收票据思考与练习一、单项选择题1、下列票据中，应通过“应收票据”科目核算的是（）。A.现金支票B.银行汇票C.商业汇票D.银行本票答案：C解析：本题考核应收票据的核算内容。选项B、D通过“其他货币资金”科目核算，选项A通过“银行存款”核算，只有商业汇票通过“应收票据”科目核算。因此C选项正确。2、我国现行制度规定，应收票据应按（）入账。A.到期值B.贴现值净额

C.面值D.面值加利息答案：C解析：我国现行制度规定，应收票据应按面值入账，因此选项C正确。3、企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（）。A.财务费用B.管理费用C.投资收益D.营业外支出答案：A解析：企业持未到期的应收票据向银行贴现时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”。4、未贴现的商业承兑汇票到期，如果付款人无力支付，银行将该票据退回时，收款企业应将其转入（）账户。A.应收账款B.短期借款C.其他应付款D.不进行处理答案：A解析：未贴现的商业承兑汇票到期无力偿还时，企业应将“应收票据”转入“应收账款”。选项A正确。5、下列关于应收票据的说法，不正确的有（）。A.商业汇票属于应收票据B.应收票据分为带息票据和不带息票据C.带息票据的到期值等于面值D.应收票据可以背书转让答案：C解析：带息票据的到期值等于面值加上到期应计利息，因此选项C的说法错误。二、多项选择题1、应收票据主要有（）。A.银行本票B.银行支票C.商业承兑汇票D.银行承兑汇票答案：商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。而银行汇票存款和银行本票存款属于其他货币资金核算的内容。因此选项CD正确。解析：CD2、企业将无息应收票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有（）。A.票据的面值B.票据的期限C.票据的种类D.贴现的利率答案：ABD解析：贴现息＝票面金额×（贴现日至票据到期日天数÷360）×贴现率。由3以上公式可以看出，影响贴现利息计算的因素有：票据金额，贴现利率，票据剩余期限，因此选项ABD正确。3、下列各项中，有关应收票据的说法正确的是()。A.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票B.到期未收回款项时，无需作账务处理C.应收票据在贴现时，其贴现息应当计入财务费用D.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目答案：ACD解析：应收票据到期未收回款项时，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目，因此B选项错误。选择ACD选项。4、下列各项中，属于应收票据特点的有（）。A.具有较强的变现性B.在规定日期无条件给付C.以企业信用为保证D.具有较长的期限答案：ABC解析：应收票据具有较强的变现性，并且以企业信用为保证，在规定日期无条件给付的特点。根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现，期限较短。因此选项ABC正确。5、对应收票据进行分析时，应注意（）几个方面。A.应收票据的对象（债务人单位）结构B.应收票据的时间结构C.应收票据是否已经被贴现或用于其他用途D.关注其可能给企业的财务状况造成的负面影响。答案：ABCD解析：对应收票据进行分析时需要注意以下三个方面：应收票据的对象（债务人单位）结构、应收票据的时间结构以及应收票据是否已经被贴现或用于其他用途。同时应关注其可能给企业的财务状况造成的负面影响。因此选项ABCD正确。三、简答题请简述应收票据的分类有哪些？答案：按照承兑人的不同进行分类：分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；按是否带息进行分类：分为带息应收票据和无息应收票据；按到期时间进行分类：分为短期应收票据和长期应收票据。第四节应收账款思考与练习单项选择题1、企业进行应收账款管理的目的是（）。A.扩大企业销售，增加竞争力B.制定科学合理的信用政策C.缩短企业的经营周期D.加快应收账款的收回答案：B解析：由于应收账款的增加，能够扩大企业的销售，增加企业的盈利，但同时也会增加企业的成本。因此企业应收账款管理的目标，就是要制定科学合理的信用政策，在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间作出权衡，以使企业的利润最大化或企业价值最大化，选项B正确。2、信用政策包括的内容不包括（）。A.信用标准B.信用期限C.现金折扣D.信用主体答案：D解析：信用政策包括信用标准、信用期限、现金折扣和收账政策。选项D正确。3、应收账款规模的影响因素不包括（）。A.企业的营销方式B.行业惯例C.企业特定时期的信用政策D.企业的会计估计方式答案：D解析：企业的营销方式如预收、现销、赊销销售方式的不同、行业惯例以及企业特定时期的信用政策收紧或宽松都会影响应收账款的规模，选项D正确。4、下列有关应收账款的表述中，正确的是（）。A.应收账款产生于采购业务B.应收账款的账面余额等于其账面价值C.商业折扣应记入应收账款的入账价值D.应收账款可以按应收账款余额百分比法计提坏账准备答案：D解析：应收账款产生于赊销业务，选项A错误；应收账款的账面余额等于其账面价值加上坏账准备余额，选项B错误；商业折扣不应记入应收账款的入账价值，选项C错误。5、下列关于应收账款收账政策的表述中,正确的是()。A.只要增加的收账费用大于减少的坏账损失与减少的机会成本之和,就应当采用新的收账政策B.只要增加的收账费用小于减少的坏账损失与减少的应收账款占用资金的应计利息之和,就应当采用新的收账政策C.只要增加的收账费用小于减少的坏账损失与减少的存货占用资金的应计利息之和,就应当采用新的收账政策D.只要增加的收账费用小于减少的坏账损失与减少的机会成本之和,就应当采用新的收账政策答案：D解析：制定收账政策就是要在增加的收账费用和所减少的坏账损失以及减少的机会成本之间进行权衡。只要增加的收账费用小于减少的坏账损失与减少的机会成本之和，就应当采用新的收账政策。选项D正确。多项选择题1、应收账款的成本包括（）。A.机会成本B.坏账成本C.管理成本D.储存成本答案：ABC解析：应收账款的成本主要包括：管理成本、机会成本和坏账成本。管理成本主要包括制定信用政策的费用、收账过程中开支的差旅费、通讯费等与应收账款有关的费用；机会成本指应收账款占用企业的资金而放弃其他投资所带来的收益；坏账成本主要是因应收账款无法收回而给企业带来的损失。选项ABC正确。2、应收账款是一把双刃剑，其可能会给企业带来的不利影响有（）。A.增加企业的资金占用成本B.产生大额坏账损失C.减少企业的营业利润D.使得企业资金周转速度减慢答案：ABCD解析：应收账款的增加给企业带来收入的同时也带来了风险，如应收账款未及时收回，会产生坏账损失，影响企业利润；同时应收账款长期占用了企业的资金，造成企业资金周转减慢、增加了企业的经营成本。因此选项ABCD正确。3、对应收账款的坏账准备分析时应注意（）。A.坏账准备提取方法、提取比例的合理性B.企业当期应收账款规模大小C.比较企业前后会计期间坏账准备提取方法是否改变D.