《智能成本核算与管理》课件 项目5成本管理与控制 任务二标准成本法

项目5成本管理与控制任务二标准成本制度

任务描述

任务二标准成本制度

本期固定制造费用预算为6840元，编制预算所依据的计划生产能量工时为3800小时。该公司本期生产产品1000件，期初期末均无在产品。其实际成本资料如下：直接材料用量2300公斤，材料实际成本为9200元；直接人工工时3200小时，实际工资总额为16800元，制造费用总计10400元，其中，变动制造费用3200元，固定制造费用7200元。每件产品售价50元，管理费用、财务费用等期间费用为4000元。

任务描述

（1）计算分析直接材料成本差异

（2）计算分析直接人工成本差异

（3）计算分析变动制造费用差异

（4）计算分析固定制造费用差异

（5）汇总标准成本各项差异根据以上计算，编制标准成本差异汇总表，见表5-2

任务下达

标准成本制度，是把生产过程开始之前的事前计划、生产过程进行中的事中控制和生产过程完成之后的事后计算和分析有机地结合起来的一种成本管理和核算方法。

标准成本制度的主要内容包括成本标准的制定、标准成本的控制，成本差异揭示及分析、成本差异的账务处理四部分内容。

知识准备

企业采用标准成本法能够提高企业成本计划和控制水平，为预算编制、成本控制、成本考核和成本决策提供了便利条件。一、标准成本制度的作用

为全面预算编制提供便利便于成本控制便于分清各成本中心的责任提高决策的准确性和有效性

二、标准成本法的种类

理想标准成本理想标准成本是指以现有技术、设备和经营管理处于最佳状态为基础制定的标准成本。这种标准成本建立在排除机器故障、工作停顿等一切失误、浪费和耽搁的基础上。

正常标准成本是指根据目前已经达到的生产技术水，以有效地利用生产经营条件为基础所确定的标准成本。在制定这种标准成本时考虑了机器故障的时间，以及工人所需停顿、正常损耗等一些不可避免的不利因素。正常标准成本

基本标准成本

基本标准成本是指以某一年的成本为基础制定出来的标准成本。这种标准成本一经制定,多年保持不变,在较长时期内,都使用这种标准作为计算成本的基础,其优点是指各期成本有一个共同的比较基础。但由于历史成本可能包含部分无效因素,若计划年度以此为出发点,势必将使无效不断延缓。

任务一定额成本制度单位产品的标准成本单位产品标准成本=单位产品标准产量×标准单价实际产量的标准成本标准成本=实际产量×单位产品标准成本三、标准成本的制定

1.材料用量标准它是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量,包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗等。制定用量标准时应按产品所需耗用的各种直接材料分别计算。

它是指采购部门按供应单位的价格及其他因素预先确定的各种材料的单价,包括买价和运杂费等。

根据用量标准和价格标准就可以确定直接材料的标准成本,公式：直接材料标准成本=材料的价格标准×单位产品的用量标准2.价格标准

(一)直接材料标准成本的制定1.工时标准它是指在现有生产技术条件下生产单位产品(或零部件)所需用的工作时间,包括对产品的直接加工所用工时,必要的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所耗费的工时。工时标准应经技术测定,先按零部件及经过的工序、车间分别计算,然后按产品加以汇总。

采用计件工资制时,就是单位产品应支付的计件单价；采用计时工资制是指每一标准工时应分配的工资,其计算公式如下：小时工资率标准=预计支付直接人工标准工资总额/标准总工时

据此，可确定直接人工标准成本的计算公式如下：直接人工标准成本=小时工资率标准×单位产品的工时标准2.工资率标准

(二)直接人工标准成本的制定

1.变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本中，用量标准就是生产单位产品所需直接人工标准小时或机器工作标准小时，价格标准是变动制造费用分配率标准。

单位工时变动制造费用标准分配率=变动性制造费用预算总额/直接人工(或机器)标准总工时据此，可确定变动性制造费用标准成本计算公式如下：单位工时变动制造费用的标准成本=单位产品直接人工(或机器)的标准工时×单位工时变动制造费用标准分配率

