《税法》 课件 第6-13章-土地增值税-税收征收管理法

TaxLaw税

法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列第六章土地增值税法【学习目标】1.了解土地增值税的概念、特点;2.熟悉土地增值税的税率、税收优惠与征收管理;3.掌握土地增值税纳税人的界定标准;4.掌握土地增值税计税依据的确定及应纳税额的计算。本章逻辑总览01土地增值税概述02纳税人、征税范围、税率与税收优惠03计税依据、应纳税额的计算与清算04征收管理第一节土地增值税概述第一节土地增值税概述一、土地增值税的概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人征收的一种税。现行土地增值税的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布、2011年1月8日修订的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称《土地增值税暂行条例》）。第一节土地增值税概述二、土地增值税的特点（一）以转让房地产取得的增值额为计税依据我国的土地增值税属于“土地转移增值税”类型,对转让土地、房屋取得的增值税合并征收。增值额是纳税人转让房地产取得的收入减除税法规定的准予扣除项目金额后的余额。（二）征税范围较广凡在我国境内转让房地产并取得收入的单位和个人，除税法规定免税的以外，均应依照法律规定缴纳土地增值税。第一节土地增值税概述（三）实行超率累进税率土地增值税的税率以转让房地产的增值率为依据,按照累进原则设计。增值率越高,适用的税率越高;增值率越低,适用的税率越低。（四）按次征收土地增值税在房地产转让环节按次征收。每发生一次转让行为,即根据该次取得的增值额征收一次土地增值税。（五）采用扣除法和评估法计算增值额结合我国的实际情况,土地增值税可采用两种计算方式：纳税人能够完整提供成本、费用凭证的,适用扣除法计算增值额；无法准确核算扣除项目金额的,适用评估法核定增值额。第二节纳税人、征税范围、税率与税收优惠第二节纳税人、征税范围、税率与税收优惠一、纳税人

土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织；个人包括个体经营者和其他个人。第二节纳税人、征税范围、税率与税收优惠二、征税范围（一）征税范围的一般规定1.转让国有土地使用权国有土地使用权的转让,是指土地使用者将土地使用权再转让的行为,包括出售、交换和赠与。2.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让的行为,包括新建房转让和旧房转让。第二节纳税人、征税范围、税率与税收优惠

第二节纳税人、征税范围、税率与税收优惠二、征税范围（二）征税范围的特殊规定(1)房地产的继承、赠予。房地产的继承、赠予虽然涉及房地产权属的转移,但房屋产权、土地使用权的所有人并未因权属转移而取得任何收入,属于无偿转让房地产的行为,所以不属于土地增值税的征税范围。(2)房地产的出租。房地产出租虽然能取得收入,但未发生房屋产权、土地使用权的转移,因此不属于土地增值税的征税范围。第二节纳税人、征税范围、税率与税收优惠(3)房地产的抵押。房地产在抵押期间不征收土地增值税;抵押期满后,视该房地产权属是否转移来确定是否征收土地增值税。对于以房地产抵押而发生房地产权属转移的,应列入土地增值税的征税范围。(4)房地产的交换。房地产的交换既涉及房屋产权、土地使用权的转移,交换双方又取得了实物形态的收入,因此属于土地增值税的征税范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的,经当地税务机关核实,可以免征土地增值税。第二节纳税人、征税范围、税率与税收优惠(5)以房地产进行投资、联营。对于以房地产进行投资、联营的,投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中时,暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的,应征收土地增值税。(6)合作建房。对于一方出地,另一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税;建成后转让的,应征收土地增值税。第二节纳税人、征税范围、税率与税收优惠(7)房地产的代建行为。对于房地产开发公司而言,虽然代建行为可取得收入,但未发生房地产权属的转移,其收入属于劳务收入性质,因此不属于土地增值税的征税范围。(8)房地产的重新评估。房地产重新评估后发现增值时,房地产权属既未发生转移,房屋产权、土地使用权的所有人也未取得收入,因此不属于土地增值税的征税范围。三、税率土地增值税采用四级超率累进税率,税率按增值额与扣除项目金额的比率进行划分,每级均包括本比率数。土地增值税税率表如表6-1所示。第二节纳税人、征税范围、税率与税收优惠表6-1土地增值税四级超率累进税率级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%～100%的部分4053超过100%～200%的部分50154超过200%的部分6035第二节纳税人、征税范围、税率与税收优惠四、税收优惠(1)纳税人建造普通住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税。(2)因国家建设需要依法征收、收回的房地产,免征土地增值税。(3)因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁,由纳税人自行转让原房地产的,免征土地增值税。(4)对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为棚户区改造安置住房、公共租赁住房或保障性住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税。(5)自2008年11月1日起,对个人销售住房暂免征收土地增值税。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算第三节计税依据、应纳税额的计算与清算一、计税依据