比较企业前后会计期间坏账准备计提比例是否改变答案：ACD解析：坏账准备作为应收款项的备抵科目，被经常用来进行费用调整，以致对资产负债表和利润表产生影响。坏账准备的分析应注意分析坏账准备的提取方法、提取比例的合理性,比较企业前后会计期间坏账准备提取方法、提取比例是否改变。选项ACD正确。4、应收账款包括（）。A.应收职工欠款B.应收赊销货款C.应收利息D.应收购货单位垫付的销售商品运费答案：BD解析：应收账款，是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款，选项BD正确。5、对应收账款的对象进行分析，不包括（）。A.分析债务人的区域构成B.债权人与债务人的关联关系C.债务人的所有权性质D.债务人的稳定程度答案：ABCD解析：应收账款的对象分析主要包括分析债务人的区域构成，债权人与债务人的关联关系、债务人所有权性质以及债务人的稳定程度和集中程度等。选项ABCD正确。简答题实务中应收账款质量的分析方法主要有哪些，具体是如何分析的？答案：实务中主要是通过比较分析、结构分析、比率分析来判断应收账款的质量。1、比较分析，就是将应收账款的变化与营业收入的变化加以比较。如果应收账款的增长率明显大于营业收入的增长率，则说明应收账款过多。应注意是否有虚增资产和利润之嫌，尤其应关注来自于关联方交易的应收账款的增长。2、结构分析，就是将企业的应收账款占总资产的比例（即结构）与同行业其他企业的情况加以比较。如果企业的应收账款占总资产的比例显著超过同行业的一般水平，则往往说明应收账款过多。3、比率分析，就是将企业的应收账款周转率与同行业其他企业的情况加以比较。如果企业的应收账款周转率显著低于同行业的一般水平，则往往说明应收账款过多，周转过慢。第五节预付账款思考与练习一、单项选择题1、如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入()。A.“应收账款”科目的借方B.“应付账款”科目的贷方C.“应收账款”科目的贷方D.“应付账款”科目的借方答案：D解析：如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。选项D正确。2、预付款项是指（）。A.已经支付并已使用的款项B.已经发生但尚未支付的费用C.已经支付但尚未使用的款项D.已经发生并已支付的费用答案：C解析：预付款项是指企业按照购货合同的规定，预先支付供应单位的款项，属于已经支付但尚未使用的款项，选项C正确。3、“预付账款”属于（）账户。A.所有者权益B.成本类C.资产类D.负债类答案：C解析：预付账款是企业的资产类会计科目，但不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。选项C正确。4、逾期的预付账款转入（）。A.应收账款B.其他应收款C.应付账款D.其他应付款答案：B解析：逾期预付账款应转入其他应收款，选项B正确。5、预付账款是企业的（）。A.短期债权B.长期借款C.长期债务D.短期债务答案：A解析：预付账款是预先付给供货方客户的款项，也是公司债权的组成部分。选项A正确。二、多项选择题1、关于“预付账款”账户，下列说法正确的有（）。A．“预付账款”属于资产性质的账户B．预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方C．“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项D．“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项答案：ABC解析：“预付账款”账户核算企业因购货业务产生的往来款项。因此选项ABC正确。2、当企业的预付价款大于采购货物所需支付的款项时，涉及的会计科目有（）。A、银行存款B、预付账款C、预收账款D、应收账款答案：AB解析：当企业的预付价款大于采购货物所需支付的款项，收回的多余款项时的会计分录为：借：银行存款；贷：预付账款。选项AB正确。3、下列选项中，可能会导致企业预付账款增加的有（）。A.企业销售方式由现销变为赊销B.企业对上游议价能力减弱C.企业主动提前采购原材料以锁定货源D.发生了大额一次性支付事件答案：CD解析：企业销售方式影响的是企业的应收账款科目，选项A错误；企业对上游议价能力减弱，则难以要求供应商先发货后付款，可能导致预付账款减少，选项B错误。因此选项CD正确。4、企业的预付账款可以通过（）科目进行核算。A.预付账款B.应付账款C.其他应付款D.应收账款答案：AB解析：企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”，将预付账款业务在“应付账款”科目核算。选项AB正确。5、下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（）。A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额答案：AC解析：资产负债表“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。因此选项AC正确。三、简答题预付账款的影响因素有哪些？答案：影响预付账款大小的因素主要有：1、企业对上游的议价能力。若企业的议价能力越强，可以要求供应商先发货后付款，相应的预付款项就会减少。反之，若上游供应商的议价能力越强，则要求企业先付款后发货，企业的预付款项随之增加，企业资金被占用的时间较长。2、企业主动提前采购。例如原材料供应紧张，预期价格上涨时，企业为了提前锁定货源，降低经营风险，往往会加大采购量，此时企业的预付款项就会增加。3、大额一次性事项。预付款项中可能会包含非经营性质的款项，如果企业发生了大额的一次性事项也可能使得预付款项增长较快。比如企业要新建一个大型工程项目，则相关年份的预付土地、工程、设备等款项可能会大额增加，进而影响预付款项数额。第六节存货思考与练习一、单项选择题1、存货管理的目标（）。A.求得利润B.尽力在各种存货成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最大结合C.要在资产的流动性和盈利能力之间做出抉择，以获取最大的长期利益D.在不影响自己信誉的前提下尽可能地推迟应付款的支付期，充分利用供货方提供的信用优惠答案：B解析：存货管理的目标，就是要尽力在各种存货持有成本与短缺成本之间做出权衡，以使企业的利润最大化或企业价值最大化。选项B正确。2、存货的计价原则是（）。A.成本与公允价值孰低原则B.成本与可变现净值孰低原则C.成本原则D.公允价值原则答案：B解析：会计准则规定企业采用“成本与可变现净值孰低法”来确定。当存货的可变现净值跌至成本以下时，对于可变现净值低于成本的部分，应当计提存货跌价准备。选项B正确。3、当物价发生较大变动时，会导致高估或低估企业当期损益的存货发出计价方法是（）。A.计划成本法B.先进先出法C.移动加权平均法D.月末一次加权平均法答案：B解析：采用先进先出法核算存货发出成本，当物价变动较大时，会导致高估或低估企业当期的损益，无法实现当期收入与当期成本的配比。选项B正确。4、以下哪种计价方式能够基本反映存货真实价值（）。A.先进先出法B.后进先出法C.个别计价法D.