必须注意的是,变动性制造费用应按不同的生产活动水平分别确定其费用总额,使其预算按“弹性预算”的形式表现。

（三）制造费用标准成本的制定

2.固定制造费用的标准成本

固定制造费用标准成本的制定,应视采用的成本计算方法而定。若采用变动成本计算法，则固定制造费用以“期间成本”的名称,全额直接列入损益表,作为本期销售收入的一个扣减项目,因而不必在各产品之间进行分配，当然就不包括在单位产品的标准成本中。若采用固定成本计算法,固定制造费用要通过分配计入单位产品的标准成本。其分配方法与变动制造费用基本相同,先计算确定一个固定制造费用的单位工时标准分配率,然后乘以预计的直接人工(或机器)标准工时求得单位产品的固定制造费用标准成本。固定制造费用单位工时的标准分配率可按下列公式计算：

单位工时固定制造费用标准分配率

=固定性制造费用预算总额/直接人工(或机器)标准总工时单位工时固定制造费用的标准成本

=单位工时固定制造费用标准分配率×单位产品直接人工(或机器)的标准工时

（三）制造费用标准成本的制定任务一定额成本制度

成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。实际成本超标准所形成的差异叫不利差异、逆差或超支；实际成本低于标准成本所形成的差异，叫有利差异、顺差或节约。

成本差异包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异三部分。其中，制造费用差异又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异。四、成本差异的计算与分析

直接材料成本差异的计算与分析变动制造费用成本差异的计算与分析直接人工成本差异的计算与分析固定制造费用成本差异的计算与分析直接材料差异,包括材料用量差异和材料价格差异两部分。1.材料用量差异材料用量差异是指生产中实际耗用的材料数量与按标准用量计算的应耗用的材料数量之间的差额。材料用量差异的计算公式是：材料用量差异=(实际用量×标准价格)-(标准用量×标准价格)=标准价格×(实际用量-标准用量)

(一)直接材料成本差异的计算与分析【案例5-2】北京汽车轴承制造厂2013年1月生产领用原材料——钢球

C%520千克,生产6308#深沟球轴承200件,每件的标准用量2.5千克,钢球每千克标准价格5元。材料用量差异=5×(520-200×2.5)=+100元(节约)材料用量差异一般应由生产部门负责,例如生产中由于用料出现浪费,或由于技术水平低用料过多等。但用量差异有时也可能由于采购部门片面为了压低价格,购进了质量低劣的材料,也会造成用量过多,由此而形成的材料数量的不利差异,则应由采购部门负责。2.材料价格差异材料价格差异是指对于实际耗用的材料数量按实际价格计算与按标准价格计算之间的差额。材料价格差异的计算公式是：材料价格差异=（实际数量×实际价格)-(实际数量×标准价格)=实际数量×(实际价格-标准价格)

(一)直接材料成本差异的计算与分析【案例5-3】北京汽车轴承制造厂生产领用原材料—钢球

C%1000千克,每千克实际价格为5.8元,其标准价格为5.6元。材料价格差异=1000×(5.8–5.6)=+200(超支)材料价格差异一般应由采购部门负责,例如采购的批量、交货方式、运输方法、有无数量折扣及材料的品质等,其中任何一方面的因素脱离制定标准成本的预定要求都会形成材料价格差异。但对形成价格差异的原因和责任应进一步具体分析,有时可能是由于生产上的原因造成的,如为满足生产上的急需,对某种材料进行小批量订货,或由陆运改为空运，而形成材料价格的不利差异,则应由生产部门负责，只有查明原因，才能使责任落实到部门或个人，进一步改进工作。1.人工效率差异直接人工的数量差异通常称为“人工效率差异”,它是指生产中实际产量耗用的实际工时与所应耗用标准工时之间的差额。其计算公式如下：人工效率差异=(标准工资率×实际工时)-(标准工资率×标准工时)=标准工资率×(实际工时-标准工时)

