财务会计实务作业指导书

财务会计实务作业指导书

第1章会计基础...................................................................4

1.1会计概述.................................................................4

1.1.1会计的基本概念.........................................................4

1.1.2会计的目的.............................................................4

1.1.3会计的原则.............................................................4

1.1.4会计的分类.............................................................4

1.2会计要素和会计等式.......................................................4

1.2.1会计要素...............................................................4

1.2.2会计等式...............................................................4

1.3会计科目和账户...........................................................5

1.3.1会计科目................................................................5

1.3.2账户...................................................................5

1.3.3会计科目和账户的设置原则..............................................5

1.4记账方法和会计分录.......................................................5

1.4.1记账方法..............................................................5

1.4.2会计分录...............................................................5

第2章货币资金...................................................................5

2.1现金......................................................................5

2.1.1现金管理...............................................................5

2.1.2现金日记账管理.........................................................6

2.2银行存款..................................................................6

2.2.1银行账户管理...........................................................6

2.2.2银行存款日记账管理.....................................................7

2.3其他货币资金.............................................................7

2.3.1其他货币资金的定义及分类.............................................7

2.3.2其他货币资金的管理....................................................8

第3章应收款项...................................................................8

3.1应收账款.................................................................8

3.1.1应收账款的概念.........................................................8

3.1.2应收账款的确认与计量...................................................8

3.1.3应收账款的核凫.........................................................8

3.1.4坏账准备的提取与处理...................................................8

3.2应收票据..................................................................9

3.2.1应收票据的概念.........................................................9

3.2.2应收票据的确认与计量...................................................9

3.2.3应收票据的核算.........................................................9

3.2.，1应收票据的贴现.......................................................9

3.3预付账款及其他应收款....................................................9

3.3.1预付账款...............................................................9

3.3.2其他应收款.............................................................9

3.3.3核算方法...............................................................9

3.3.4坏账准备的提取与处理..................................................9

第4章存货......................................................................10

4.1存货概述................................................................10

4.2存货的计量和核算........................................................10

4.2.1存货的计量............................................................10

4.2.2存货的核和............................................................10

4.3存货的期末盘点与调整....................................................10

4.3.1存货盘点...............................................................10