加权平均法答案：C解析：个别计价法能够基本反映存货真实价值，先进先出法能够基本反映存货当前价值，加权平均法介于两者之间，选项C正确。5、下列关于存货周转率的说法中，不正确的是()。A.在分析短期偿债能力时，存货周转率的计算应使用“销售收入”B.存货周转次数越高越好C.一般情况下，销售增加不会引起存货周转率的明显变化D.在分析存货周转率时，既要重点关注变化大的存货项目，也不能完全忽视变化不大的存货项目，其内部可能隐藏着重要问题答案：B解析：存货周转次数不是越高越好，存货过多会浪费资金，存货过少不能满足流转需要，在特定的生产经营条件下存在一个最佳的存货水平，选择B选项。二、多选选择题1、下列选项中，属于存货的是（）。A.原材料B.库存商品C.工程物资D.半成品答案：ABD解析：工程物资是为购建固定资产购入的物资，不属于存货，选项ABD正确。2、迅猛增加的存货往往预示着业绩风险，实务中存货的具体分析方法有（）。A.比较分析法B.比率分析法C.结构分析法D.专项分析法答案：ABC解析：实务中主要是通过比较分析、结构分析和比率分析三种方法对存货进行具体分析，选项ABC正确。3、存货的成本包括（）。A.购置成本B.储存成本C.短缺成本D.毁损成本答案：ABCD解析：存货的成本包括购置或生产的成本、持有成本(仓储成本、保险费、毁损成本、资金的机会成本等)和短缺成本，选项ABCD正确。4、存货盘存的方法有（）。A.技术推算法B.实地盘存制C.永续盘存制D.集中核算制答案：BC解析：存货盘点的方法有实地盘存制和永续盘存制，选项BC正确。5、下列各项中，属于购买方企业的存货的有（）。A.销货方已经按照销售合同确认了销售，尚未发货的商品B.购买方已经确认购入但尚未送达的货物C.销售方发出了商品但尚未确认收入的商品D.购货方已经收到了货物但发票尚未送达答案：ABD解析：C选项属于销售方的发出商品，不属于购买方的存货，选项ABD正确。三、简答题存货计价方式有哪些？通货膨胀背景下哪种方式对利润的影响最大？答案：企业能够采用的存货计价方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法。在通货膨胀背景下，现有准则的方法中先进先出法对存货的期末价值影响最大，并且会产生利润被高估的情况。因为通货膨胀时，价格在不断增加，前期价格相对后期价格较低，采用先进先出法会直接影响对发出的存货采用前期价格低的成本来计算，进而计入当期的生产成本较低，相应的当期利润随之增加，在利润表上形成高估的结果。第七节长期股权投资思考与练习一、单选题1.下列各项中，不属于流动资产的是（）。A.存货B.长期股权投资C.货币资金D.其他流动资产（答案：B）2.一般情况下，投资方持有被投资方（）股权比例的，可判定为控制。A.≥50%B.＜50%C.20%～50％D.≤20%（答案：A。一般情况下，投资方持有被投资方50%以上股权比例的，可判定为控制。）3.下列各项中，不属于长期股权投资的权益性投资是（）。A.对被投资单位实施控制的权益性投资B.对被投资单位产生重大影响的权益性投资C.对其合营企业的权益性投资D.以赚差价为目的持有，准备近期内出售而持有的短期投资（答案：D。长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。）4.下列各项中，应当采用成本法进行后续计量的金融资产是()。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.被划分为交易性的权益性投资（答案：A。按照《企业会计准则——长期股权投资》的规定，对子公司投资应当采用成本法核算，对联营企业、合营企业投资应当采用权益法核算；按照《企业会计准则——金融工具确认和计量》的规定，被划分为交易性的权益性投资期末应当按照公允价值计量。）5.在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是()。A．被投资企业实现净利润B．被投资企业提取盈余公积C．收到被投资企业分配的现金股利D．收到被投资企业分配的股票股利（答案：A。权益法下，被投资企业实现净利润，投资方会计处理为借记“长期股权投资一损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。）二、多选题1.下列各项中，应当采用成本法核算的有（）。A.投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本B.投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权C.投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表D.被投资单位为投资企业的合营企业（答案：AB。持股比例在20％以下或者50％以上应采用成本法核算，A正确；根据实质重于形式原则，投资方虽未拥有50%以上表决权，但拥有对被投资方的实质控制权，也应采用成本法核算，B正确；根据实质重于形式原则，投资方虽拥有20%以下表决权，但在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，能够对被投资企业产生重大影响，应采用权益法核算，C错误；投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算，D错误。）2.对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计准则规定的有（）。A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值C.对于被投资企业宣告分派的现金股利，如果属于投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益D.对于被投资企业宣告分派的现金股利，如果属于投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值（答案：CD。对于被投资企业宣告分派的股票股利，不做任何账务处理，但应当设立备查账簿予以登记备查，A错误；对于被投资企业所有者权益的增加额，成本法不做任何账务处理，权益法应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值，B错误；对于被投资企业宣告分派的现金股利，无论其是否属于当期实现的利润，应按其享有的份额确认投资收益，CD正确。）3.下列情况下，长期股权投资应采用权益法核算的是()。A.持股比例75%