土地增值税的计税依据是转让房地产所取得的土地增值额。增值额为纳税人转让房地产所取得的收入减除税法规定的准予扣除项目金额后的余额。（一）应税收入的确定

纳税人转让房地产取得的应税收入(以下简称转让收入)是扣除增值税后的收入,即不含增值税收入,包括转让房地产取得的全部价款及有关的经济收益。

从收入的形式看,应税收入包括货币收入、非货币收入。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算1.货币收入货币收入是指纳税人转让房地产取得的现金、银行存款、支票、银行本票、汇票等各种信用票据和国库券、金融债券、企业债券、股票等有价证券。2.非货币收入(1)实物收入。实物收入是指纳税人转让房地产取得的各种实物形态的收入,如钢材、水泥等建材,房屋、土地等不动产。实物收入的价值不易确定,一般要对这些实物形态的财产进行估价。(2)其他收入。其他收入是指纳税人转让房地产取得的无形资产或第三节计税依据、应纳税额的计算与清算具有财产价值的权利,如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉等。（二）扣除项目的确定1.取得土地使用权所支付的金额包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。包括纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用。2.房地产开发成本、费用第三节计税依据、应纳税额的计算与清算(1)房地产开发成本。房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本,包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。(2)房地产开发费用。房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。作为土地增值税扣除项目的房地产开发费用依据税法规定的标准,按照取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的一定比例扣除。1)财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。最多允许扣除的房地产开发费用的计算公式如下所示：2)凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。最多允许扣除的房地产开发费用的计算公式如下所示：第三节计税依据、应纳税额的计算与清算全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。上述计算扣除具体的比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。3)房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用在计算扣除时不能同时适用上述第1)、2)项所述的两种办法。4)在土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出应调整至财务费用中计算扣除。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算3.与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的城市维护建设税、印花税等。因转让房地产缴纳的教育费附加,也可视同税金予以扣除。营改增后,计算土地增值税增值额的扣除项目中与转让房地产有关的税金不包括增值税。土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额,允许在销项税额中计算抵扣的,不计入扣除项目；不允许在销项税额中计算抵扣的,可以计入扣除项目。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算4.其他扣除项目(加计扣除)对于从事房地产开发的纳税人,可按土地增值税法律制度规定计算的金额之和(即取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和),加计20%进行扣除。需要注意的是,此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人；取得土地使用权后未进行开发就转让的,不得加计扣除。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算（三）旧房及建筑物的评估价格纳税人转让旧房的,应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用以及转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。

对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的,不允许扣除取得土地使用权时所支付的金额。

旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时,由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算纳税人转让旧房及建筑物,凡不能取得评估价格,但能提供购房发票的,经当地税务部门确认,《土地增值税暂行条例》第六条第(一)(三)项规定的扣除项目的金额(即取得土地使用权所支付的金额；新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格),可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。对纳税人购房时缴纳的契税,凡能够提供契税完税凭证的,准予作为与转让房地产有关的税金予以扣除,但不作为加计5%的基数。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算二、应纳税额的计算（一）增值额的确定

确定增值额是计算土地增值税的基础。能否准确核算增值额,取决于房地产转让收入及扣除项目金额是否真实、准确。增值额的计算公式如下：

增值额=房地产转让收入-扣除项目金额在实际房地产交易中,部分纳税人不能准确提供房地产转让价格或扣除项目金额,导致增值额核算不准确,直接影响土地增值税的计算与缴纳。因此,根据《土地增值税暂行条例》的规定,纳税人有下列情形之一的,按照房地产评估价格计算征收土地增值税：第三节计税依据、应纳税额的计算与清算(1)隐瞒、虚报房地产成交价格的；(2)提供扣除项目金额不实的；(3)转让房地产的成交价格低于房地产评估价格,又无正当理由的。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算（二）应纳税额的计算方法土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。土地增值税的计算公式为:公式中,适用税率和速算扣除系数取决于增值额与扣除项目金额的比率。（1）当增值额未超过扣除项目金额50%时：第三节计税依据、应纳税额的计算与清算（2）当增值额超过扣除项目金额50%、未超过100%时：（3）当增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%时：（4）当增值额超过扣除项目金额200%时：上述公式中的5%、15%、35%分别是二、三、四级的速算扣除系数。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算

第三节计税依据、应纳税额的计算与清算例题6-1：某房地产开发公司为增值税一般纳税人，2026年8月出售一幢新建写字楼，取得应税收入为18348.62万元。开发该写字楼的有关支出如下：2022年7月支付地价款3800万元，并按照规定缴纳契税190万元；2022年9月动工建设，房地产开发成本为4200万元，其中包括装修费用1200万元；财务费用中的利息支出为700万元（可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明），其中有60万元是罚息；允许扣除的有关税金及附加为800万元。已知该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。要求：计算该房地产开发公司出售写字楼应缴纳的土地增值税。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算解析：罚息不得在开发费用中扣除，且该利息支出可按转让项目计算分摊并可提供金融机构证明。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算从事房地产开发的纳税人可加计20%扣除。因此适用的税率为40%、速算扣除系数为5%。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算三、土地增值税清算

土地增值税清算是指纳税人在符合土地增值税清算条件后,依照税收法律、法规及土地增值税有关政策的规定,计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额,并填写土地增值税清算申报表,向主管税务机关提供有关资料,办理土地增值税清算手续,结清该房地产项目应缴纳土地增值税税额的行为。（一）土地增值税的清算单位

土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算。对于分期开发的项目,以分期项目为单位清算。房地产开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的,应分别计算增值额。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算（二）土地增值税的清算条件(1)符合下列情形之一的,纳税人应进行土地增值税的清算：1)房地产开发项目全部竣工、完成销售的。2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的。3)直接转让土地使用权的。(2)符合下列情形之一的,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税的清算：1)已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算2)取得销售(预售)许可证满3年仍未销售完毕的。3)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。4)省税务机关规定的其他情况。（三）土地增值税的清算时间(1)凡符合应办理土地增值税清算条件的项目,纳税人应当在满足条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。(2)凡属税务机关要求纳税人进行土地增值税清算的项目,纳税人应当在接到主管税务机关下发的清算通知之日起90日内,到主管税务机关办理清算手续。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算（四）土地增值税清算应税收入的确认(1)一般情形下销售房地产应税收入的确认。土地增值税清算时,已全额开具商品房销售发票的,按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的,以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致,在清算前已发生补、退房款的,应在计算土地增值税时予以调整。(2)视同销售房地产应税收入的确认。房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等,第三节计税依据、应纳税额的计算与清算发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入按下列方法和顺序确认：1)按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定。2)由主管税务机关参照当地当年同类房地产的市场价格或评估价值确定。(3)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时,如果产权未发生转移,不征收土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本和费用。（五）土地增值税清算的扣除项目房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除第三节计税依据、应纳税额的计算与清算项目金额,应根据《土地增值税暂行条例》第六条及其实施细则第七条的规定执行。（六）土地增值税的核定征收房地产开发企业有下列情形之一的,税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况,按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税：(1)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。(2)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。(3)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以确定转让收入或扣除项目金额的。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算(4)符合土地增值税清算条件,未按照规定的期限办理清算手续,经税务机关责令限期清算,逾期仍不清算的。(5)申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。（七）清算后再转让房地产的处理在土地增值税清算时未转让的房地产,清算后销售或有偿转让的,纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报。扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用(自2026年1月1日起,在尾盘销售中称为“各类型房地产单位建筑面积扣除项目金额”)乘以销售或转让面积计算。第三节计税依据、应纳税额的计算与清算对于2026年1月1日前尚未出具清算受理通知书的项目,纳税人在办理尾盘销售土地增值税申报时,各类型房地产单位建筑面积扣除项目金额不包括清算时与转让房地产有关的税金,尾盘销售当期发生的与转让房地产有关的税金据实扣除。各类型房地产单位建筑面积扣除项目金额的计算公式如下:第四节征收管理第四节征收管理一、预征管理

