《智能成本核算与管理》课件 项目5成本管理与控制 任务五质量成本会计

项目5成本管理与控制蝴蝶手表厂总装车间有七条总装流水线，400多人，11个生产和准备班组，承担着全厂6个品种、年产百万块以上手表的总装任务。前几年，该厂一直面临着两大难题；一是手表装配合格率低，返修率高达50%；二是手表装配成本高，仅废品损失一项全年就高达61．8万元。为解决这两大难题，该厂推行了质量成本管理，把全面质量成本管理和全面经济核算结合起来，寻求质量水平和成本水平的最优化，并取得了可喜成果。手表装配合格率由上年的48.2%提高到61%，跃居全国先进水平，废品损失由上年的61.8%万元减少到40.1万元，下降了21.7万元，单位手表装配成本下降13%。

任务描述

任务五质量成本会计1.企业可以开展哪些质量成本活动？2.如何确定最佳质量成本？并由此进行一步质量成本分析。

任务下达

质量成本是企业为了保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因产品质量不能满足客户的要求而产生的一切损失。换言之，质量成本是企业为了确保产品质量和实施全面质量管理而支出的费用，以及因未达到既定产品质量标准而发生损失的总和。质量成本会计是以产品质量成本为核算对象，将一定时期内所发生的产品质量费用按其使用目的和性质加以确认，并归入适当科目进行核算，为质量成本的分析和控制提供依据。质量成本会计是基于全面质量管理运动产生和发展的。当今社会是一个“客户导向”的管理思想年代，推行“全面质量管理”观念是企业提高竞争优势的重要途径之一。

知识准备

动脑筋：当前国际上哪些企业非常关注质量成本？你能找到相关的案例吗？一、质量成本的分类（一）提炼质量成本项目二、质量成本管理活动围绕质量主题，剔除那些貌似有关，实际上关系并不密切的开支项目，以免失去重点。01确立具有调节作用的变动成本项目。02质量成本项目必须落实到具体部门，以免因为虚设而无法对责任者考核。03质量成本项目要易于统计和核算，符合财务制度，适应统计指标体系。04动脑筋：企业发放的员工奖励应如何核算？请列举说明。在确定目标质量成本时，要对分清哪些成本是可控的，哪些是不可控的，只能可控的成本才能做为目标质量成本。例如，蝴蝶手表厂在分析装配成本时发现，废品损失、车间经费与工资是主要的矛盾，其中，废品损失在装配成本中是举足轻重的。在基本生产车间，成本项目中有些是可以控制的，有些则“你中有我，我中有你”，难以控制或受制于其它部门，无法控制。他们从中提炼出废品损失以及与质量水平休戚相关的辅料，工具消耗和直接反映均衡生产的加班夜餐费作为控制成本，重点控制废品损失。在明确质量指标时，他们对造成手表返修的各个项目逐一分析，并参考历史资料，特别是近年来的资料以及同行业的先进水平，分品种确定新表、回修表合格率，全品种综合合格率的目标值，在上年实际达到水平的基础上，确立了本年的目标质量和成本：综合合格率提高6%,成本费用下降20万元。（二）确定目标质量成本（三）分段实施、逐步落实三、最佳质量成本分析

产品质量的提高是受成本制约的，质量合格率的提高，会使废品损失减少，而为了提高合格率，又会增加采取预防措施和加强检测手段方面的费用。鉴别成本和预防费用，随着质量合格率的提高而增加；内、外部故障成本，则随着质量合格率的提高而减少。在实践中，由于种种因素所致，合格率和鉴别预防费用不能总保持单调增加，内、外部故障成本也不能保持单调减少，但其较长期间的总趋势则必然如此。作为这两类成本之和的质量总成本，有一个极小值，该极小值所对应的处于两类成本的合理平衡点，即最佳质量成本M，见图5-7。

从质量成本管理的实践中，蝴蝶手表厂初步摸索出了质量成本曲线，在目前的生产技术和管理（工艺技术、产品品种、生产组织、管理水平、人员状况等）条件下，最佳质量成本是全品种合格率的75%，两类成本合理平衡点是2.5万元（图5-7）图5-7最佳质量成本分析图中：

