3.6存货清查与减值的核算（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（航空工业出版社）

第三章存货核算

学习目标

LearningAimsØØ理解存货的概念并熟悉存货的确认条件

ØØ了解存货盘存制度，掌握存货收发的计量方法

ØØ了解原材料的核算内容和核算方法

ØØ掌握原材料按实际成本法核算的账务处理，了解按计划成本核

算的账务处理

ØØ明确低值易耗品和包装物的核算范围，并熟悉其核算的账务处

理

ØØ理解委托加工物资的概念，并熟悉其核算的账务处理

ØØ理解库存商品的概念，掌握工业企业库存商品核算的账务处理

ØØ了解商品流通企业库存商品核算的账务处理

ØØ掌握存货清查核算的账务处理，了解存货减值核算的账务处理1

第一节存货概述

主要内容

MainContent

第二节原材料核算

第一节

第三节周转材料核算

第二节

第四节委托加工物资核算

第三节

第四节第五节库存商品核算

第六节存货清查与减值的核算2

主要内容

MainContent

第六节存货清查与减值的核算

一、存货清查核算

二、存货减值核算

3

一、存货清查核算存货清查与减值的核算

（一）存货清查的概念和方法

表3-10存货盘点报告表

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货

的实存数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实

企业名称：年月日仓库：

存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

名计数量盘盈盘亏盘

存货清查的方法主要是实地盘点法，即通过点数、存货称量单价亏

数金数金

过磅、测量、计算等方式清点存货的数量，并鉴定其类别规单账存实存（元）原

格位量额量额因

质量。

在存货清查的过程中，清查的盘盈、盘亏及其原

因等结果逐项填入“存货盘点报告表”中。

仓库主管：清查人：保管员：

一、存货清查核算存货清查与减值的核算

（二）存货清查核算的账户设置

总账“待处理财产损溢”账户属于资产类账户，主要用来核算存货清查中查明的各种存货的

盘盈、盘亏和毁损情况。

企业的财产损溢在期末结账前处理完毕后，“待处理财产损溢”账户无余额。“待处理财产

损溢”账户的结构如图所示。

借待处理财产损溢贷

期初余额：无余额

本期各种存货的盘亏、毁损金额和批准转销的盘盈本期各种存货的盘盈金额和批准转销的盘亏金额

金额

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：无余额

一、存货清查核算存货清查与减值的核算

（三）存货清查核算的账务处理

【例3-26】2019年8月31日，佳妍华公司对库存

1．存货盘盈的账务处理

商品进行实地盘点，发现男装盘盈50件，实际成本

•企业存货发生盘盈，主要是收发计量、核算错为6000元。经查，盘盈是因材料收发计量造成的，

误等原因造成的。发生存货盘盈且未查明原因经批准冲减管理费用。

前，企业应按存货的市场价格，借记“原材

料”“库存商品”等有关账户，贷记“待处理

财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；查

明原因并经批准后，借记“待处理财产损溢—佳妍华公司上述经济业务的账务处理如下：

—待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费①查明原因前：

用”“应付账款”等有关账户。

借：库存商品——男装6000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6000

②查明原因并经批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6000

贷：管理费用6000

一、存货清查核算存货清查与减值的核算

2．存货盘亏或毁损的账务处理

•发生存货盘亏且未查明原因前，企业

应按存货的账面成本，借记“待处理【例3-27】2019年8月31日，佳妍华公司对原材料进

财产损溢——待处理流动资产损溢”行盘点清查，发现棉布盘亏80m，单位实际成本为40元；

账户，贷记“原材料”“库存商涤纶布盘亏300m，单位实际成本为20元。经查，棉布属

品”“应交税费——应交增值税（进于仓管员李明管理不善造成的毁损，应收责任人赔偿款2

项税额转出）”等有关账户。

000元；涤纶布属于自然灾害损毁，应收保险公司赔偿款

•查明原因后并经批准后，企业应根据

3800元。

不同的原因，分别作出不同的账务处

理。

一、存货清查核算存货清查与减值的核算

佳妍华公司上述经济业务的账务处理如下：

①查明原因前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10396

贷：原材料——棉布3200

——涤纶布6000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1196

②查明原因后：

管理费用＝3200×（1＋17%）－2000＝1744（元）

营业外支出＝6000×（1＋17%）－3800＝3220（元）

借：其他应收款——李明2000

——保险公司3800

管理费用1616

营业外支出2980

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10396

二、存货减值核算存货清查与减值的核算

（一）存货减值概述

1.存货减值的概念

存货减值是指存货在以初始计量的成本入账

后，因可能发生的毁损、陈旧过时或价格下跌等

情况，而出现可变现价值低于成本的现象。

二、存货减值核算存货清查与减值的核算