为更好发挥土地增值税调节作用,根据

《土地增值税暂行条例》及其实施细则等有关规定,自2024年12月1日起,将土地增值税预征率下限降低0.5个百分点。对纳税人预售房地产所取得的收入,当地税务机关规定预征土地增值税的,纳税人应当到主管税务机关办理纳税申报,并按规定比例预缴,待办理决算后,多退少补；当地税务机关规定不预征土地增值税的,也应在取得收入时先到税务机关登记或备案。二、纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报,第四节征收管理

并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。纳税地点的确定可分为以下两种情况：(1)纳税人是法人的。当转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致时,则向办理税务登记的税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时,则向房地产坐落地的税务机关申报纳税。(2)纳税人是自然人的。当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时,则向居住所在地的税务机关申报纳税;当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时,则向房地产坐落地的税务机关申报纳税。第四节征收管理三、纳税申报

纳税人应在转让房地产合同签订后7日内,到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报,如实填写《财产和行为税纳税申报表》(见表62)、《财产和行为税减免税明细申报附表》及《土地增值税税源明细表》,并向税务机关提交房屋及建筑物产权证书、土地使用权证书,土地转让合同、房产买卖合同,房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。本章重点概念01土地增值税：对有偿转让房地产并取得收入的单位和个人征收。02计税依据：转让房地产所取得的土地增值额。03扣除项目：土地价款及费用、开发成本费用、相关税金、加计扣除、旧房评估价格。04税率结构：四级超率累进税率，按增值额与扣除项目金额的比率确定。05计算主线：收入→扣除项目→增值额→增值率→税率与速算扣除系数→应纳税额。06清算管理：以房地产开发项目为单位，符合条件后办理清算。TaxLaw税

法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列第七章关税法和船舶吨税法【学习目标】1.了解关税、船舶吨税的概念和特点；2.熟悉关税、船舶吨税的纳税人、征税对象、税率；3.熟悉关税、船舶吨税税收优惠及征收管理；4.掌握关税计税价格的确定和进出口关税应纳税额的计算；5.掌握船舶吨税净吨位的审定规则和应纳税额的计算。本章逻辑总览01关税法02船舶吨税法第一节关税法第一节关税法一、关税概述（一）关税的概念

关税是国家授权海关对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。“境”是指关境,又称海关境域或关税领域,是《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)全面实施的领域。现行关税以全国人民代表大会常务委员会通过的《中华人民共和国关税法》(以下简称《关税法》)为法律依据,以国务院关税税则委员会公布的《中华人民共和国进出口税则》(以下简称《进出口税则》)、

《进境物品关税、增值税、消费税征收办法》以及海关总署发布的

第一节关税法《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》等为基本法规,以负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规制定的管理办法和实施细则为配套执行规范。（二）关税的特点1.以关境为征税界点2.征税主体是海关3.实行复式税率4.具有调节进出口贸易的功能5.具有保护性第一节关税法二、纳税人和扣缴义务人及征税对象（一）纳税人和扣缴义务人1.纳税人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人,是关税的纳税人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权,并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。2.扣缴义务人

从事跨境电子商务零售进口的电子商务平台经营者、物流企业和报关企业,以及法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴关税税款义务的单位和个人,是关税的扣缴义务人。第一节关税法（二）征税对象关税的征税对象是准许进出口的货物、进境的物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品等。三、

税率进出口货物的税率及其适用规则,依照《进出口税则》执行。个人合理自用的进境物品,依照《进境物品关税、增值税、消费税征收办法》按简易征收办法计征关税,适用综合税率；超过个人合理自用数量的进境物品,按照进口货物征收关税,适用关税税率。第一节关税法

(一)关税税率的类别进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。出口关税设置出口税率。对实行关税配额管理的进出口货物,设置关税配额税率。对进出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。(二)关税税率适用的总体规则关税税率的适用应当符合相应的原产地规则。完全在一个国家或者地区获得的货物,以该国家或者地区为原产地；两个以上国家或者地区参与生产的货物,以最后完成实质性改变的国家或者地区为原产地。国务院根据中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定对原产地的确定另有规定的,依照其规定。第一节关税法进口货物原产地的具体确定,依照《关税法》和国务院及其有关部门的规定执行。(三)关税税率适用的具体规则(1)原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物,原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有相互给予最惠国待遇条款的国际条约、协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于中华人民共和国境内的进口货物,适用最惠国税率。(2)原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有关税优惠条款的国际条约、协定的国家或者地区且符合国际条约、协定有关规定的进口货物,适用协定税率。第一节关税法(3)原产于中华人民共和国给予特殊关税优惠安排的国家或者地区且符合国家原产地管理规定的进口货物,适用特惠税率。(4)原产于上述第(1)至(3)条规定以外的国家或者地区的进口货物,以及原产地不明的进口货物,适用普通税率。(5)适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的,适用暂定税率。适用协定税率的进口货物有暂定税率的,从低适用税率；其最惠国税率低于协定税率且无暂定税率的,适用最惠国税率。适用特惠税率的进口货物有暂定税率的,从低适用税率。适用普通税率的进口货物,不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的,适用暂定税率。第一节关税法(6)实行关税配额管理的进出口货物,关税配额内的适用关税配额税率,有暂定税率的适用暂定税率；关税配额外的,其税率的适用按照上述第(1)至(5)条的规定执行。(四)进境物品综合税率的确定根据《国务院关税税则委员会关于公布<进境物品关税、增值税、消费税征收办法>的公告》(税委会公告2024年第11号,自2024年12月1日起施行)所附《进境物品关税、增值税、消费税征收办法》的规定,进境物品的关税、增值税、消费税,由海关依照本办法的规定征收。进境物品,是指中华人民共和国准许进境的行李物品、寄递物品和其他物品。第一节关税法