B.持股比例40%，并能任免被投资方董事会的多数成员C.持股比例18%，并向被投资方派出管理人员D.投资合约规定投资各方共同控制被投资方（答案：CD。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权的长期股权投资，即对合营企业投资以及联营企业投资，应当采用权益法核算。一般情况下，持股比例在50%以下20%以上认为对被投资单位具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为被投资单位具有重大影响:(1)被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；(2)参与被投资单位的政策制定过程；(3)与被投资单位之间发生重要交易；(4)向被投资单位派出管理人员；(5)向被投资单位提供关键技术资料。因此AB错误，CD正确。）4.下列各项权益性投资中，后续计量采用权益法核算的有（）。A.投资单位与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的投资B.投资单位对被投资单位能够施加重大影响的长期股权投资C.投资单位持有的对子公司的投资D.投资单位对未通过单独主体达成的合营安排的投资（答案：AB。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权的长期股权投资，即对合营企业投资以及联营企业投资，应当采用权益法核算，AB正确；投资单位持有的对子公司的投资应采用成本法核算，C错误；未通过单独主体达成的合营安排，应划分为共同经营；通过单独主体达成的合营安排才划分为合营安排，D错误。）5.企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有（）。

A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本

B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本

C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，剩余股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应计入营业外收入或留存收益

D.因增资导致长期股权投资自权益法转按非同一控制下成本法核算的，其在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上新取得股权所付对价的公允价值（答案：ACD。企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益或者营业外收入，B错误。）三、思考题什么是长期股权投资的成本法和权益法,它们的不同点有哪些?答案：（1）二者的概念不同长期股权投资成本法：是指投资按成本计价的方法，在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本的方法。长期股权投资权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（2）二者的适用对象范围不同成本法适用的对象可以是同一控制下企业的合并，非同一控制下的企业合并，而形成的对被投资单位具有长期的控制，一定是控制；也可以是以合并以外的方式对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能够可靠取得与计量的长期股权投资。权益法适用的对象是以合并以外的方式取得对被投资单位具有共同控制，或虽不具有共同控制但具有重大影响的长期股权投资。（3）核算的方法不同成本法下的核算是，在对后续计量中，如追加投资或是收回投资都应调整长期股权投资的成本。权益法下的核算是，在投资以后，按其所持被投资的的净资产的份额比例，对被投资单位所实现的净损益按份额比例享有或分担额来确定损益，并调整长期股权投资的账面价值。第八节投资性房地产思考与练习一、单选题1.根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，下列项目属于投资性房地产的是（）。A.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权B.转租出去的经营租入的办公楼C.单独计价入账的土地D.持有并准备增值后转让的土地使用权（答案：D。选项A，属于无形资产；选项B，办公楼所有权不属于企业，因此不是企业的投资性房地产；选项C，应确认为固定资产并且不用计提折旧。）2.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于（）。A.会计政策变更B.会计估计变更C.前期差错更正D.都不是（答案：A。投资性房地产由成本模式转为公允价值模式应当作为会计政策变更处理。）3.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（）。A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可以转换为成本模式计量C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量（答案:D。选项A，投资性房地产采用成本模式计量的，期末也应考虑计提减值损失；选项B，公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式；选项C，应计入公允价值变动损益。）4.下列关于投资性房地产后续支出的说法中，不正确的是（）。A．投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，应当计入投资性房地产的成本B．投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入当期损益C．企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间，需要将投资性房地产的账面价值结转到在建工程D．采用成本模式计量的投资性房地产在再开发期间不计提折旧或摊销（答案：C。企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间，应将投资性房地产的账面价值转入“投资性房地产——在建”；选项D，再开发期间，类似于固定资产更新改造期间，投资性房地产再开发要将账面价值转入“投资性房地产——在建”科目，所以再开发期间是不计提折旧或摊销的。）5.下列各项说法，不正确的是()。A.非投资性房地产转换为投资性房地产的，转换日通常为租赁期开始日B.自用建筑物或土地使用权停止自用，已达到可经营出租状态，且企业管理当局正式作出书面决议将用于经营出租且持有意图短期内不再发生改变的，可视为非投资性房地产转换为投资性房地产，转换日为企业管理当局正式作出书面决议的日期C.租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期D.自用建筑物或土地使用权停止自用，已达到可经营出租状态，且企业管理当局正式作出书面决议将用于经营出租且持有意图短期内不再发生改变的，可视为非投资性房地产转换为投资性房地产，转换日为租赁期开始日（答案：D。自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日是指企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换决议的日期。）二、多选题1.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A．企业拥有并出租给员工居住的宿舍B．企业以经营租赁方式租出的写字楼C．房地产开发企业持有并准备增值后出售的房屋D．企业持有拟增值后转让的土地使用权（答案：BD。选项A，自用房地产；选项B，以经营租赁方式租出的资产可以作为投资性房地产；选项C，属于作为存货的房地产；选项D，持有并准备增值后转让的土地使用权属于投资性房地产）2.