(二)直接人工成本差异的计算与分析【案例5-4】锻造车间第一工序加工原材料——钢球

P%零件200个,实际耗用工时480小时,该工序加工标准工时为2.5小时/个,其标准工资率为6元。人工效率差异=6×(480-200×2.5)=-120(元)(节约)人工效率差异的产生可能有多种原因,如材料或零件传递方法不正确,机器运转不正常,生产部门安排技术水平低的工人做高级工作等,这些原因产生的差异应由生产部门负责。但如果是由于采购部门购入不合格的材料,或由于生产工艺的改变而导致的与标准工时的差异,则生产部门是不可控制的,应由有关部门负责。2.工资率差异直接人工的价格差异是指工资率差异,是按实际工资率计算的人工成本与按标准工资率计算的人工成本之间的差额。其计算公式是：直接人工工资率差异=实际工时×实际工资率-实际工时×标准工资率

=实际工时×(实际工资率-标准工资率)

(二)直接人工成本差异的计算与分析【案例5-5】锻造车间第一工序工种其标准工资率为6元,本期实际完成工资为480小时,实际工资率为6.4元。工资率差异=480×(6.4-6)=+192(元)(超支)工资率差异的出现,通常应由安排工人工作的主管人员负责。由于具体安排工作时,往往会出现没有“按才定位”的现象，如升级或降级使用不同等级的工人而引起的工资率差异。变动制造费用差异由变动制造费用效率差异(即“用量”差异)和变动制造费用开支差异(即“价格”差异)构成。由于变动制造费用同一定的生产活动水平相联系，因此，对变动制造费用应预先编制弹性预算,假设某企业本月份变动制造费用预算如表5-4所示。

(三)变动制造费用成本差异的计算与分析又假定该月份正常工作量应完成10000机器工作小时，应完成产量5000件(每件产品需用2机器小时)。实际完成产量4600件,实际耗用9000机器小时；实际发生变动制造费用27400元，其中：间接人工14000元，润滑剂8600元，动力费4800元。根据上述资料对变动制造费用差异计算如下：1.变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异是指按生产实际耗用工时计算的标准变动制造费用和按标准工时计算的标准变动制造费用之间的差额,其计算公式如下：变动制造费用效率差异=标准分配率×实际工时-标准分配率×标准工时

=标准分配率×(实际工时-标准工时)

=3×(9000–4600×2)=-600(元)(节约)2.变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异又称为开支差异，是指按实际变动制造费用与按实际产量所耗实际工时计算的标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用耗费差异=实际发生额-实际产量所耗实际工时×标准分配率=27400-9000×3=+400(元)(超支)变动制造费用总差异是按下列公式计算的：变动制造费用的总差异=变动制造费用的实际发生额-实际产量所耗标准工时×标准分配率=27400-4600×2×3=-200(元)(节约)1.变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异是指按生产实际耗用工时计算的标准变动制造费用和按标准工时计算的标准变动制造费用之间的差额,其计算公式如下：变动制造费用效率差异=标准分配率×实际工时-标准分配率×标准工时

=标准分配率×(实际工时-标准工时)

=3×(9000–4600×2)=-600(元)(节约)2.变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异又称为开支差异，是指按实际变动制造费用与按实际产量所耗实际工时计算的标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用耗费差异=实际发生额-实际产量所耗实际工时×标准分配率=27400-9000×3=+400(元)(超支)变动制造费用总差异是按下列公式计算的：变动制造费用的总差异=变动制造费用的实际发生额-实际产量所耗标准工时×标准分配率=27400-4600×2×3=-200(元)(节约)由于变动制造费用是由许多明细项目组成的，因而上述计算的成本差异不便于进行控制和考核，有必要对差异进行进一步的分析,如表5-5所示。固定制造费用主要是指企业为了获得生产能力以及维持这种能力的正常运转而发生的费用,它具有在相关范围内其总额固定不变的特性,它通过编制固定预算进行成本控制。