进境物品的携带人或者收件人,是进境物品税款的纳税人。进境物品通关时应当按照规定向海关申报,并接受海关查验。下列进境物品,经海关审核确属个人合理自用的,按照简易征收办法合并征收关税、增值税、消费税：(1)行李物品；(2)总值2000元人民币以内的寄递物品,或者总值超过2000元人民币的不可分割单件寄递物品。符合上述规定的进境物品按照《进境物品关税、增值税、消费税综合税率表》(见表7-1)从价计征税款。应纳税额按照计税价格乘以综合税率计算。第一节关税法表7-1进境物品关税、增值税、消费税综合税率表类别物品名称综合税率（%）1书报、刊物、教育用影视资料；计算机、视频摄录一体机、数字照相机等信息技术产品；食品、饮料；金银；家具；玩具；游戏品、节日或其他娱乐用品；药品132运动用品（不含高尔夫球及球具）、钓鱼用品；纺织品及其制成品；电视摄像机及其他电器用具；自行车；税目1、税目3中未包含的其他商品203烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表;化妆品50第一节关税法(五)关税税率的适用日期(1)进出口货物、进境物品,应当适用纳税人、扣缴义务人完成申报之日实施的税率。(2)进口货物到达前,经海关核准先行申报的,应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。(3)进口转关运输货物,应当适用在指运地海关完成申报之日实施的税率。货物进境前,经海关核准先行申报的,应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率;货物进境后运抵指运地前,经海关核准先行申报的,应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。第一节关税法(4)出口转关运输货物,应当适用在启运地海关完成申报之日实施的税率。(5)经海关批准,实行集中申报的进出口货物,应当适用每次货物进出口时完成申报之日实施的税率。(6)因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物,其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。(7)“两步申报”的进口货物,应当适用完成概要申报之日实施的税率。(8)根据有关规定申请撤销报关单后重新申报的货物,应当适用首次报关单所适用的税率。第一节关税法(9)因纳税人、扣缴义务人违反规定需要追征税款的,应当适用违反规定行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的,适用海关发现该行为之日实施的税率。(10)有下列情形之一的,应当适用纳税人、扣缴义务人办理纳税手续之日实施的税率：1)保税货物不复运出境,转为内销；2)减免税货物经批准转让、移作他用或者进行其他处置；3)暂时进境货物不复运出境或者暂时出境货物不复运进境；4)租赁进口货物留购或者分期缴纳税款。(11)补征和退还进出口货物关税,应当按照前述规定确定适用的税率。第一节关税法四、计税价格的确定

进出口货物的计税价格,由海关以该货物的成交价格为基础确定。成交价格不能确定的,计税价格由海关依法估定。（一）进口货物的计税价格

进口货物的计税价格以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。进口货物计税价格的确定方法可以分为两种：一种是进口货物成交价格估价方法,即以进口货物的成交价格为基础进行调整,从而确定进口货物计税价格的估价方法；另一种是进口货物海关估价方法,即在进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的第一节关税法情况下,海关用以确定进口货物计税价格的估价方法。1.进口货物成交价格估价方法进口货物的成交价格,是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并且按照《计税价格办法》有关规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。第一节关税法（1）进口货物的成交价格应符合的条件1）对买方处置或者使用进口货物不予限制。2）进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响。3）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益,或者虽然有收益但是能够按照规定做出调整。4）买卖双方之间没有特殊关系,或者虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响。第一节关税法（2）计入计税价格的调整项目1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、容器费用、包装材料费用和包装劳务费用。2）与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供,并且可以按适当比例分摊的货物或者服务价值。3）与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国境内销售该货物的一项条件,应当由买方向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费。第一节关税法4）卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。（3）不计入计税价格的调整项目1）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用,但是保修费用除外。2）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费。3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。4）为在境内复制进口货物而支付的费用。5）境内外技术培训及境外考察费用。第一节关税法四、计税价格的确定（4）进口货物计税价格中的运输及相关费用、保险费的确定1）进口货物的运输及其相关费用,应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。如果进口货物的运输及其相关费用无法确定,海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本确定。2）进口货物的保险费,应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生,海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。第一节关税法例题7-1：某企业进口一批货物,成交价格折合人民币500万元,另支付该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费60万元、保险费2万元。

要求：计算该批进口货物的计税价格。

解析：第一节关税法例题7-2：某企业进口一批货物,成交价格折合人民币500万元,另支付该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费60万元,保险费的具体金额无法确定。