对投资性房地产的后续计量，下列说法中不正确的是()。A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量B.企业选择采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，以后期间也可采用成本模式对投资性房地产进行后续计量C.同一企业对不同的投资性房地产可以采用不同的计量模式D.企业只能采用成本价值模式对投资性房地产进行后续计量（答案：BCD。选项B，采用公允价值模式核算的，后续不能再转为成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式；选项C，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；选项D，企业可以采用成本价值模式活公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。）3.下列表述正确的有（）。A.按照国家有关规定认定的闲置土地不属于持有并准备转让的土地使用权B.某项投资性房地产部分用于出租，部分用于自用，不能区分的全部作为投资性房地产核算C.某项投资性房地产部分用于出租，部分用于自用，能够区分的分开核算出租部分和自用部分D.某项投资性房地产部分用于出租，部分用于自用，能够区分的分开核算出租部分和自用部分，不能区分的全部作为自用房产核算（答案：ACD。选项B，某项投资性房地产部分用于出租，部分用于自用，不能区分的全部作为自用房产核算。）4.下列各项中，影响企业当期损益的有（）。A．采用成本模式计量,期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值的差额B．采用成本模式计量,期末投资性房地产的可收回金额低于账面价值的差额C．企业将采用公允价值计量的投资性房地产转为自用的房地产,转换日的公允价值高于账面价值的差额D．自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于账面价值的差额（答案：BCD。选项A不需要进行会计处理。选项B应计提资产减值损失，选项C、D应将差额计入公允价值变动损益。）5.投资性房地产转换日的确定方法，正确的有（）。A．投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期B．作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日C．作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日D．自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期（答案：ABCD。）三、思考题请简述固定资产与投资性房地产的区别。答案：（1）持有目的不同。投资性房地产的持有目的是为了投资，如出租的土地使用权；长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建筑物。固定资产的持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租（不含投资性房地产）或经营管理。（2）物质形态范围不同。投资性房地产仅包括房地产；固定资产既包括生产经营办公用房地产，又包括其余如机器设备等为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的资产。（3）核算方法不同。投资性房地产可以采用成本模式或公允价值模式核算；固定资产只能采用成本模式核算。第九节固定资产和在建工程思考与练习单选题1.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产是（）。A.经营租赁方式租入的固定资产B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建固定资产D.融资租出的固定资产（答案：B。经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A不正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项D由承租人计提折旧。）2.下列说法正确的是（）。A.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额:超过部分直接计入当期管理费用B.固定资产修理费用，应当计入到在建工程中C.与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用D.经营租赁方式租入的固定资产视同自有资产处理，并按照一定的方法计提折旧（答案：C。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用；固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额，超过部分直接计入当期营业外支出。）3.下列财务比率中，不能反映企业获利能力的指标是（）。A.营业利润率B.资产周转率C.长期资本收益率D.总资产收益率（答案：B。资产周转率是反映企业营运能力的指标。）4.加速折旧法前期多计提折旧将使前期资产负债表中（）。A.资产及未分配利润不变B.资产虚增、未分配利润虚增C.资产减少、未分配利润减少D.负债增加（答案：C。）5.经营者分析资产运用效率的目的是（）。A.评价获利能力B.判断财务的安全性C.评价偿债能力D.发现和处置闲置资产（答案：D。）多选题1.以下属于固定资产特征的有（）。A.为生产商品、提供劳务而持有的资产B.单位价值在2000元以上的设备C.为出租或经营管理而持有的资产D.使用寿命超过一个会计年度（答案：ACD）2.下列不能在“固定资产”账户核算的有（）。A.购入正在安装的设备B.经营性租入的设备C.融资租入的不需安装的设备D.购入的不需安装的设备（答案：AB。购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；经营性租入的设备不属于企业的固定资产；融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算；购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。）3.下列需要计提折旧的固定资产有（）。A.已提足折旧仍然使用的固定资产B.经营租出的固定资产C.未提足折旧，提前报废的设备D.达到预定可使用状态的在建工程转入固定资产后的第二月（答案：BD。已提足折旧仍然使用的固定资产和未提足折旧提前报废的均不再计提折旧。）4.下列哪些固定资产在购建时需记入“在建工程”科目（）。A.不需要安装的固定资产B.需要安装的固定资产C.固定资产的改扩建D.固定资产的修理费（答案：BC。购入不需要安装的固定资产发生的成本，不通过“在建工程”科目核算，直接计入固定资产成本。不符合资本化条件的固定资产修理费，应当计入当期损益。）5.下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）。