(四)固定制造费用成本差异的计算与分析010203耗费差异固定制造费耗费差异＝实际固定制造费用－预算固定制造费用能量差异效率差异固定制造费能量差异＝（预算工时数－实际工时数）×固定制造费用标准分配率

固定制造费效率差异＝（实际工时数－标准工时数）×固定制造费用标准分配率【案例5-6】北京汽车轴承制造厂本月份固定制造费用预算总额为50000元，生产6308#深沟球轴承，每件标准工时4小时，月生产能力为2500件,预计应完成机器工时10000小时，本月实际完成6308#深沟球轴承2400件，实际耗用9640机器小时，实际发生的固定制造费用49500元。其有关差异及总差异计算如下：（1）耗费差异=49500–50000=-500(元)(节约)（2）能量差异=(10000–9640)×50000/10000=+1800(元)(超支)（3）效率差异=(9640–2400×4)×50000/10000=+200(元)(超支)（4）总差异=49500–2400×4×5=+1500(元)(超支)（1）计算分析直接材料成本差异材料标准成本＝1000×2×4＝8000元

材料实际成本＝9200元

材料成本差异＝9200—8000＝＋1200元（逆差）其中：

材料数量差异＝(2300一1000×2)×4＝＋1200元（逆差）材料价格差异＝2300×（9200÷2300－4）＝0元

（2）计算分析直接人工成本差异

人工标准成本＝1000×3×5＝15000元人工实际成本＝16800元

人工成本差异＝16800—15000＝＋1800元（逆差）其中：人工效率差异＝(3200一1000×3)×5＝＋1000元（逆差）人工工资率差异＝3200×(16800÷3200一5)＝＋800元（逆差）

任务实施

任务一定额成本制度（3）计算分析变动制造费用差异

变动制造费用实际分配率＝3200÷3200＝1元/小时标准变动制造费用＝1000×3×1.50＝4500元实际变动制造费用＝3200×1＝3200元

变动制造费用差异＝3200－4500＝－1300元（顺差）其中：

变动制造费效率差异＝(3200－1000×3)×1.50＝＋300元（逆差）

变动制造费耗费差异＝3200×(1—1.50)＝－1600元（顺差）（4）计算分析固定制造费用差异

固定制造费用标准分配率＝6840÷3800＝1.80元/小时固定制造费用实际分配率＝7200÷3200＝2.25元／小时按实际产量和标准工时计算的标准固定制造费用＝1000×3×1.80＝5400元实际固定制造费用＝7200元

固定制造费用差异＝7200—5400＝＋1800元（逆差）其中：耗费差异＝3200×2.25—3800×1.80＝＋360元（逆差）能量差异＝3800×1.80—3200×1.80＝＋1080元（逆差）效率差异＝3200×1.80—3000×1.80＝＋360元（逆差）

任务实施

任务一定额成本制度（5）汇总标准成本各项差异,根据以上计算，编制标准成本差异汇总表如表5-6所示。从表5-6可知，甲产品全部成本按标准成本计算为32900元，实际为36400元，实际比计划超支了3500元。其中直接材料成本超支1200元，直接人工成本超支1800元，变动制造费节约了1800元，固定制造费用超支了1800元。

任务实施

任务一定额成本制度再见!任务一定额成本制度企业应加强对各种定额贯彻、执行情况的调查、统计、检查和分析工作，在分析研究中，总结先进经验和先进操作方法，找出影响定额贯彻执行的各种因素，掌握规律和各种产品、各个车间，各个工种定额水平的平衡情况，为修改定额提供依据。企业应按照先进合理、适应企业的生产技术条件和工艺水平的原则制定定额。在“保持定额的相对稳定，有利于调动职工的生产积极性”前提下，根据定额贯彻执行中通过统计、检查、分析所提供的依据，对原有定额作不定期的修改，企业采用新技术、新工艺、新材料后，应及时修改定额。对各种定额的管理实行统一领导与分级管理相结合，专业管理（即归口管理）与群众管理相结合的原则。正确处理厂部、车间、班组之间的关系，明确职责范围和业务分工，加强各级、各定额归口部门的责任。定额归口管理部门，应加强对定额的跟踪管理，及时发现问题和制定修正措施，以保证定额的合理性。对产品成本有主要影响的产品材料消耗定额将制定专门的管理办法进行管理。

