3.3周转材料核算（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（航空工业出版社）

第三章存货核算

学习目标

LearningAimsØØ理解存货的概念并熟悉存货的确认条件

ØØ了解存货盘存制度，掌握存货收发的计量方法

ØØ了解原材料的核算内容和核算方法

ØØ掌握原材料按实际成本法核算的账务处理，了解按计划成本核

算的账务处理

ØØ明确低值易耗品和包装物的核算范围，并熟悉其核算的账务处

理

ØØ理解委托加工物资的概念，并熟悉其核算的账务处理

ØØ理解库存商品的概念，掌握工业企业库存商品核算的账务处理

ØØ了解商品流通企业库存商品核算的账务处理

ØØ掌握存货清查核算的账务处理，了解存货减值核算的账务处理1

第一节存货概述

主要内容

MainContent

第二节原材料核算

第一节

第三节周转材料核算

第二节

第四节委托加工物资核算

第三节

第四节第五节库存商品核算

第六节存货清查与减值的核算2

主要内容

MainContent

第三节周转材料核算

周转材料是指企业能够多次周转使用，

逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不能确

认为固定资产的材料。

一、周转材料概述

二、低值易耗品核算

三、包装物核算3

一、周转材料概述周转材料核算

（一）低值易耗品

低值易耗品是指价值低、容易损耗，但不能作为固定资产

核算的各种用具用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。

其分类如下：

①一般用具

②专用工具

③替换设备

④劳动保护用品

⑤管理用具

⑥其他

一、周转材料概述周转材料核算

（二）包装物

包装物是为了包装本企业的产品而储存的各种包装容器。

其核算范围如下：

①生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物

②随商品出售而不单独计价的包装物

③随商品出售而单独计价的包装物

④出租给购货单位使用的包装物

⑤出借给购货单位使用的包装物

二、低值易耗品核算周转材料核算

（一）低值易耗品核算的账户设置

“周转材料——低值易耗品”账户属于资产类账户，用于核算低值易耗品的增减变化及其结存情况。其借方登记

低值易耗品的增加额，贷方登记低值易耗品的减少及摊销额，期末余额在借方，表示企业在库低值易耗品的成本和在用

低值易耗品的摊余价值。

借周转材料——低值易耗品贷

期初余额：

本期低值易耗品增加额本期低值易耗品减少额

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：在库低值易耗品的成本

及在用低值易耗品的摊余价值

“周转材料——低值易耗品”账户应分别设置“在库”“在用”“摊销”等明细账户，以便进行明细分类核算。

二、低值易耗品核算周转材料核算

（二）低值易耗品核算的账务处理

1．一次摊销法【例3-14】2019年8月1日，佳妍华公司生产车间领

用专用工具一批，实际成本3000元，行政部门领用办公

•一次摊销法是指在领用低值易耗品时，用具一批，实际成本2000元。该批专用工具和办公用具

将其价值一次性计入当期成本、费用

的方法。采用一次摊销法进行核算。

•这种方法比较简单易行，适用于一次

领用数量不多、价值较低、使用期限

较短的周转材料。借：制造费用3000

管理费用2000

贷：周转材料——低值易耗品——在库5000

二、低值易耗品核算周转材料核算

2．分次摊销法

•分次摊销法是指将领用的低值易耗品的【例3-15】2019年8月1日，佳妍华公司生产车间领

价值，按使用期限或使用次数，分期或用工具一批，实际成本为12000元，预计使用1年。使用

分次计入成本、费用的方法。

期满，该工具报废，入库残料价值为300元。该工具采

•这种方法克服了一次摊销法各期成本、

费用负担不均衡的缺点，主要适用于单用分次摊销法进行核算。

位价值较高、使用期限较长或一次领用

数量较多的低值易耗品的摊销。

二、低值易耗品核算周转材料核算

①领用时：

借：周转材料——低值易耗品——在用12000

贷：周转材料——低值易耗品——在库12000

②每月摊销时：

借：制造费用1000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销1000

③报废并回收残料价值时：

借：原材料300

贷：制造费用300

④结转全部摊销额时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销12000

贷：周转材料——低值易耗品——在用12000

二、低值易耗品核算周转材料核算

3．五五摊销法

【例3-16】2019年8月1日，佳妍华公司厂部领用管

理工具一批，实际成本为10000元，预计使用期满时入

•五五摊销法是指在领用低值易耗品时，摊库残料价值为500元。该管理工具采用五五摊销法进行

销其价值的50%，报废时再摊销另外50%的

方法。核算。

•这种方法适用于使用期限较长、单位价值

较高或一次领用数量较多的低值易耗品的