A.固定资产改扩建B.固定资产大修理C.计提固定资产减值准备D.融资租入固定资产（答案：ACD。固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少；固定资产大修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化；计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少；融资租入的固定资产应该按照自有资产来处理，也要计提折旧的，所以影响固定资产的账面价值。）思考题1.如何对固定资产质量进行分析?答案：在对固定资产进行质量分析时，一定要强调其相对有用性。此外，固定资产在规模、配置以及分布等方面与企业战略的吻合程度，也会直接影响其盈利性、周转性和变现性的大小。同时，如果能够合理地安排使用，还可以与其他资产产生协同效应，给企业带来超额的收益。可以从一下几点进行分析：（1）固定资产的取得方式与财务状况的外在表现。固定资产的取得，既可采用外购方式，又可采用白建方式，还可直接接受所有者入资和采用融资租赁、经营租赁等方式。不同方式对财务状况的外在表现各不相同。（2）固定资产分布和配置的合理性分析。对于制造性企业而言，在其各类固定资产中，生产用固定资产，特别是其中的生产设备，同企业生产经营直接相关，在全部资产中应占较大的比重。非生产用固定资产应在发展生产的基础上，根据实际需要适当安排，但其增长速度一般情况下不应超过生产用固定资产的增长速度。未使用和不需用的固定资产所占比例过大，会影响企业固定资产整体的利用效果，应尽早查明原因，及时采取揩施予以处理。对固定资产分布和配置合理性的评价，必须要根据企业会计报表相关附注的说明，结合企业的生产经营特点、技术水平和发展战略等因素综合地予以分析。固定资产分布与配置合理与否，在很大程度上决定其利用效率和效益的高低。（3）固定资产规模分析。固定资产的投资规模必须与企业整体的生产经营水平、发展战略以及所处行业特点相适应，同时也要注意与企业的流动资产规模保持一定的比例关系。如果企业置这些因素于不顾，盲日购置新设备，进而盲目扩大生产规模，就会造成资源的低效利用甚至是浪费，从而影响企业整体的获利水平。因此，企业应根据其战略发展的需要，适时制定生产经营计划，核定固定资产需要量,据此添置新设备，扩大固定资产规模。（4）固定资产原值的年内变化情况分析。固定资产原值在年内的变化可以在一定程度上反映企业固定资产的质量变化。各类固定资产在某会计期间的原值变化，不外乎增加、减少(投资转出、清理、转移类别等)。但是，由于特定企业生产经营状况的特点，企业对各类固定资产的结构有不同的要求。企业在各个会计期问内固定资产原值的变化，应该朝着优化企业内部固定资产结构、改善企业固定资产的质量、提高企业固定资产利用效果的方向而努力。因此，从企业年度内固定资产结构的变化与企业生产经营特点之问的吻合程度,就可以对企业固定资产质量的变化情况作出判断。（5）固定资产的变现性分析。除去一小部分流动资产外，企业的周定资产将成为长期债务的直接物资保障。固定资产的数量、结构、完整性和先进性都直接制约着企业的长期偿债能力,但其中固定资产的保值程度，即固定资产的变现性将直接决定了企业长期偿债能力的大小。因此，从对企业偿债能力进行分析的角度来看，可以将固定资产分为具有增值潜力的固定资产和无增值潜力(贬值)的固定资产两类,应结合特定固定资产的技术状况、市场状况和企业对特定固定资产的使用目的等因素综合加以确定。（6）固定资产的盈利性分析。固定资产是企业生存发展的物质基础,反映企业的技术装备水平和竞争实力，因此，固定资产的盈利性会在很大程度上决定企业整体的盈利能力。对于制造业企业来说，固定资产的盈利性可以通过以下几个方面折射出来:①固定资产技术装备的先进程度要与企业的行业选择和行业定位相适应:②固定资产的生产能力要与企业存活的市场份额所需要的生产能力相匹配;③固定资产的工艺水平要达到能够使产品满足市场需求的程度;④固定资产的使用效率适当，闲置率不高。（7）固定资产的周转性分析。固定资产是企业的一类重要资产，在总资产中占有较大比重，更重要的是，固定资产的生产能力，关系到企业产品的产量和质量，进而关系到企业的盈利能力。所以固定资产营运效率如何，即所谓周转性的高低，对企业至关重要。（8）固定资产与其他资产组合的增值性分析。固定资产与其他资产组合的增值性，强调的是固定资产通过与其他资产适当组合，在使用中产生协同效应的能力。由于相同物理质量的资产，在不同企业之间、在同一企业的不同时期之间，甚至是在同一企业同一时期的不同用途之间，都有可能会表现出不同的贡献能力，在对固定资产进行质量分析时，一定要强调其相对有用性。因此，有必要按不同时期的经济发展方向和市场变动来对企业的固定资产进行重新组合,这也是固定资产本身所具有的一项重要特征。第十节无形资产思考与练习一、单选题1.下列各项中，不属于无形资产的是（）。A.土地使用权B.专利技术C.高速公路收费权D.企业自创的商誉（答案：D。企业自创的商誉，其成本无法可靠计量，因此不能作为无形资产核算。）2.按照现行会计准则规定,下列各项中,股份有限公司应作为无形资产入账的是（）。A.开办费B.商誉C.为获得土地使用权支付的土地出让金D.研发新技术发生的项目研究费（答案：C。A选项，开办费应作为管理费用入账；B选项，商誉不符合无形资产定义；D选项,企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）;开发阶段的支出符合资本化条件的,才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。C选项，为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产。）关于无形资产的后续计量,下列说法中正确的有（）。A.在对无形资产的残值进行期末复核时,如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销B.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为政策变更,从取得时开始追溯调整其每期应摊销额C.无形资产的后续支出计入无形资产的成本D.使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销（答案：A。B选项,对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理；C选项，无形资产的后续支出计入当期损益；D选项，对于使用寿命不确定的无形资产期末不需要摊销。）下列各项中，说法正确的是（）。A.使用寿命有限的无形资产的残值，一定为零B.对于使用寿命不确定的无形资产，应在每个会计期末进行减值测试C.对于使用寿命不确定的无形资产，有证据表明其使用寿命有限时，要对以前没有摊销的年限进行追溯调整D.使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产,都应在每个会计期末进行减值测试（答案：B。A选项,使用寿命有限的无形资产的残值一般为零，但下列情况除外:1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。B选项,使用寿命不确定的无形资产，应在每个会计期末进行减值测试。