4.3.2存货调整..............................................................11

第5章固定资产..................................................................11

5.1固定资产概述............................................................11

5.2固定资产的取得..........................................................11

5.3固定资产的折旧与减值...................................................11

5.3.1折旧.................................................................11

5.3.2减值.................................................................12

5.4固定资产的处置..........................................................12

第6章无形资产及其他资产.......................................................12

6.1无形资产.................................................................12

6.1.1定义与分类............................................................12

6.1.2计量与确认............................................................12

6.1.3披露与核克............................................................12

6.2投资性房地产............................................................12

6.2.1定义与分类............................................................12

6.2.2计量与确认............................................................13

6.2.3披露与核算............................................................13

6.3长期待摊费用及其他资产..................................................13

6.3.1长期待摊费用..........................................................13

6.3.2核算与摊销............................................................13

6.3.3其他资产...............................................................13

6.3.4披露与核和............................................................13

第7章负债......................................................................13

7.1流动负债.................................................................13

7.1.1定义与分类............................................................13

7.1.2确认与计量............................................................14

7.1.3记账与核算............................................................14

7.2长期负债.................................................................14

7.2.1定义与分类............................................................14

7.2.2确认与计量............................................................14

7.2.3记账与核算............................................................14

7.3债务重组.................................................................14

7.3.1债务重组的概念与原因..................................................14

7.3.2债务重组的方式........................................................14

7.3.3债务重组的会计处理....................................................14

7.3.4债务重组的信息披露....................................................14

第8章所有者权益................................................................15

8.1实收资本.................................................................15

8.1.1定义与特征............................................................15

8.1.2计量与确认............................................................15

8.1.3账务处理...............................................................15

8.2资本公积.................................................................15

8.2.1定义与特征............................................................15

8.2.2计量与确认............................................................15

8.2.3账务处理..............................................................16

8.3留存收益.................................................................16

8.3.1定义与特征............................................................16

8.3.2计量与确认............................................................16

8.3.3账务处理..............................................................16