要求：计算该批进口货物的计税价格。

解析：第一节关税法四、计税价格的确定2.进口货物海关估价方法

进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的,海关经了解有关情况,并与纳税人进行价格磋商后,依次以下列价格估定该货物的计税价格：(1)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格。(2)与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格。第一节关税法(3)与该货物进口的同时或者大约同时,将该进口货物、相同或者类似进口货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格,但应当扣除下列项目：1)同等级或者同种类货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金。2)进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费。3)进口关税及国内税收。第一节关税法(4)按照下列各项总和计算的价格:生产该货物所使用的料件成本和加工费用,向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用,该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。(5)以合理方法估定的价格。海关在采用合理估价方法确定进口货物的计税价格时,不得使用以下价格：1)境内生产的货物在境内的销售价格。2)可供选择的价格中较高的价格。3)货物在出口地市场的销售价格。第一节关税法4)以计算价格估价方法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格。5)出口到第三国或者地区的货物的销售价格。6)最低限价或者武断、虚构的价格。（二）出口货物的计税价格出口货物的计税价格,以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。

出口货物计税价格的确定方法可以分为两种：一种是出口货物成交价格估价方法,即出口货物的成交价格加上该货物运至中华人民共第一节关税法和国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费,计算确定出口货物计税价格的方法；另一种是出口货物海关估价方法,即在出口货物的成交价格不能确定的情况下,海关经了解有关情况,并与纳税人进行价格磋商后,估定出货物的计税价格的方法。1.出口货物直接计价法出口货物的计税价格一般采用出口货物直接计价法来确定。其计算公式如下:第一节关税法

出口货物的成交价格,是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。

下列税收、费用不计入出口货物的计税价格：

（1）出口关税；

（2）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。第一节关税法例题7-3：某外贸企业出口一批应征出口关税的货物,该批货物的成交价格折合人民币900万元,另支付运至我国境内输出地点装载前的运费和保险费10万元,运至输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费50万元。

要求：计算该批出口货物的计税价格。

解析：第一节关税法2.出口货物海关估价法出口货物的成交价格不能确定时,海关经了解有关情况,并与纳税人进行价格磋商后,依次以下列价格确定该货物的计税价格:（1）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格。（2）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格。（3）按照料件成本、加工费用、通常的利润和一般费用,境内发生的运输及其相关费用、保险费等总和计算的价格。（4）以合理方法估定的价格。第一节关税法五、应纳税额的计算（一）从价计征应纳税额的计算

实行从价计征的,应纳税额按照应税进出口货物的计税价格乘以比例税率计算。目前,我国海关主要采用从价方法计征关税。计算公式如下：第一节关税法例题7-4：接例题7-1,已知该批货物适用的进口关税税率为20%。

要求：计算应缴纳的进口关税。

解析：例题7-5：接例题7-2,已知该批货物适用的进口关税税率为10%。

要求：计算应缴纳的进口关税。

解析：第一节关税法（二）从量计征应纳税额的计算

实行从量计征的,应纳税额按照应税进出口货物的计税数量乘以定额税率计算。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品采用从量方法计征关税。计算公式如下：第一节关税法（三）复合计征

实行复合计征的,应纳税额按照应税进出口货物的计税价格乘以比例税率与应税进出口货物的计税数量乘以定额税率之和计算。我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品采用复合方法计征关税。计算公式如下:第一节关税法六、税收优惠（一）法定减免税法定减免税是税法中明确规定的减税、免税。只要符合规定条件,纳税人可以免缴或减缴关税,海关一般不进行后续管理。1.免征关税（1）国务院规定的免征额度内的一票货物。（2）无商业价值的广告品和货样。（3）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。（4）在海关放行前损毁或者灭失的货物、进境物品。（5）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。第一节关税法（6）中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定免征关税的货物、进境物品。（7）复运出境的保税货物。2.减征关税（1）在海关放行前遭受损坏的货物、进境物品。（2）中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定减征关税的货物、进境物品。（3）依照有关法律规定减征关税的其他货物、进境物品。第一节关税法（二）特定减免税（1）科教用品。（2）集成电路产品。（3）残疾人专用品。（4）扶贫、慈善性捐赠物资。

特定地区、特定企业或者特定用途的进出口货物减征或者免征关税的,以及其他依法减征或免征关税的,按国务院的有关规定执行。第一节关税法（三）临时减免税

临时减免税是指上述法定减免税和特定减免税以外的其他减免税,即由国务院根据《海关法》对某项目、某类(批)进出口货物的特殊情况,给予特别照顾而一案一批、专文下达的减免税。适用临时减免税政策的主要有：(1)大型国际展会上限额销售的展品。(2)地震、洪涝等自然灾害期间,境外捐赠的救灾物资等。第一节关税法七、征收管理

关税征收管理可以实施货物放行与税额确定相分离的模式。（一）关税申报与缴纳1.关税申报

进出口货物的纳税人、扣缴义务人可以按照规定选择海关办理申报纳税。纳税人、扣缴义务人应当按照法律、行政法规及有关规定,如实、规范申报进出口货物的计税价格、商品编号、商品名称及规格型号、原产地、数量等计税相关信息,计算并向海关申报税额。第一节关税法

在货物实际进出口前,海关可以依申请,按照有关规定对进口货物的计税价格相关要素或估价方法、进出口货物的商品归类和原产地做出预裁定。纳税人、扣缴义务人在预裁定决定有效期内进出口与预裁定决定列明情形相同的货物,应当按照预裁定决定申报,海关予以认可。2.关税缴纳

纳税人、扣缴义务人应当自完成申报之日起15日内缴纳税款,特殊情形需要实施税收风险管理的除外。选择汇总征税模式的,纳税人、扣缴义务人可以自完成申报之日起15日内或者次月第5个工作日结束前汇总缴纳税款。第一节关税法

逾期缴纳税款的,由海关自缴款期限届满之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第一节关税法（二）关税的担保与强制执行

税款尚未缴纳,纳税人、扣缴义务人依照有关法律、行政法规的规定申请提供担保要求放行货物的,海关应当依法办理担保手续。

进出口货物的纳税人在规定的纳税期限内有转移、藏匿其应税货物以及其他财产的明显迹象,或者存在其他可能导致无法缴纳税款风险的,海关可以责令其提供担保；纳税人不提供担保的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,海关可以实施下列强制措施：

