成本费用管理会计详述

附1

成本费用管理会计岗位职责

1.对企业发生的各项费用进行审核、控制、制止各种浪费和损失，

以节约费用，降低成本。

2.核算各种生产费用，经营管理费用和产品成本，为企业生产经

营管理提供所需的成本，费用管理数据。

3.分析各项消耗定额成本计划的执行情况，进一步挖掘节约费用,

降低成本的潜力。

4.职能界定为成本预测，成本决策、成本计划、成本控制、成本

核算、成本分析和成本考核成本。

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附2：

成本费用管理会计

1.生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、

外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料等

费用。

2•直接从事产品生产人员、各个生产单位管理人员、工厂总部管

理人员、销售部门人员的工资和计提的职工福利费（计提比例为职工

工资总额扣除奖金后的14%）o

3•各个生产单位、工厂总部、专设销售机构房屋建筑物、机器

设备的折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）和修理费原油储量有偿使

用费和油田维护费。

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4•各生产单位和工厂总部发生的办公费、水电费、取暖费、差

旅费、董事会费（指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的

各项费用，包括差旅费、会议费等）、业务招待费（指企业为业务经营

的合理需要而支付的费用。如工业企业的标准为，全年销售净额在

1500万元以下的，不超过年销售净额的5%o;全年销售净额超过1500

万元的部分，不超过该部分的3%。）;劳动保护费;待业保险费（指企业

按照国家规定交纳的待业保险基金）、劳动保险费（指退休职工的退休

金、价格补贴、医药费、易地安家补助费、职工退职金、职工死亡丧

葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会

统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金）。

5•各生产单位的存货盘亏（减盘盈）。

6•各生产单位、工厂总部、专设销售机构的机物料消耗、低值

易耗品摊销费用、其他资产摊销费用。

7.财产和运输保险费、运输费、咨询费（包括聘请注册会计师、

律师等费用）诉讼费（指企业因起诉或应诉而发生的各项费用）、技术

转让费、土地使用费或海域使用费（指企业使用土地或海域而支付的

费用）、土地损失补偿费（指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用

的土地所支付的土地损失补偿费）、排污费、绿化费。

8•无形资产（指JL地使用权、工业产权及专有技术和其他无形资

产）的推销费。

9•进行科学研究、技术开发和新产品试制所发生的各个生产单

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位的设计制图费、设计检验费工厂总部发生的研究开发费，包括新产

品试制费、•工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验

费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工

资、研究设备的折旧，与产品试制、技术研究有关的其他经费、委托

其他单位进行的科研试制的费用以及为试制新产品所必需的单台价

值5万元以下的测试仪器和试验装置的购置费用。

10.按规定比例计算提取的工会经费（职工工资总额2%）和职工

教育经费（职工工资总额扣除奖金后的1・5%）。

11•坏帐损失，产品销售所发生的运输费、装卸费、包装费、保

险费、委托代销手续费•广告费、展览费、租赁费、销售服务费。

12,税金（指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使

用税、印花税、资源税等）。

13•企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失

（减汇兑收益）和金融机构手续费以及为筹集资金而发生的其他费用C

另外，企业还有一些支出不能计入成本、费用。这些支出主耍有：

为购置和取得固定资产、无形资产和其他资产的支出;对外投资的支

出以及分配给投资者的利润，包括支付的优先股股利和普通股股利f

被没收的财物、支付的滞纳金、罚款罚息、违约金、赔偿金，以企业

赞助、捐献支出，应在公积金、公益金中开支的支出;国家法律、法

规规定以外的各种付费;国家规定不得列入成本、费用的其他支出。

这些支出不属于生产性支出，有的是投资支出，有的是利润分配支出，

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有的是惩罚性支出，还有的是不合法支出。

附3：

生产经营技费用的分类

企业生产经营费用的构成内容多种多样，为了加强产品成本和

期间费用的管理，节省耗费，降低成本，必须疝生产经营费用进行科

学合理的分类。生产经营费用，需要计入产品成本和期间费用。根据

生产经营费用（即成本、费用）的特点和核算与管理的要求，可以按照

不同的标准分类，主要的分类包括按照经济内容和按照经济用途分类。

（一）生产经营费用按照经济内容的分类

生产经营费用按经济内容的分类，也即按经济性质分类，目的

是为了分析企业发生了哪些费用开支c将生产经营费用按照经，济

内容分类，可以划分为若干要素，称为生产经营费要素。生产经营费

用要素可以概括为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳

动方面的费用及其他费用等几个要素。它们可以归结为物质消耗的费

用要素和非物质消耗的费用要素两类。

在实际工作中，为了反映成本、费用的构成和水平，企业生产

经营费用要素还应进一步具体划分为以下各项：

1•外购材料:指企业为进行生产而耗用的一切由外部购入的原

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料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗

品等。

2•外购燃料:指企业为进行生产而耗用的由外部购人的各种燃

料。

3•外购动力:指企业为进行生产而耗用的由外部购入的各种动

力。

4・工资:指企业支付给职工的应计入生产经营费用的劳动报酬

（不包括支付给生活福利单位工作人员的工资等）。

5•提取的职工福利费:指企业根据国家规定，按工资总额的一定

比例计算提取的职工福利费。

6•折旧费:指企业按照规定的固定资产折旧率计算提取的折旧费

用。

7.税金:指应计入生产经营费用的应交房产税、车船使用税、印

花税等各种税金。

8•利息费用，指企业计入生产经营费用的利息支出减利息收入

后的净额。

9•其他费用:指不属于以上各要素的费用支出，如邮电费、旅差

费、租赁费、筹资活动支出、计入本期的待摊费用和预提费用等。

生产经营费用耍素是把属丁同类性质的全部费用归集在一起，

而不考虑它们的具体用途和发生地点。这种分类方法便于区分生产经

营费用中的物化劳动消耗和活劳动消耗，可以为企业核定流动资金、

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考核流动资金周转情况、计算工业净产值和国民收入提供资料。但这

种分类不反映生产经营费用的用途和发生地点，因而不能确定费用支

出与各种产品之间的关系，不便于分析产品成本升降的原因和费用支

出是否合理节约。

（二）生产经营费用按经济用途的分类

生产经营费用在企业生产经营中的用途各不相同，有的直接用于

产品生产，有的用于生产经营的组织和管理，有的用于产品销售。为

了加强对成本;费用的管理，分析生产经营费用用于哪些方面，需要

按费用的经济用途进行分类。

按照生产经营费用的用途，可以划分为生产费用、管理费用、销

售费用等类别，归结为产品制造成本和期间费用（或期间成本）两大类。

产品制造成本和期间费用，应进一步按照企业的特点和成本、费用管

理的需要加以细分，划分为若干项目，称为成本、费用项目。

产品制造成本项目，根据生产费用的用途和发生地划分c一般说

来，对直接用于产品生产，占产品制释成本比重较大而且规定有消耗

定额的费用，单独设置成本项目对于不直接用于产品生产，或在产品

制造成本中占比重不大的费用，可归并设置成本项目。工业企业产品

制造成本，一般包括以下三个成本项目：

1•直接材料，指企业生产经营过程中实际消耗并构成产品实体

或有助于产品形成的各项原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、

燃料、动力、包装物以及其他直接材料。

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2•直接工资:指企业直接参加产品出产的生产工人工资（包括奖金、

津贴和补贴）以及按生产工人工资总额和规定的此例计算提取的职工

福利费。

3•制造费用:企业各个生产单位（1厂、车间）为组织和管理生产

所发生的各项间接费用，包括生产单位管理人员工资、生产单位房屋

建筑物、机器设备等的折旧费、原油储量有偿使用费、油田维护费、

租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、低值易耗品、取

暖费、水电费、•办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、

试验检验费、劳动保护费、职工福利费、排污费、绿化费、存货盘亏

（减盘盈）以及其他制造费用。

以上产品成本项目的费用，构成产品的制造成本。为了使产品

成本项目能够反映企业生产的特点，满足成本管理的要求，各企业可

以根据自身的特点和管理的要求，对以上成本项目作适当的增减调整。

例如，企业生产过程中的燃料动力费用或外购半成品费用比重较大，

而且又按产品制定了消耗定额的，就可以将它们从“直接材料”项目

中单独出来列为一个成本项目。企业还可以设立”其他直接费用"

废品损失”等项目。将生产费用按上述成本项目分类，可以反映企业

产品成本的结构，通过分析考核找出降低成本的途径，促进企业加强

经济核算。

企业的期间费用，是指在企业生产经营过程中发生的，不能直

接归属于某个特定产品负担的费用。期间费用也就是归属某一会计期

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间的生产经营费用。按其经济用途，期间费用项目包括以下几项：