第9章收入、费用及利润.........................................................16

9.1收入.....................................................................16

9.1.1收入的定义与分类......................................................16

9.1.2收入的确认条件........................................................16

9.1.3收入的计量............................................................17

9.2费用.....................................................................17

9.2.1费用的定义与分类......................................................17

9.2.2费用的确认条件........................................................17

9.2.3费用的计量............................................................17

9.3利润及利润分配..........................................................17

9.3.1利润的定义与分类......................................................17

9.3.2利润分配..............................................................17

9.3.3利润分配的会计处理....................................................18

第10章财务报告.................................................................18

10.1财务报告概述...........................................................18

10.1.1财务报告的定义与作用.................................................18

10.1.2财务报告的编制原则与要求............................................18

10.1.3财务报告的构成及主要内容............................................18

10.2资产负债表.............................................................18

10.2.1资产负债表的概念与格式..............................................18

10.2.2资产负债表的编制方法.................................................18

10.2.3资产负债表项目分析...................................................18

10.2.4资产负债表附注披露...................................................18

10.3利润表..................................................................18

10.3.1利润表的概念与格式...................................................18

10.3.2利润表的编制方法.....................................................18

10.3.3利润表项目分析.......................................................18

10.3.4利润表附注披露.......................................................18

10.4现金流量表及所有者权益变动表..........................................18

10.4.1现金流量表的概念与格式..............................................18

10.4.2现金流量表的编制方法.................................................18

10.4.3现金流量表项目分析...................................................18

10.4.4所有者权益变动表的概念与格式........................................19

10.4.5所有者权益变动表的编制方法..........................................19

10.4.6所有者权益变动表项目分析............................................19

第1章会计基础

1.1会计概述

会计作为一种经济管理活动，具有反映、监督、控制和预测等功能，为企业

的经营决策提供重要的信息支持。本章主要介绍会计的基本概念、目的、原则和

分类，使读考对会计有一个初步的认识。

1.1.1会计的基本概念

会计是一种以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对经济业务进行连续、

系统、全面的记录、分类、汇总和报告，以便于了解企业经济状况、经营成果和

财务状况的一种经济管埋活动。

1.1.2会计的目的

会计的目的主要包括：反映企业经济状况、评价企业经营成果、提供决策有

用信息、监督经济活动、预测企业未来发展等。

1.1.3会计的原则

会计原则是会计工作应遵循的基本规则，主要包括：真实性原则、合法性原

则、一致性原则、权责发生制原则、谨慎性原则和重要性原则。

1.1.4会计的分类

会计可分为财务会计和管理会计两大类。财务会计主要服务于外部用户，如

投资者、债权人、等；管理会计主要服务于企业内部管理者，为其提供决策所需

的信息。

1.2会计要素和会计等式

会计要素是会计反映经济业务的基本单位，包括资产、负债、所有者权益、

收入、费用等。会计等式则是会计要素之间相互关系的数学表达式。

1.2.1会计要素

会计要素可分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

1.2.2会计等式

会计等式是会计要素之间相互关系的数学表达式，主要有两个：基本会计等

式和扩展会计等式。

（1）基本会计等式：资产=负债所有者权益

（2）扩展会计等式：资产=负债所有者权益（收入费用）

1.3会计科目和账户

会计科R是对会计要素进行分类的项R,而账户见是会计科目的具体运用。

木节主要介绍会计科目和账户的概念、分类和设置原则。

1.3.1会计科目

会计科目是会计对经济业务进行分类的项目，是会计信息的归类和汇总单

位。

1.3.2账户

账户是会计科FI的具体运用，是会计分录的载体。账户按性质可分为资产类、

负债类、所有者权益类、攻入类、费用类和利润类。

1.3.3会计科目和账户的设置原则

会计科FI和账户的设置应遵循以下原则：反映经济业务实质、适应企业规模

和业务特点、满足会计信息需求、保持相对稳定性等。

1.4记账方法和会计分录

记账方法是会计记录经济业务的方法，主要包括借贷记账法、增减记账法和

单式记账法。会计分录则是会计记录经济业务的具体形式。

1.4.1记账方法

记账方法主要有借贷记账法、增减记账法和单式记账法。其中，借贷记账法