(1)书面通知银行业金融机构冻结纳税人金额相当于应纳税款的存款、汇款；第一节关税法(2)查封、扣押纳税人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产。

纳税人在规定的纳税期限内缴纳税款的,海关应当立即解除强制措施。

纳税人未缴清税款、滞纳金且未向海关提供担保的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,海关可以按照规定通知移民管理机构对纳税人或者其法定代表人依法采取限制出境措施。纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的,由海关责令其限期缴纳；逾期仍未缴纳且无正当理由的,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,海关可以实施强制执行措施。

海关实施强制执行时,对未缴纳的滞纳金同时强制执行。第一节关税法（三）关税退还

关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后,因某种原因海关将实际征收多于应当征收的税额(称为溢征关税)退还给原纳税人的一种行政行为。

海关发现多征税款的,应当及时出具税额确认书通知纳税人。需要退还税款的,纳税人可以自收到税额确认书之日起3个月内办理有关退还手续。纳税人发现多缴纳税款的,可以自缴纳税款之日起3年内,向海关书面申请退还多缴的税款。第一节关税法有下列情形之一的,纳税人自缴纳税款之日起一年内,可以向海关申请退还关税：(1)已征进口关税的货物,因品质、规格原因或者不可抗力,一年内原状复运出境。(2)已征出口关税的货物,因品质、规格原因或者不可抗力,一年内原状复运进境,并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收。(3)已征出口关税的货物,因故未装运出口,申报退关。第一节关税法

申请退还关税应当以书面形式提出,并提供原缴款凭证及相关资料。海关应当自受理申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退还手续。纳税人应当自收到通知之日起3个月内办理退还手续。

按照其他有关法律、行政法规规定应当退还关税的,海关应当依法予以退还。（四）关税补征和追征

关税补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后,发现实际征收税额少于应当征收的税额(称为短征关税)时,责令纳税人补缴所差税款的行政行为。第一节关税法

根据短征关税的原因,可将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。

由于纳税人违反规定造成短征关税的,称为追征；非因纳税人违反规定造成短征关税的,称为补征。

进出口货物放行后,海关发现少征税款的,应当自缴纳税款之日起3年内,向纳税人、扣缴义务人补征税款；海关发现漏征税款的,应当自货物放行之日起3年内,向纳税人、扣缴义务人补征税款。

因纳税人、扣缴义务人违反规定造成少征税款的,海关应当自缴纳税款之日起3年内追征税款；因纳税人、扣缴义务人违反规定造成漏征税款的,海关应当自货物放行之日起3年内追征税款。第一节关税法

海关除依法追征税款外,还应当自缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违反规定行为之日止,按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

海关补征或者追征税款,应当出具税额确认书。纳税人、扣缴义务人应当自收到税额确认书之日起15日内缴纳税款。纳税人、扣缴义务人未在规定期限内补缴税款的,自规定期限届满之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第二节船舶吨税法第二节船舶吨税法一、船舶吨税概述（一）船舶吨税的概念

船舶吨税是根据船舶净吨位课征的一个税种。现行船舶吨税的基本法律规范是2017年12月27日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过的《中华人民共和国船舶吨税法》(以下简称

《船舶吨税法》),自2018年7月1日起施行。2018年10月26日,第十三届全国人民代表大会常务委员会第六次会议对该法进行了修正。第二节船舶吨税法（二）船舶吨税的特点1.征税对象特定2.采用定额税率3.征收主体为海关4.计税依据为船舶净吨位5.税收优惠针对性强6.可灵活选择执照期限第二节船舶吨税法（三）征税范围和纳税人

对自中华人民共和国境外港口进入中华人民共和国境内港口的船舶(简称应税船舶)征收船舶吨税,以应税船舶负责人为船舶吨税的纳税人。（四）税目和税率

船舶吨税的税目、税率依照《船舶吨税税目税率表》执行。《船舶吨税税目税率表》如表7-2所示。第二节船舶吨税法第二节船舶吨税法1.税目

船舶吨税按船舶净吨位的大小分等级设置四个税目,分别是：不超过2000净吨；超过2000净吨但不超过10000净吨；超过10000净吨但不超过50000净吨；超过50000净吨。2.税率

船舶吨税税率采用定额税率,分为30日、90日和1年三种不同的税率,具体分为两类：优惠税率和普通税率。中华人民共和国国籍的应税船舶,船籍国(地区)与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶,适用优惠税率；其他应税船舶,适用普通税率。第二节船舶吨税法二、税收优惠（一）直接优惠下列船舶免征船舶吨税：（1）应纳税额在人民币50元以下的船舶。（2）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶。（3）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶。（4）非机动船舶（不包括非机动驳船）。（5）捕捞、养殖渔船。第二节船舶吨税法（6）避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解,并不上下客货的船舶。（7）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶。（8）警用船舶。（9）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。（10）国务院规定的其他船舶。第二节船舶吨税法（二）延期优惠

在船舶吨税执照期限内,应税船舶发生下列情形之一的,海关按照实际发生的天数批注延长船舶吨税执照期限：（1）避难、防疫隔离、修理、改造,并不上下客货。（2）军队、武装警察部队征用。第二节船舶吨税法三、应纳税额的计算

船舶吨税按照船舶净吨位和船舶吨税执照期限征收。船舶吨税的应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算,计算公式如下：第二节船舶吨税法例题7-6：Y国某运输公司的一艘货轮驶入我国某港口。该货轮的净吨位为5000吨,货轮负责人已向我国海关申领了船舶吨税执照,在港口停留期限为90天。Y国未与我国签订相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定。要求：计算该货轮负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税。解析：Y国未与我国签订相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定，因此适用普通税率。该货轮净吨位超过2000净吨但不超过10000净吨，90日期限对应的普通税率为每净吨位8.0元。