∑

X1+∑X2为内部故障成本和外部故障成本之和∑X3+∑X4为鉴别成本和预防费用之和

y为质量成本总额该厂现在处于质量成本曲线的改进区域；现在，故障成本占质量成本的70%，预防成本占10%，还没有进入最佳状态的中间区域，降低故障费用，特别是废品损失和回修损失，依然是车间质量成本管理的主攻方向。假设A点和M′点是曲线y上两个特定的点，如表5-20所示，当由A点改进到M′点时，通过分析计算可知，单位手表质量成本降低了0.34元（质量成本额外增值之差0.67－0.33），若将这笔费用投入再生产，就可增产48.57%（0.34／0.7），即得M′点的利润是A点利润的2.66倍（4004／1505）。由此可见质量成本——“矿中黄金”的作用（见表5-20）。

质量成本是由内部故障成本（∑X1）、外部故障成本（∑X2）、鉴别成本（∑X3）和预防费用（∑X4）四大项目构成的，质量成本总额（y）等于这四项之和：

y＝∑X1+∑X2+∑X3+∑X4

质量成本诸项间的相互比例关系，在不同行业、不同企业间，甚至在同企业的不同时期都会大有差别，这是由于企业的生产类型、产品结构、技术基础、管理水平等条件千差万别，很难有统一的模式。因此，各企业必须在各自的质量成本管理中积累数据，分析研究，建立起自己企业的质量成本管理的优化模型。蝴蝶手表厂在手表装配中有如下体会（见表5-21）。表5-21质量成本项目相互作用的模式

A为初始状态，其特点是∑X1、∑X2都很高，内部和外部存在大量不合格品。

B是通过加强检验把关，提高了鉴别成本∑X3。由于∑X3急剧的提高，阻止了不合格品的流出，使外部故障∑X2下降。但同时也造成内部故障∑X1的大幅度上升，可是，质量成本总额y还是比如始状态下降了。

C是通过工序控制，进一步提高鉴别成本∑X3，把不合格品消灭在开始阶段，从而使内、外部故障成本下降，最终使质量成本下降。

B、C都是以鉴别为主的优化系统。

D是建立了以预防为主的优化系统，其特点是增大预防费用，提高质量意识和操作水平，从而降低质量成本总额。

从中可以得出如下结论：

①采用以提高鉴别成本为主的优化模式，包括加强检验把关，引进筛选作业和采取工序控制两个方面，其中起根本作用的是采用工序控制，而且关键在于前道工序的控制，当故障成本占质量成本的比例很大时，提高鉴别成本具有敏感的调节作用。②降低质量成本的步骤，其初级阶段是采用以提高鉴别成本为主的优化模式，其高级阶段是适当增加预防费用，使内、外部故障成本与鉴别成本下降，最终导致质量成本总额下降，让质量成本变为利润，建立以预防为主的优化系统。

故障成本是由于质量不合格所造成的看得见的损失。作为一个企业，废品损失等故障成本所造成的企业利益的丧失，有可能危及企业的市场和生命。预防和鉴别成本，是为了减少质量方面的损失而必须花费的，减少预防和鉴别费用，会导致故障成本的增加。关键是如何有效地进行预防和鉴别。有些企业对几百万、上干万元的废品损失等故障成本视而不见，却舍不得花费十几万、几十万元的预防鉴别费用，这是一种因小失大的做法。动脑筋：企业发放的员工奖励应如何核算？请列举说明。四、质量成本会计核算的一般程序明确质量成本会计的核算对象建立质量成本会计核算体系定期进行质量成本分析

五、质量成本会计核算的意义

01有利于保证质量成本核算的及时性、连续性02建立质量成本会计能提高全员质量意识03建立质量成本会计能为企业经营管理提供有效支撑动脑筋：质量成本会计核算的意义都有哪些？在日常生活中，还有哪些方法，能够加强企业的成本管理与控制。1.企业可以开展的质量成本活动有：

（1）对全体员工进行成本管理知识的培训，使全体员工理解开展质量成本管理的意义。

（2）提炼质量成本项目，企业要从众多的成本项目中提炼质量成本项目，明确管理对象。

（3）确立目标质量成本，分清哪些成本是可控的，哪些是不可控的，只有可控的成本才能做为目标质量成本

（4）分段实施、逐步落实。在实施质量成本管理过程中，各项管理工作应制定落实实施计划，逐步推进。

任务实施

2.产品质量的提高是受成本制约的，质量合格率的提高，会使废品损失减少，而为了提高合格率，又会增加采取预防措施和加强检测手段方面的费用。鉴别成本和预防费用，随着质量合格率的提高而增加；内、外部故障成本，则随着质量合格率的提高而减少。由于种种因素所致，合格率和鉴别预防费用不能总保持单调增加，内、外部故障成本也不能保持单调减少，但其较长期间的总趋势则必然如此。作为这两类成本之和的质量总成本，有一个极小值，该极小值所对应的处于两类成