在我国企业中应用最为广泛。

1.4.2会计分录

会计分录是会计记录经济业务的基本形式，由借贷方向、会计科目和金额三

部分组成。会计分录应遵循以下原则：及时性、完整性、准确性、合规性和连续

性。

第2章货币资金

2.1现金

2.1.1现金管理

现金是企业日常经营活动中必不可少的货币资金形式。本节主要阐述现金的

管理原则及操作流程。

(1)现金管理原则

a.严格遵守国家法律法规，保证现金的安全性、合规性；

b.合理控制现金持有规模，提高现金使用效率；

c.建立健全现金内部控制制度，防范现金风险。

(2)现金操作流程

a.现金收入

保证现金收入来源合法，及时入账；

填写现金收入凭证，注明收入来源及金额；

每日终了，将现金收入及时送存银行。

b.现金支出

根据审批权限，严格审查现金支出事项；

填写现金支出凭证，注明支出用途及金额；

严格执行现金支付范围，禁止挪用现金。

2.1.2现金日记账管理

现金日记账是企业记录现金收支情况的重要账簿。本节主要介绍现金日记账

的管理要点。

(1)现金日记账的设置与登记

a.设立现金日记账，采用订本式账簿；

b.按照现金收支时间顺序，逐日逐笔登记；

c.登记内容包括：日期、凭证号码、摘要、收入金额、支出金额、余额等。

(2)现金日记账的核对

a.定期与库存现金进行核对，保证账实相符；

b.定期与总账进行核对，保证账账相符；

c.发觉不符，应及时查明原因，并予以调整。

2.2银行存款

2.2.1银行账户管理

银行存款是企业货币资金的主要存放形式。本节主要讲解银行账户的管理要

点。

(1)银行账户的开设与使用

a.根据企业需要，开设基本账户、一般账户等：

b.严格遵守银行账户使用规定，不得违规使用；

c.保证银行账户安全，及时办理印鉴变更、挂失等手续。

(2)银行存款的日常管理

a.建立健仝银行存款内部控制制度；

b.定期与银行对账，保证银行存款账务准确；

c.合理安排银行存款余额，提高资金使用效率。

2.2.2银行存款日记账管理

银行存款日记账是企业记录银行存款收支情况的重要账簿。本节主要介绍银

行存款日记账的管理要点C

(1)银行存款日记账的设置与登记

a.设立银行存款日记账，采用订本式账簿；

b.按照银行存款收支时间顺序，逐日逐笔登记：

c.登记内容包括：日期、凭证号码、摘要、收入金额、支出金额、余额等。

(2)银行存款日记账的核对

a.定期与银行对账单进行核对，保证账单相符：

b.定期与总账进行核对，保证账账相符；

c.发觉不符，应及时查明原因，并予以调整。

2.3其他货币资金

2.3.1其他货币资金的定义及分类

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的货币资金。本节主要介绍其

他货币资金的定义及分类。

(1)定义

其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存

款等。

(2)分类

a.外埠存款：企业在异地开设的存款账户；

b.银行汇票存款：企业为办理银行汇票而存入银行的款项：

c.信用证保证金存款：企业为申请信用证而存入银行的保证金；

d.信用卡存款：企业持有的信用卡账户余额。

2.3.2其他货币资金的管理

本节主要讲解其他货币资金的管理要点。

（1）其他货币资金的日常管理

a.建立健仝其他货市资金的内部控制制度；

b.定期与相关金融机构对账，保证账务准确；

c.合理安排其他货币资金的用途，提高资金使用效率。

（2）其他货币资金的会计处理

a.按照国家统一的会计制度，正确核算其他货币资金的收支；

b.保证其他货币资金的安全，防范资金风险。

第3章应收款项

3.1应收账款

3.1.1应收账款的概念

应收账款指企业在正常经营活动中，因销售商品、遑供劳务等而尚未收到对

方支付的款项。应收账款是企业的流动资产，反映了企业对客户的信用销售情况。

3.1.2应收账款的确认与计量

（1）确认条件：企业应按照收入确认原则，在商品或劳务已经交付，且收

入金额可以可靠计量时，确认应收账款。

（2）计量：应收账款按其预期收取的金额计量，并考虑坏账准备。

3.1.3应收账款的核算

（1）借方核算：企业发生应收账款时，借记“应收账款”科目，贷记“主

营业务收入”、“应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目。

（2）贷方核算：企业收到应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记”应

收账款”科目。

3.1.4坏账准备的提取与处理

企业应定期对应收账款进行评估，预计可能无法收回的部分，提取坏账准备。

具体提取方法和比例按照企业会计政策确定。

3.2应收票据

3.2.1应收票据的概念

应收票据指企业持有的、尚未到期兑付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商

业承兑汇票。

3.2.2应收票据的确认与计量

（1）确认条件：企业收到商业汇票时，确认应收票据。

（2）计量：应收票据按其票面金额计量。

3.2.3应收票据的核算

（1）借方核算：企业收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“主

营业务收入”、“应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目。

（2）贷方核算：应收票据到期兑付时，借记“银行存款”等科目，贷记”应

收票据”科目。

3.2.4应收票据的贴现

企业可根据需要将应攻票据贴现，提前获取现金。贴现时，按实际收到的金

额确认收入，并结转应收票据。

3.3预付账款及其他应收款

3.3.1预付账款

预付账款指企业为购买商品、接受劳务等，预先支付的款项。预付账款应按

实际支付的金额计量。

3.3.2其他应收款

其他应收款包括企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂

付款项。如应收股利、应攻利息、备用金等。

3.3.3核算方法

（1）借方核算：企业发生预付账款或其他应收款时，借记“预付账款”、“其

他应收款”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）贷方核算：企业收到相关款项或冲销预付账款、其他应收款时，借记

“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“预付账款”、“其他应收款”等科目。

3.3.4坏账准备的提取与处理

对于预付账款及其他应收款，企业同样应定期评估，预计可能无法收回的部

分，提取坏账准备。提取方法和比例按照企业会计政策确定。

第4章存货

4.1存货概述

存货是企业日常经营活动中的重要资产，主要包括原材料、在产品、半成品、

产成品、库存商品等。存货的质量和数量直接关系到企业的生产和销售，对企业

的经营效益产生重大影响.木章主要对存货的计量、核算及期末盘点与调整等方

面进行详细阐述。

4.2存货的计量和核算

4.2.1存货的计量

存货的计量包括确定存货的成本和存货的价值。存货的成本包括购买成本、

加工成本和其他成本。存货的价值应按照成本与可变现净值孰低的原则进行计

量。

（I）购买成本：包括购买价格、进口关税、运输费、保险费等相关费用。

（2）加工成本：包括直接人工、直接材料、制造费用等。

（3）其他成本：如仓储费、装卸费等。

4.2.2存货的核算

存货的核算主要包括以下环节：

（1）存货入库：对购入或生产的存货进行验收，确认数量、质量和成本，

办理入库手续。

（2）存货出库：根据生产或销售需要，办理存货出库手续，记录存货的出

库数量和成本。

（3）存货结转：在每个会计期末，对存货进行结传，确认存货的成本和可

变现净值。

（4）存货跌价准备：对存货的可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价

准备。

4.3存货的期末盘点与调整

4.3.1存货盘点

期末对存货进行实地盘点，核实存货的数量、质量和成本。存货盘点应遵循

以下原则:

（1）全面盘点：对各类存货进行全面、详细的清查。

（2）实地盘点：对存货进行实地查看、点数，保证盘点数据的准确性。

（3）及时盘点：在期末前完成盘点工作，保证财务报表的真实性和准确性。

4.3.2存货调整

根据存货盘点结果，对存货的数量、质量和成本进行相应的调整。调整主要

包括以下方面：

（1）存货数量调整：对盘盈、盘亏的存货进行数量调整。

（2）存货成本调整：对存货成本与可变现净值之间的差额进行调整。

（3）存货跌价准备调整：根据实际情况，对存货跌价准备进行调整。

通过以上环节，保证存货的计量、核算和期末盘点与调整工作准确、规范，

为企业提供真实、可靠的财务信息。

第5章固定资产

5.1固定资产概述

固定资产是企业用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理.，并预期使用超

过一个会计年度的有形资产。本章主要对固定资产的会计处理进行阐述。固定资

产具有以下特点：使用周期长，价值较高；在使用过程中保持原有实物形态：可

通过折旧方式逐步转移其价值至相关成本和费用。

5.2固定资产的取得

固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、接受捐赠、投资者投入等。

企业在取得固定资产时，应按以下步骤进行会计处理：

（1）确认固定资产的成本。固定资产成本包括购买价、相关税费、运输费、

安装费等。

（2）将固定资产成本计入固定资产账户。

（3）根据固定资产的使用寿命、预计残值和折旧方法计算折旧。

5.3固定资产的折旧与减值

5.3.1折旧

固定资产折旧是指企业按照固定资产的使用寿命和预计残值，采用一定的方

法，将固定资产成本分配到各个会计期间的过程。折旧方法包括直线法、年数总

和法、双倍余额递减法等。

5.3.2减值

当固定资产的账面价值高于其可回收金额时，应计提固定资产减值准备。企

'也应定期对固定资产进行减值测试，如有减值迹象，应计提相应的减值准备。

5.4固定资产的处置

固定资产的处置包括出售、报废、捐赠、交换等。企业在处置固定资产时，

应按以卜步骤进行会计处理：

（1）停止固定资产折旧。

（2）计算固定资产的账面价值，即固定资产原值减去累计折旧和减值准备。

（3）根据固定资产的处置收入与账面价值的差额，确认固定资产处置损益。

（4）将固定资产的账面价值转出，计入固定资产清理账户。

（5）将固定资产清理账户的金额结转至固定资产清理损益账户，计入当期

损益。

第6章无形资产及其他资产

6.1无形资产

6.1.1定义与分类

无形资产是指企业在生产经营活动中形成的，无法触摸、看见，但能为企业

带来经济利益的非货币性资产。无形资产主要包括专利权、商标权、著作权、土

地使用权、非专利技术、商誉等。

6.1.2计量与确认

无形资产的确认需满足以下条件：与无形资产有关的经济利益很可能流入企

业；无形资产的成本能够可靠地计量。无形资产的计量方法包括成本法、市场法

和收益法。

6.1.3披露与核算

企业应在财务报表中披露无形资产的种类、原值、累计摊销、减值准备等信

息。无形资产的核算主要包括取得、摊销、减值、处置等方面的会计处理。

6.2投资性房地产

6.2.1定义与分类

投资性房地产是指企业为获取租金、资本增值或者两者兼而有之而持有的房

地产。投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、已出租的建筑物、持有并准

备增值后转让的土地使用权等。

6.2.2计量与确认

投资性房地产的确认需满足以下条件：与投资性房地产有关的经济利益很可

能流入企业；投资性房地产的成本能够可靠地计量。投资性房地产的计量方法包

括成本法、公允价值法等C

6.2.3披露与核算

企业应在财务报表中披露投资性房地产的种类、原值、累计折旧、减值准备

等信息。投资性房地产的核算主要包括取得、折旧、减值、处置等方面的会计处

理。

6.3长期待摊费用及其他资产

6.3.1长期待摊费用

长期待摊费用是指企业在生产经营活动中发生的，预期能够在一年以上摊销

完毕的非货币性费用。长期待摊费用主要包括开办费、租入固定资产改良支出、

研发支出等。

6.3.2核算与摊销

长期待摊费用的核算主要包括确认、摊销、减值等方面的会计处理。企业应