第二节船舶吨税法四、征收管理（一）纳税义务发生时间

船舶吨税由海关负责征收。船舶吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。

应税船舶在船舶吨税执照期满后尚未离开港口的,应当申领新的船舶吨税执照,自上一次执照期满的次日起续缴船舶吨税。（二）纳税期限

船舶吨税分1年期缴纳、90天期缴纳与30天期缴纳三种。第二节船舶吨税法

缴纳期限由应税船舶负责人自行选择。应税船舶负责人应当自海关填发船舶吨税缴款凭证之日起15日内缴清税款。未按期缴清税款的,自滞纳税款之日起至缴清税款之日止,按日加收滞纳税款万分之五的税款滞纳金。（三）其他相关规定（1）海关发现少征或者漏征税款的,应当自应税船舶应当缴纳税款之日起1年内,补征税款。但因应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款的,海关可以自应当缴纳税款之日起3年内追征税款,并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款万分之五的税款滞纳金。第二节船舶吨税法（2）应税船舶有下列行为之一的,由海关责令限期改正,处2000元以上30000元以下的罚款；不缴或者少缴应纳税款的,处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款,但罚款不得低于2000元。1)未按照规定申报纳税、领取船舶吨税执照。2)未按照规定交验船舶吨税执照(或者申请核验船舶吨税执照电子信息)以及提供其他证明文件。（3）船舶吨税税款、税款滞纳金、罚款以人民币计算。第二节船舶吨税法（四）纳税申报

海关征收船舶吨税应当制发缴款凭证。应税船舶负责人缴纳船舶吨税或者提供担保后,海关按照其申领的执照期限填发船舶吨税执照。应税船舶负责人申领船舶吨税执照时应当向海关提供下列文件：（1）船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明。（2）船舶吨位证明。

应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊的,船舶负责人应当立即向附近海关报告,并在不可抗力原因消除后,依照规定向海关申报纳税。本章重点概念1.关税：对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。2.关税纳税人：进口收货人、出口发货人、进境携带/收件人。3.关税征税对象：准许进出口的货物、进境的物品。4.计税价格：进口看起卸前费用,出口看装载前费用。5.关税计算：从价计征、从量计征、复合计征。6.船舶吨税：按照船舶净吨位和吨税执照期限计算。本章逻辑总览01关税法：关税概述→纳税人和扣缴义务人及征税对象→进出口税则与税率适用→计税价格→应纳税额→税收优惠→征收管理。02船舶吨税法：船舶吨税概述→纳税人和征税范围→税目税率→税收优惠→应纳税额→征收管理。03计算主线一：进口货物计税价格以成交价格及起卸前运输、保险等费用为基础确定。04计算主线二：出口货物计税价格以成交价格及装载前运输、保险等费用为基础确定。05计算主线三：船舶吨税按照船舶净吨位乘以适用税率计算。TaxLaw税

法高等学校经济管理类主干课程教材会计与财务系列第八章城市维护建设税法和烟叶税法【学习目标】1.熟悉城市维护建设税、烟叶税的纳税人、征税范围、税率、税收优惠和征收管理;2.熟悉教育费附加和地方教育费附加的缴纳人和扣缴义务人、征收范围、征收率、减免规定、征收管理;第八章城市维护建设税法和烟叶税法【学习目标】3.掌握城市维护建设税、烟叶税的计税依据、应纳税额的计算;4.掌握教育费附加和地方教育费附加的计征依据及计算。第一节城市维护建设税法第一节城市维护建设税法一、城市维护建设税概述（一）城市维护建设税的概念城市维护建设税是对在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据征收的一种附加税，属于特定目的税。现行城市维护建设税的基本法律规范是2020年8月11日通过，并于2021年9月1日施行的《中华人民共和国城市维护建设税法》。第一节城市维护建设税法（二）城市维护建设税的特点1.属于附加税城市维护建设税本身没有特定的征税对象，而是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和为计税依据。2.根据城镇规模设计地区差别比例税率3.征收范围较广第一节城市维护建设税法二、纳税人和扣缴义务人、征税范围及税率（一）纳税人和扣缴义务人1.纳税人城市维护建设税的纳税人是在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税（以下简称两税）的单位和个人。2.扣缴义务人代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。第一节城市维护建设税法（二）征税范围城市维护建设税的征税范围包括市区、县城、建制镇以及税法规定征收“两税”的其他地区。纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，按预缴地城市维护建设税税率就地计算缴纳城市维护建设税。第一节城市维护建设税法表8-1城市维护建设税税率表纳税人所在地税率（%）市区7县城、镇5市区、县城、镇以外的其他地区1