C选项,对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，不用对以前年度追溯调整。D选项，无形资产使用寿命有限的,如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试。）下列各项中,不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（）。A对无形资产计提减值准备B.转让无形资产所有权C.摊销无形资产D.发生无形资产的后续支出（答案：D。对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权,均会减少无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值。）二、多选题1.下列各项中,属于无形资产的确认条件的是（）。A.必须由企业拥有或者控制B.是没有实物形态的可辨认的非货币性资产C.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业D.该无形资产的成本能够可靠计量（答案：CD。AB是无形资产的定义满足条件。CD才是无形资产的两个确认条件。）2.无形资产的可收回金额是按下面（）两者中的较大者确定。A.无形资产的账面原值B.无形资产的公允价值减去处置费用后的金额C.无形资产的净值D.无形资产的预计未来现金流量的现值（答案：BD。无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者:1.无形资产的公允价值减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的金额;2.预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。）3.下列事项中,可能影响企业当期利润表中营业利润的有（）。A.计提无形资产减值准备B.接受其他单位捐赠的专利权C.出租无形资产取得的租金收入D.新技术项目研究过程中发生的人工费用（答案：ACD。A选项，计提无形资产减值准备,借记“资产减值损失"贷记“无形资产减值准备”，影响营业利润。B选项,接受捐赠专利权,借记“无形资产",贷记“营业外收入”，不影响营业利润。C选项，出租无形资产取得的租金收入，计入其他业务收入，影响营业利润。D选项,项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益（管理费用等）,影响营业利润。）4.下列有关无形资产的会计处理中,不正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产,不应摊销，但应于每个会计期末进行减值测试B.转让无形资产所有权取得的收入计入其他业务收入C.转让无形资产使用权取得的收入计入营业外收入D.购入但尚未投入使用的、使用寿命有限的无形资产的成本不应进行摊销（答案：BCD。A选项,说法正确。B选项,转让无形资产所有权取得的收入计入营业外收入。C选项，转让无形资产使用权取得的收入计入其他业务收入。D选项,购入但尚未投入使用的、使用寿命有限的无形资产的成本应在预计使用年限内进行摊销。）5.对于企业自行进行的研究开发项目,在开发阶段，满足下列（）条件时，可将有关支出计入无形资产的成本。A完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术具有可行性B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图C.有足够的技术、财务和其他资源支持D.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量（答案：ABCD。）三、思考题1.新旧会计准则在无形资产减值上有哪些区别？准则的修订给企业带来了什么样的影响？答案：旧会计制度要求企业定期对无形资产的账面价值进行检查，如果账面价值高于可收回金额，应当计提无形资产减值准备，计入当期的资产减值准备；如果前期已计提减值准备的无形资产的价值得以恢复，允许转回。07年新准则规定已计提的资产减值准备不能予以转回。同时规定当无形资产发生减值后，应对其在尚可使用年限内计提的摊销额作出调整。如上所述，旧准则实际上采用的是可能性标准来确认资产减值，并且当企业计算的当期应计提减值准备的金额小于已计提减值准备的账面金额时，可按照其差额冲回多提的资产减值准备。这在实务中被部分企业适时利用，屡试不爽。许多企业为了自身利益而利用资产减值准备操纵利润，为企业经营者隐瞒利润。新准则规定不予转回，极大限制了企业利用无形资产减值操纵企业利润的可能，从制度上加强了企业对资产的管理效率，因为资产一经减值，将会对企业利润造成较大的不利影响。第十一节开发支出思考与练习一、单选题1.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。A.企业合并中产生的商誉B.企业内部产生的品牌C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出D.企业为建造厂房以支付土地出让金方式获得的土地使用权（答案：D。A，企业合并中产生的商誉应在报表中单独列示；B，企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产;C，企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应计入发生当期的损益。）2.企业自行开发无形资产的研发支出，在实际发生时记入（）科目。A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.累计摊销（答案:C。企业自行开发无形资产发生的研发支出，在实际发生时，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。）3.下列关于自行开发无形资产的表述中，不正确的是（）。A.研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同B.研究阶段的支出，应于发生时记入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目C.完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性，且具有完成该无形资产并使用或出售意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出D.为运行该无形资产所发生的培训支出应予以资本化，计入研发支出——资本化支出（答案：D。为运行该无形资产所发生的培训支出应予以资本化，计入研发支出——资本化支出）4.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产（答案：D。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。）5.“研发支出”科目期末借方余额所反映核算内容是（）。A．企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出B．