摊销。

二、低值易耗品核算周转材料核算

①领用时：

借：周转材料——低值易耗品——在用10000

贷：周转材料——低值易耗品——在库10000

②首次摊销50%时：

借：管理费用5000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销5000

③该批工具报废，残料入库并摊销剩余50%时：

借：原材料500

管理费用4500

贷：周转材料——低值易耗品——摊销5000

④结转该批工具的成本及其摊销价值时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销10000

贷：周转材料——低值易耗品——在用10000

三、包装物核算周转材料核算

（一）包装物核算的账户设置

企业应设置“周转材料——包装物”账户，用于核算包装物的增减变化及其价值损失、结存等情况。该账户属于资

产类账户，借方登记包装物的增加额，贷方登记包装物的减少及摊销额，期末余额在借方，表示企业在库包装物的成本

和在用包装物的摊余价值。

借周转材料——包装物贷

期初余额：

本期包装物增加额本期包装物减少额

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：库存包装物成本及在用

包装物的摊余价值

“周转材料——包装物”账户应分别设置“在库”“在用”“摊销”等明细账户，以便进行明细分类核算。

三、包装物核算周转材料核算

（二）包装物核算的账务处理

1．生产领用的包装物的核算【例3-17】2019年8月2日，佳妍华公司为包

装西服而领用包装纸箱一批，实际成本为2000元。

•企业在生产过程中领用的包装物，在包装

产品之后就构成产品实体，成为产品的一

部分，所以应将包装物计入企业的生产成

本。企业生产领用包装物时，应按包装物

借：生产成本——基本生产成本——西服2000

的成本，借记“生产成本”账户，贷记

“周转材料——包装物——在库”账户。贷：周转材料——包装物——在库2000

三、包装物核算周转材料核算

2．随商品出售但不单独计价的包

装物的核算

【例3-18】2019年8月2日，佳妍华公司在销

售商品过程中领用不单独计价的包装物一批，实

•随商品出售但不单独计价包装物，主要是为际成本为5000元。

了确保商品的销售质量或提供较好的销售服

务。因此，这部分包装物的成本应作为企业

的销售费用处理。企业在核算这部分包装物

的成本时，应借记“销售费用”账户，贷记

“周转材料——包装物——在库”账户。借：销售费用5000

贷：周转材料——包装物——在库5000

三、包装物核算周转材料核算

3．随商品出售并单独计价的

包装物的核算

【例3-19】2019年8月2日，佳妍华公司在销

售商品过程中，领用包装物一批，实际成本为6

•随商品出售并单独计价包装物，实际为000元，单独售价为8000元，增值税额为1040元，

出售包装物，其账务处理与出售材料相款项已收到。

同。企业出售包装物取得的收入应计入

“其他业务收入”账户，出售包装物的

①取得出售包装物收入时：

成本应计入“其他业务成本”账户。

借：银行存款9040

贷：其他业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1040

②结转出售包装物的成本时：

借：其他业务成本6000

贷：周转材料——包装物6000

三、包装物核算周转材料核算

4．出租的包装物的核算

【例3-20】2019年8月3日，佳妍华公司在销

•企业之间因业务需要，有时要发生相互售过程中，租给鸿运公司新包装物一批，实际成

租用包装物的业务。出租包装物时，要本8000元，收取押金9040元（含税），收取租金

求客户支付租金，该租金作为企业的其1130元（含税），款项已收存银行；该批包装物

他业务收入，同时，该包装物的损耗和

相应支出也应列入其他业务成本。租期1个月，期满未能收回包装物，没收押金；该

批包装物采用五五摊销法进行成本摊销。

三、包装物核算周转材料核算

①收取出租包装物的押金时：

借：银行存款9040

贷：其他应付款——鸿运公司9040

②取得出租包装物的租金时（1130÷1.13＝1000）：

借：银行存款1130

贷：其他业务收入1000

应交税费——应交税费（销项税额）130

③领用并发出包装物时：

借：周转材料——包装物——在用8000

贷：周转材料——包装物——在库8000

④发出时摊销包装物50%的成本：

借：其他业务成本4000

贷：周转材料——包装物——摊销4000

三、包装物核算周转材料核算

⑤出租包装物到期后，没收押金（9040÷1.13＝8000）：

借：其他应付款——鸿运公司9040

贷：其他业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1040

⑥报废包装物时，摊销剩余的50%成本：

借：其他业务成本4000

贷：周转材料——包装物——摊销4000

⑦结转包装物的成本及其摊销价值：

借：周转材料——包装物——摊销8000

贷：周转材料——包装物——在用8000

三、包装物核算周转材料核算

5．出借的包装物的核算