按照费用项FI的受益期限和预计收益能力进行合理摊销。

6.3.3其他资产

其他资产是指除流动资产、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期待摊

费用以外的资产。主要包括应收利息、应收股利、递延所得税资产等。

6.3.4披露与核算

企业应在财务报表中披露其他资产的种类、金额、减值准备等信息。其他资

产的核算主要包括取得、减值、处置等方面的会计处理。

第7章负债

7.1流动负债

7.1.1定义与分类

流动负债指企业在正常经营周期内需以流动资产或增加其他负债来偿还的

负债。流动负债主要包括但不限于以下几类：短期借款、应付账款、预收账款、

应付工资、应交税费、应忖利息和其他应付款等。

7.1.2确认与计量

流动负债的确认应以权责发生制为原则，负债金额应按实际发生的金额计

量。在负债的计量过程中，应遵循以下原则：实际发生原则、谨慎性原则、一致

性原则和可预见性原则。

7.1.3记账与核算

流动负债的记账与核算应按照《企业会计准则》和相关财务会计制度的规定

进行。具体操作包括：制作会计分录、登记账户、编制财务报表等。

7.2长期负债

7.2.1定义与分类

长期负债指企业在正常经营周期以外偿还的负债。长期负债主要包括以卜.几

类：长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债和其他长期负债等。

7.2.2确认与计量

长期负债的确认与计量原则与流动负债基本相同。在确认长期负债时，应注

意负债的期限、利息率和偿还方式等因素工

7.2.3记账与核算

长期负债的记账与核算应遵循《企'业会计准则》和相关财务会计制度的规定。

具体操作包括：制作会计分录、登记账户、编制财务报表等。

7.3债务重组

7.3.1债务重组的概念与原因

债务重组指债务人与债权人通过I办商，对原有的债务条款进行调整，以减轻

债务人的债务负担。债务重组的原因主要包括：企业财务状况恶化、偿债能力下

降、市场环境变化等。

7.3.2债务重组的方式

债务重组的方式包括但不限于以下几种：延长债务期限、降低债务利率、债

务减免、债务转换等。

7.3.3债务重组的会计处理

债务重组的会计处理应遵循《企业会计准则》的相关规定。具体操作包括：

确认债务重组收益或损失、调整负债的账面价值、确认债务重组相关费用等。

7.3.4债务重组的信息披露

企业应在财务报表中充分披露债务重组的相关信息，包括但不限于：债务重

组的原因、方式、金额、影响等。同时企业还应按照《企业会计准则》的规定，

对债务重组相关的风险进行提示。

第8章所有者权益

8.1实收资本

8.1.1定义与特征

熨收资本是指企业所有者按照企业章程或合同、协议的约定，熨际投入企业

的资本。它具有以下特征：

（1）实收资本是企业所有者对企业承担责任的最高限额；

（2）实收资本通常以货币形式投入，特殊情况下可以非货币资产评估作价

后投入；

（3）实收资本在企业存续期间一般不得随意抽回c

8.1.2计量与确认

实收资本的计量以实际收到的金额为依据，按照投入资本的类别进行确认。

企业在收到投资款后，应根据投资合同或协议约定的金额、期限和比例，确认实

收资本。

8.1.3账务处理

企业在收到投资者投入的资本时，借记“银行存款”、“固定资产”等科不

贷记“实收资本”科目。

8.2资本公积

8.2.1定义与特征

资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的

投资，以及其他资本公积来源的金额。其主要特征如下：

（1）资本公积属于所有者权益的组成部分；

（2）资本公积主要来源于资本溢价、资产评估增值、接受捐赠等；

（3）资本公积不能用于分配利润。

8.2.2计量与确认

企'也在确认资本公积时，应按照实际收到的金额进行计量，确认为资本公积

的来源包括资本溢价、资产评估增值等。

8.2.3账务处理

企业在确认资本公积时，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“资

本公积”科目。

8.3留存收益

8.3.1定义与特征

留存收益是指企业在一定时期内实现的净利润中，或照企业章程或股东会决

议，未分配给投资者的部分。留存收益具有以下特征：

（1）留存收益属于所有者权益的组成部分