三、定额的贯彻执行

小提示：如果工业企业需要根据设计的图纸进行产品的生产，则通过定额成本制度进行成本管理与控制是非常有效的。任务一定额成本制度执行定额成本制度的时候，主要采用的就是定额法，分为定额成本的制定、脱离定额差异的计算、材料成本差异的计算和定额变动差异的核算四个过程。具体的核算过程在本书项目三的任务五中进行了详细的阐述。

四、定额成本制度的核算

1.定额成本制度是通过事前制定产品定额成本作为目标成本，在生产费用发生的当时将实际发生的费用与目标成本进行对比揭示差异，并找出原因，及时控制、监督实际生产费用的支出，加强成本差异的日常核算、分析和控制。月终，再根据定额成本、定额差异和定额变动来计算实际成本的一种成本制度。

定额通常包括：消耗定额、劳动定额（工时定额、产量定额）、费用定额和储备定额等。

任务实施

任务一定额成本制度

2.定额成本法分为定额成本的制定、脱离定额差异的计算、材料成本差异的计算和定额变动差异的核算四个过程。任务一定额成本制度通过实行定额成本制度有利于加强成本的日常控制，有利于进行产品成本的定期分析。实行定额成本制度，能在生产耗费发生的当时，随时揭示脱离定额的各种差异，有利于考核生产各个环节成本控制的成效，进一步挖掘降低成本的潜力。在具体实行时，应当注意各类差异的区分。当耗用原材料发生多用或少用时，要把用料数量差异单独反映；当人工工时发生多用或少用时，要把工时数量差异单独反映；当工资发生差异时，应把人工工资差异数单独反映；当发生制造费用超过或低于计划时，要把费用差异数单独反映。对于发生的各种差异，都要分析原因，并找出有关的责任者，以便于对产品成本进行有效的监督与控制，防止各种浪费和损失，并总结经验及时采取措施，以改进企业的经营管理。但该方法也存在一定的缺点，即核算工作量较大，执行起来比较困难，对员工的素质要求较高；定额资料若不准确，则会影响成本计算的准确性。

五、定额成本制度的评价

动脑筋：前面我们已经讲解了定额法，请思考一下，为什么在这里单独设置定额成本制度，那么定额法与定额成本制度是什么关系呢？直接材料差异,包括材料用量差异和材料价格差异两部分。1.材料用量差异材料用量差异是指生产中实际耗用的材料数量与按标准用量计算的应耗用的材料数量之间的差额。材料用量差异的计算公式是：材料用量差异=(实际用量×标准价格)-(标准用量×标准价格)=标准价格×(实际用量-标准用量)

三、定额的贯彻执行标准成本两种含义(1)指“单位产品的标准成本”，亦称“标准成本”，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单件计算出来的，其计算公式是单位产品标准成本=单位产品标准产量X标准单件(2)指“实际产量的标准成本”，它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的，其计算公式是标准成本=实际产量X单位产品标准成本1.根据企业的生产技术、经营管理和人员素质条件为每一个成本项目制定标准成本。在区分变动性制造费用和固定性制造费用后，必须制定弹性预算下的标准成本。2.标准成本加上成本差异构成产品的实际生产成本。3.与成本核算有关的材料、生产成本、库存商品和销售成本账户按标准成本直接人账，简化了账务处理工作。4.标准成本的制定和分析过程也是企业内部各部门管理水平的检查过程、员工积极性的激励过程和企业业绩的评价过程。成本计算、成本管理和成本控制实现了有机结合。5.标准成本法也要根据生产特点和管理要求来处理各生产流程的成本累积过程，所以也要结合使用几种主要的成本核算方法。(二）标准成本法的特点