纳税人所在地是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。（三）税率第一节城市维护建设税法三、税收优惠（1）对黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售且发生实物交割的标准黄金，免征城市维护建设税。（2）对上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售且发生实物交割并已出库的标准黄金，免征城市维护建设税。（3）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。（4）自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收城市维护建设税。第一节城市维护建设税法表8-2城市维护建设税随增值税、消费税征收情况变化表（一）情形税务处理“两税”减免城市维护建设税随之减免“两税”补罚城市维护建设税随之补罚“两税”的滞纳金和罚款不作为城市维护建设税的计税依据由于“两税”减免而发生的退税退还已缴纳的城市维护建设税第一节城市维护建设税法表8-2城市维护建设税随增值税、消费税征收情况变化表（二）情形税务处理对出口产品退还“两税”不退还已缴纳的城市维护建设税（出口不退）海关对进口环节代征的“两税”不征收城市维护建设税（进口不征）“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法除另有规定外，对随“两税”征收的城市维护建设税一律不予退（返）还第一节城市维护建设税法四、计税依据和应纳税额的计算（一）计税依据城市维护建设税的计税依据，是纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。纳税人违反增值税、消费税等有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。第一节城市维护建设税法（二）应纳税额的计算第一节城市维护建设税法例题8-1：某企业是位于某市区内的小型微利企业，系增值税小规模纳税人。2026年5月，其依法申报缴纳增值税40万元、消费税10万元。已知该企业适用的城市维护建设税税率为7%。要求：计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税。解析：自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户，减半征收城市维护建设税。第一节城市维护建设税法五、征收管理（一）纳税义务发生时间城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。（二）纳税期限城市维护建设税的纳税期限与增值税、消费税的纳税期限一致。城市维护建设税不设置独立的纳税期限。第一节城市维护建设税法（三）纳税地点纳税人实际缴纳增值税、消费税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。（1）代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。（2）跨省开采的油田，各油井应纳的城市维护建设税，由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地缴纳。第一节城市维护建设税法（三）纳税地点（3）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，城市维护建设税应随同增值税、消费税在经营地按适用税率缴纳。（4）纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在预缴增值税时就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。第一节城市维护建设税法（四）纳税申报纳税人对增值税、消费税进行纳税申报时，应一并申报附征的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等附加税费。第二节烟叶税法第二节烟叶税法一、烟叶税概述烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。2017年12月27日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过了《中华人民共和国烟叶税法》，自2018年7月1日起施行。第二节烟叶税法二、纳税人和征税范围（一）纳税人在中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。（二）征税范围烟叶税的征税范围是烟叶。烟叶是指烤烟叶、晾晒烟叶。第二节烟叶税法三、税率、计税依据和应纳税额的计算（一）税率烟叶税实行比例税率，税率为20%。（二）计税依据烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶实际支付的价款总额。纳税人收购烟叶实际支付的价款总额包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴。其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。第二节烟叶税法（三）应纳税额的计算因此，烟叶税应纳税额可以进一步表示为：第二节烟叶税法例题8-2：某烟草公司系增值税一般纳税人，2026年7月收购烟叶120000千克，烟叶收购价格为10元/千克，货款已全部支付。要求：计算该烟草公司8月份收购烟叶应缴纳的烟叶税。解析：第二节烟叶税法表8-3收购烟叶的价外补贴在烟叶税和增值税中的不同规定税种情形价外补贴相关计算公式烟叶税收购烟叶计算烟叶税收购价款×10%应纳烟叶税=收购价款×(1+10%)×20%增值税收购烟叶计算准予抵扣的增值税进项税额实际支付金额增值税进项税额=(收购价款+价外补贴+应纳烟叶税)×扣除率第二节烟叶税法例题8-3：甲卷烟厂从烟农手中收购一批烟叶用于生产卷烟，货物已验收入库，收购价款为100000元，另向烟农支付了价外补贴8000元。甲卷烟厂将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票上分别注明。要求：计算甲卷烟厂购进烟叶的应缴纳的烟叶税及购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额。解析：第二节烟叶税法四、征收管理（一）纳税义务发生时间烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日。收购烟叶的当日是指纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当日。（二）纳税期限烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款。第二节烟叶税法（三）纳税地点纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税。（四）纳税申报烟叶税纳税人应按照规定及时办理纳税申报。自2021年6月1日起，纳税人申报缴纳烟叶税等一个或多个税种时，使用《财产和行为税纳税申报表》。第三节教育费附加和地方教育附加第三节教育费附加和地方教育附加一、教育费附加和地方教育附加概述教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加是为促进地方教育事业发展、扩大地方教育经费的资金来源而征收的一项专用基金。第三节教育费附加和地方教育附加二、缴纳人和扣缴义务人（一）缴纳人教育费附加和地方教育费附加的缴纳人是在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收教育费附加。（二）扣缴义务人代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是教育费附加和地方教育费附加的代扣代缴、代收代缴义务人。第三节教育费附加和地方教育附加三、征收范围、计征依据及征收率（一）征收范围教育费附加和地方教育附加对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税税款为计征依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。第三节教育费附加和地方教育附加（二）计征依据教育费附加、地方教育附加的计征依据与城市维护建设税的计税依据一致。（三）征收率教育费附加的征收率为3%。地方教育附加的征收率从2010年起统一为2%。第三节教育费附加和地方教育附加四、教育费附加和地方教育附加的计算教育费附加和地方教育附加的计算公式为：第三节教育费附加和地方教育附加例题8-4：某企业2026年3月份实际缴纳增值税400000元、消费税200000元。要求：计算该企业应缴纳的教育费附加和地方教育附加。解析：第三节教育费附加和地方教育附加五、减免规定（1）教育费附加和地方教育费附加按减免后实际缴纳的增值税、消费税税额计征，即随增值税、消费税的减免而减免。（2）对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。（3）因纳税人多缴发生的增值税、消费税退税，同时退还已缴纳的教育费附加和地方教育费附加。第三节教育费附加和地方教育附加（4）对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加和地方教育费附加。（5）自2016年2月1日起，按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元，按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。（6）自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收教育费附加、地方教育附加。第三节教育费附加和地方教育附加六、征收管理（一）缴纳义务发生时间教育费附加和地方教育费附加的缴纳义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。（二）缴纳期限教育费附加和地方教育费附加的缴纳期限与增值税、消费税的纳税期限一致。第三节教育费附加和地方教育附加（三）缴纳地点纳税人实际缴纳增值税、消费税的地点，就是该纳税人缴纳教育费附加和地方教育费附加的地点。（1）代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其教育费附加和地方教育费附加的缴纳地点在代扣代收地。（2）跨省开采的油田，各油井应纳的教育费附加和地方教育附加，由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地缴纳。第三节教育费附加和地方教育附加（3）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，教育费附加和地方教育费附加应随同增值税、消费税在经营地按适用税率缴纳。（4）纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在预缴增值税时就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。第三节教育费附加和地方教育附加（四）税费申报纳税人对增值税、消费税进行纳税申报时，应一并申报附征的教育费附加和地方教育附加等附加税费。TaxLaw税

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