企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出C．企业正在进行无形资产研究开发项目不满足资本化条件的支出D．企业发生的无形资产后续支出（答案：A。根据新准则的规定，“研发支出”科目的期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出;无形资产后续支出应该作为当期损益处理。）二、多选题1.关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述正确的有（）。A.应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时计入管理费用C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均影响企业当期损益D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用（答案:AD。选项B，研究阶段的支出应于发生时先记入“研发支出——费用化支出”科目，期末再结转至管理费用;选项C，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。）2.下列关于自行研究开发无形资产的处理，表述正确的有（）。A.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益C.无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化D.内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出——资本化支出”科目（答案：ABC。研究与开发阶段的区分：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的费用化，计入当期损益。）3.下列关于无形资产研发支出的说法中，正确的有（）。A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该计入无形资产的成本B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该记入“研发支出”科目并于期末转入管理费用C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件时可以资本化D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在期末一定转入当期损益（答案：BC。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入研发支出科目，期末转入管理费用，选项A不正确；开发阶段的支出，满足资本化条件的，可予以资本化确认为无形资产，选项D不正确。）4.下列关于内部研发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的有（）。A.将研究阶段的支出计入当期管理费用B.若无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将发生的全部研发支出费用化C.研究阶段的支出资本化的条件是能够单独核算D.开发阶段的支出在满足一定条件时，允许确认为无形资产（答案：ABD。选项C，研究阶段的支出应全部予以费用化。）5.企业在估计无形资产使用寿命时，应考虑的因素有（）。A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力（答案:ABCD。在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息;②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计;③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况;④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力;⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等;⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性等。）三、简答题如果你是一名会计人员，你认为应该如何划分开发支出的研究阶段和开发阶段？答案：1.根据项目研究开发进程划分一般来讲，一项新产品、新技术的形成需经过以下过程：提出新产品、新技术方案设想——进行可行性研究——小批量生产试验——大型工业化试验——投入使用。根据一般惯例，最初方案设想的提出以及随之进行的调查研究，以至于小批量的生产试验阶段，是对新产品、新技术的初步分析、调查、试验阶段，属于探索性的研究阶段，形成未来成果的不确定性较大，无法证明是否能够给企业带来未来经济利益，因此，这一阶段应属典型的研究阶段。经过成功的小批量生产试验之后，一般进入大型工业化试验阶段。这一阶段项目成功的可能性已经非常大。实验结果如果能够说明形成该无形资产并使其能够使用或出售在技术上已经具备可行性，并有足够的技术、财务以及其他资源支持，且此过程的支出能够可靠计量等，则可将这一阶段明确划分为开发阶段。2.根据研究开发业务的一般流程划分研究与开发活动属于科学性、技术性较强的业务活动，通常由企业具体的研究开发部门来执行。一般来讲，财务人员很难详细掌握一项研发活动的具体内容，因此需要向研发部门收集有关研发活动的具体资料，了解每一个研发项目的业务流程。通常，研发部门为了控制项目研究进程，会有比较详细的业务记录和标志性文件。例如，项目前期调研阶段会形成诸如市场调查报告、可行性研究报告等，根据报告形成的时间点，会计人员可明确这一阶段的支出应属研究阶段。而当项目进入开发阶段，根据项目管理要求，企业研发部门要提交项目立项报告，并建立研究开发支出专项明细账，会计人员可根据总经理办公会或董事会批准的研究开发项目的立项决议文件审核这一阶段的支出明细，据此确定资本化金额。3.根据权威鉴定机构的鉴定标准划分鉴于会计人员对企业研发活动技术层面知识的欠缺以及研发活动本身内容和表现形式的复杂多样，建议可借鉴国际经验，由权威部门根据不同行业的研发特点制定并发布合理划分研究与开发阶段的统一标准，同时规定，企业开展的无形资产研发项目，研究与开发阶段的划分必须由相应权威鉴定机构出具鉴定报告，该报告可作为企业接受注册会计师审计时证明已经合理划分研究阶段与开发阶段的依据，也可作为依照税法规定在企业所得税前扣除研发支出（税法称为研发费用）的依据。第十二节长期待摊费用思考与练习单选题1.“长期待摊费用”账户按用途和结构分类，应属于（）账户。A．资本B．集合分配C．成本计算D．跨期摊配（答案：D。）2.下列各项中，应计入长期待摊费用的是（）。A.生产车间固定资产日常修理B.生产车间固定资产更新改造支出C.经营租赁方式租入固定资产改良支出D.融资租赁方式租入固定资产改良支出（答案：C。生产车间(部门)固定资产日常修理计入管理费用，车间固定资产更新改造支出、融资租赁方式租入固定资产计入固定资产成本。）3.长期待摊费用科目余额一般在借方，表示（）。A.已经摊销的费用B.尚未支付的费用C.实际发生的费用