税法基础概述 3

TaxLaw税

法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列第九章房产税法、印花税法和契税法【学习目标】1.了解房产税、印花税和契税的基本概念、特点；2.熟悉房产税、印花税和契税的纳税人、征税范围、税率以及税收优惠；3.掌握房产税、印花税和契税的计税依据及应纳税额的计算。第一节房产税法第一节房产税法一、房产税概述（一）房产税的概念房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。第一节房产税法2.征税范围限于城市、县城、建制镇和工矿区的经营性房屋3.区别房屋的使用方式采用不同的计税方法1.房产税属于财产税中的个别财产税（二）房产税的特点第一节房产税法二、纳税人、征税范围和税率（一）纳税人房产税的纳税人是指在中华人民共和国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。第一节房产税法房产税以房产为征税对象。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。（二）征税范围第一节房产税法（三）税率1.从价计征房产税的年税率为1.2%。2.从租计征房产税的税率为12%；对个人出租住房，不区分用途，均按4%的税率征收房产税。第一节房产税法三、税收优惠1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。2.由国家财政部门拨付事业经费的单位，本身业务范围内使用的房产免征房产税。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。4.个人所有非营业用的房产免征房产税。5.自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收房产税。第一节房产税法四、计税依据和应纳税额的计算（一）计税依据1.从价计征房产税的计税依据：房产的计税余值。2.从租计征房产税的计税依据：房产的租金收入。3.特殊业务房产税的计税依据：投资联营房产、居民住宅区内业主共有的经营性房产等。第一节房产税法表9-1关于投资联营房产税的计税规则联营类型纳税人计税方法计税依据参与投资利润分红、共担风险被投资方从价计征房产余值只收取固定收入、不承担联营风险投资方从租计征固定收入视同租金收入第一节房产税法（二）应纳税额的计算1.从价计征应纳税额的计算2.从租计征应纳税额的计算第一节房产税法例题9-1：某企业经营用房的原值为10000万元，当地规定允许减除20%后按房产余值计税，适用的房产税税率为1.2%。要求：计算该企业应缴纳房产税。解析：第一节房产税法例题9-2：某公司出租房产取得租金收入400000元。要求：计算该公司应缴纳的房产税。解析：第一节房产税法五、征收管理（一）纳税义务发生时间1.将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。2.自行新建房屋用于生产经营，从建成之日的次月起缴纳房产税。3.购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。4.出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳房产税。第一节房产税法（二）纳税期限房产税按年征收、分期缴纳。（三）纳税地点和申报房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务籍贯申报纳税。第二节印花税法第二节印花税法一、印花税概述（一）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证以及进行证券交易的单位和个人征收的一种税。第二节印花税法3.自我完成纳税义务4.兼有凭证载体特征和行为税属性2.税收负担较轻1.征税范围广泛（二）印花税的特点第二节印花税法二、纳税人和扣缴义务人、征税范围（一）纳税人和扣缴义务人1.纳税人：书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人。2.扣缴义务人：境外单位或者个人在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人。第二节印花税法（二）征税范围1.印花税征税范围包括应税凭证和证券交易。2.应税凭证包括合同、产权转移书据和营业账簿。3.证券交易是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。第二节印花税法三、税目和税率（一）税目印花税的税目包括合同、产权转移书据、营业账簿和证券交易。（二）税率印花税税率按税目设置差别税率；证券交易按成交金额的千分之一征收。第二节印花税法五、计税依据和应纳税额的计算（一）计税依据1.应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。2.应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。第二节印花税法3.应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。4.证券交易的计税依据，为成交金额。第二节印花税法（二）应纳税额的计算印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。第二节印花税法例题9-3：甲公司书立买卖合同、借款合同、产权转移书据等应税凭证。要求：计算甲公司应缴纳的印花税。解析：按各应税凭证所列金额分别适用对应税目税率计算；同一凭证未分别列明金额的，从高适用税率。第二节印花税法六、征收管理（一）纳税义务发生时间印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。（二）纳税期限印花税按季、按年或者按次计征。证券交易印花税按周解缴。第二节印花税法（三）纳税地点纳税人应当按照规定向机构所在地、居住地、不动产所在地等主管税务机关申报缴纳。第三节契税法第三节契税法一、契税概述（一）契税的概念契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为纳税人征收的一种税。第三节契税法3.由承受方缴纳。2.在土地、房屋权属转移环节一次性征收。1.属于财产转移税。（二）契税的特点第三节契税法二、纳税人、征税范围和税率（一）纳税人在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。（二）征税范围

1.土地使用权出让。

2.土地使用权转让，包括出售、赠与、互换。

3.房屋买卖、赠与、互换。第三节契税法（三）税率契税实行3%—5%的幅度税率。第三节契税法三、税收优惠（一）承受土地、房屋用于特定用途的减免

国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研、军事设施等的，免征契税。（二）企业和事业单位改制重组的契税优惠

企业改制、事业单位改制、公司合并、公司分立、企业破产、资产划转、债权转股权等按规定适用免征或不征契税。第三节契税法四、计税依据和应纳税额的计算（一）计税依据1.土地使用权出让、出售，房屋买卖，为成交价格。2.土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的权属转移，为税务机关依法核定的价格。3.土地使用权互换、房屋互换，价格不相等的，以差额为计税依据，由支付差额的一方缴纳契税。第三节契税法（二）应纳税额的计算第三节契税法例题9-4：某省居民甲将一套住房出售给居民乙，成交价格为1200000元；将另一套住房与居民丙住房交换，并支付换房差价款300000元，契税税率为4%。要求：计算甲、乙、丙应缴纳的契税。解析：丙无须缴纳契税