2.期末存货的计量

（1）成本与可变现净值孰低法的概念

成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按

照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。

即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计

价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变

现净值计价。

二、存货减值核算存货清查与减值的核算

2.期末存货的计量

（2）不同存货可变现净值的确定

在正常经营过程中，企业预计可变现净值的具体

方法如下：

①对于产成品、商品和用于出售的原材料等直

接用于出售的存货，应以该存货的估计售价减去估计

销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。

②对用于生产的材料、在产品或自制半成品等

需要经过加工的存货，应以该存货的估计售价减去至

完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相

关税费后的金额确定其可变现净值。

二、存货减值核算存货清查与减值的核算

（二）存货减值核算的账户

当期末存货的可变现净值低于成本时，企业就必须在当期确认存货跌价准备。在这

种情况下，企业应设置“存货跌价准备”账户。“存货跌价准备”账户的结构如下图所

示。

借存货跌价准备贷

期初余额：

本期实际发生的存货跌价准备金额和冲减的存货跌价金本期计提的存货跌价金额

额

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：已计提但尚未转销的存货跌价准备

二、存货减值核算存货清查与减值的核算

（三）存货减值核算的账务处理

1.存货跌价准备的计提

当变现净值低于成本时，企业应计提存货跌价准备，其计算公式为：

期末应计提存货跌价准备＝存货成本－可变现净值

实际计提存货跌价准备＝期末应计提存货－计提前存货跌价准备账户贷方余额

若实际计提存货跌价准备的值为正数，表示应计提存货跌价准备，此时应借记“资产

减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；若为负数，表示应冲减存货跌价准备，此

时应借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。

二、存货减值核算存货清查与减值的核算

2.存货跌价准备的转回

当之前使存货减值的因素消失，使已计提了跌价准备的存货的价值得以

恢复，则企业应在已计提的存货跌价准备范围内冲减跌价准备金额，其计算

公式为：

存货跌价准备冲减数＝冲减前存货跌价准备账户贷方余额

存货清查与减值的核算

【例3-28】佳明公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。该公司从2010年末

开始对甲材料计提存货跌价准备。2016～2019年末，甲材料的成本与可变现净值资料如下表所示。

单位：元佳明公司对甲材料存货减值的计算及相关账务处理如下：

日期成本可变现净值

2016年12①2016年末，可变现净值低于成本：

7800075000

月31日期末应计提存货跌价准备＝78000－75000＝3000（元）

2017年12由于该公司从2010年末才开始计提存货跌价准备，所以计提前存货

8280081000

月31日跌价准备账户贷方余额为0。

2018年12实际计提存货跌价准备＝3000－0＝3000（元）

8400082900

月31日因此，账务处理为：

2019年12

8500086000

月31日借：资产减值损失——计提存货跌价准备3000

贷：存货跌价准备3000

存货清查与减值的核算

【例3-28】佳明公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。该公司从2010年末

开始对甲材料计提存货跌价准备。2016～2019年末，甲材料的成本与可变现净值资料如下表所示。

单位：元佳明公司对甲材料存货减值的计算及相关账务处理如下：

日期成本可变现净值

2016年12②2017年末，可变现净值低于成本：

7800075000

月31日期末应计提存货跌价准备＝82800－81000＝1800（元）

2017年12计提前存货跌价准备账户贷方余额＝3000（元）

8280081000

月31日实际计提存货跌价准备＝1800－3000＝－1200（元）

2018年12因此，账务处理为：

8400082900

月31日

2019年12借：存货跌价准备1200

8500086000

月31日贷：资产减值损失——计提存货跌价准备1200

存货清查与减值的核算

【例3-28】佳明公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。该公司从2010年末

开始对甲材料计提存货跌价准备。2016～2019年末，甲材料的成本与可变现净值资料如下表所示。

单位：元佳明公司对甲材料存货减值的计算及相关账务处理如下：

日期成本可变现净值

2016年12③2018年末，可变现净值低于成本：

7800075000

月31日期末应计提存货跌价准备＝84000－82900＝1100（元）

2017年12计提前存货跌价准备账户贷方余额＝3000－1200＝1800（元）

8280081000

月31日实际计提存货跌价准备＝1100－1800＝－700（元）

2018年12因此，账务处理为：

8400082900

月31日

2019年12借：存货跌价准备700

8500086000

月31日贷：资产减值损失——计提存货跌