(三）标准成本法的种类

理想标准成本理想标准成本是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准成本。所谓最佳状态是指最好的生产条件与最好的生产组织。

正常标准成本是指根据目前已经达到的生产技术水，以有效地利用生产经营条件为基础所确定的标准成本。在制定这种标准成本时考虑了机器故障的时间，以及工人所需停顿、正常损耗等一些不可避免的不利因素。正常标准成本

基本标准成本

基本标准成本是以某一时期正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本，即根据以往一段时期实际成本的平均值，剔除其中生产经营活动中的异常因素，并考虑今后的变动趋势而制定的标准成本。二、标准成本的制订

1

2

3

4

(一）直接材料标准成本的制定根据用量标准和价格标准就可以确定直接材料的标准成本，计算公式为:直接材料标准成本=材料的价格标准X单位产品的用量标准(二)直接人工标准成本的制订直接人工标准成本计算公式如下：某产品直接人工标准成本＝直接人工标准工时×标准工资率

(三)制造费用标准成本的制订固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算÷标准总工时变动性制造费用标准分配率=变动性制造费用预算÷标准总工时=固定性制造费用分配率×单位产品标准工时=变动性制造费用分配率×单位产品标准工时

4.单位产品的标准成本制订单位成品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本三、标准成本差异的计算与分析

(一)直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是指产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。直接材料成本差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本＝实际用量×实际价格－标准用量×标准价格公式中的标准用量为实际用量乘以材料耗用量标准。在总差异确定后，即可对差异额进行分析①直接材料用量差异直接材料数量差异是直接材料实际耗用量同标准耗用量之间的差异。计算公式如下：直接材料数量差异=∑（实际数量-标准数量）×标准价格

②直接材料价格差异直接材料价格差异是指直接材料的实际价格同标准价格之间的差异。计算公式如下：直接材料价格差异=∑（实际价格-标准价格）×实际数量(二)直接人工差异的计算与分析

①直接人工效率差异直接人工效率差异是直接人工实际工作时数同其标准工作时数之间的差异。计算公式如下：直接人工效率差异=∑（实际工时-标准工时）×标准工资率

②直接人工工资率差异直接人工工资率差异是直接人工实际工资与标准工资率之间的差异。计算公式如下：直接人工工资率差异=∑(实际工资率-标准工资率)×实际工时

(三)变动制造费用差异的计算与分析

变动性制造费用差异计算与分析

固定性制造费用差异

定额法与标准成本控制的比较

标准成本制度与定额法实施的目的都是为了实现成本控制及业绩的考评。采用标准成本制度或定额法时，各项成本在生产过程中的转移，均以标准成本或定额成本为依据，同时进行成本差异的归集分配，达到计算产品成本、控制成本费用发生以及业绩考评的目的。成本差异产生的原因,并说明各影响因素产生的影响大小。四、标准成本法的账务处理

(一）标准成本法的账户设置(二）归集成本差异的账务处理对本期发生的成本差异应及时在有关账户上记录。超支差异借记有关差异账户，节约差异贷记有关差异账户。通常在实际成本发生并计算出差异时作相关的账务处理。任务二作业成本法一、作业成本法概述(一)作业成本法的含义

作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。依据作业成本法的理解，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。任务二作业成本法(二）作业成本法的核心概念体系1.资源资源是指生产过程中所投人的要素，是成本的来源构成。2.作业作业是指企业在经营活动中的各项具体活动或行为。3.成本动因成本动因，也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。任务二作业成本法(三）作业成本法的特点1.成本计算分为两个阶段“产品消耗作业，作业消耗资源第一阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本和作业成本分配率；第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。2.成本分配强调可追溯性

任务二作业成本法二、作业成本法的具体步骤1.确定成本计算对象，与传统成本计算一样，将产品的品种、批次或者步骤作为成本计算对象。2.确定直接记人产品成本的