I­管理费用;指企业行政管理部门为管理和组织经营活动的各项

费用。具体内容包括:公司经费（工厂总部管理人员工资、职工福利费、

差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品推销以及

其他公司经费）、工会经费、待业保险费、职工教育经费、劳动保险

费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、税金、场地使用费、

技术转让费、无形资产摊销、其他资产推销、坏帐损失，职工培训费、

土地损失补偿费、研究开发费以及其他管理费用。

2•财务费用，指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业

生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）

和金融机构手续费以及筹资发生的其他费用等。

3•销售费用:指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过

程申发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。具体内容包括：

应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、

广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费用;销售部

门人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、

低值易耗品摊销以及其他经费。

企业的期间费用从销售收入中扣除，而不计入产品成本。这样做

不仅因为期间费用与产品生产没有直接联系，也是为了考核企业生产

经营单位进行成本管理的责任和正确进行成本的预测和决策。

对生产经营费用按经济用途划分为成本、费用项目，企业可以按

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费用的经济用途考核各项费用定额或计划•的执行情况，分析费用支

出是否合理节约，使企业能够采取有效措施降低产品成本，节约费用

文出。

（三）生产经营费用的其他分类

企业的生产经营费用，除了以上两种基本分类以外，还有下列一

些其他分类。

1.按照生产经营费用计入产品成本的方法，分为直接费用和间

接费用。直接费用是指为生产某一种产品或与产品生产直接相关的费

用，能够根据原始凭证直接计入某一成本对象，如直接材料费用、直

接工资费甩等。间接费用是指与多种产品有关，不能直接计入某一成

本对象，而必须按照一定的标准分配计入各种产品成本的费用，如制

造费用等。

2.按照生产经营费用与产品产量的关系，分为变动费用和固定

费用C变动费用是指随产品产量（一定范围内）增减变动而按比例变动

的费用，如各种原材料、燃料动力费用等。固定费用是指费用数额并

不因为产量（一定范围内）增减而相应增减的相对保持固定的费用，如

车间管理人员工资、办公费等。另外，有些费用虽与产品产量有联系，

但费用总额不随产量增减变动而成比例变动，如设备维修费用，一般

称为半变动费用。

3•按照生产经营费用与生产工艺的关系分为基本费用和一般费

用。基本费用是指由于生产工艺本身引起的各项费用，如原材料、燃

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料动力费用、生产工人工资等。一般费用是指由于组织和管理产品生

产而发生的费用，如管理人员工资、办公费用等。

4•按照生产经营费用是否能被某一责任单位所控制，分为可控

费用和不可控费用。可控费用是指在某一单位的权责范围以内，能够

直接控制、影响其发生数额的费用，如某生产单位的管理人员工资对

于该单位属于可控费用。不可控费用是指不在某一单位的权责范围之

内，不能直接控制、无法影响其发生数额的费用，如生产车间对所分

配的材料成本差异属于不可控费用。

以上这些生产经营费用的分类，”对于企业分析成本升降的原因，

寻求降低成本的途径，贯彻成本管理责任制和挖掘降低成本的潜力，

具有重要的作用。

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附4：

成本费用管理的基本要求

成本、费用管理的要求决定于成本、，赞用的经济内容和企业管

理的要求c企业成本、费用管理的基本要求主要有以下几项。

（一）明确成本、费用的界限，严格遵守成本、费用开支范圃。

由于企业的费用支出多种多样，各种生产经营费用和非生产经营

费用两大类。企业在计算成本、费用指标时，必须明确成本、费用的

界限，划分生产性消耗与非生产性消耗。否则，”如果把一些不属于

生产经营的费用支出挤入成本、费用，或漏计、少计成本、费用，就

会影响企业的利润数额，混淆成本、费用补偿界限，损害投资者的利

益，也影响国家集中和分配资金。因此，企业必须严格遵守成本、费

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用的开支范围，划清费用补偿界限，保证产品成本真实、可比。

正确执行成本、费用开支范围，企业必须做到:(1)划清收益性支

出与资本性支出的界限;(2)划清成本、费用与营业外支出的界限，(3)

划清成本、费用与收益分配性支出的界限;(4)划清产品成本与期间费

用的界限;(5)划清各个期间成本、费用的界限;(6)划清各种产品成本的

界限。要杜绝成本管理中存在的乱挤成本、少计、漏计成本，各个月

份之间、各种产品之间、月末在产品和产成品之间任意推提、调节成

本的做法。另外，执行成本、费用开支范围，企业还应当遵守国家规

定的费用开支标准。

(二)正确处理好降低成本、费用同增加产量、提高质量之间的关系，

讲求全面经济效益。降低产品成本、节约费用，以尽可能低的消耗取

得尽可能大的成果，并不等于片面讲求节约，必须重视增加产量、提

高质量。

增加产量和降低成本、费用有密切关系。加强成本、费用管理

必须正确认识两者之间的关系。增加产量可以使单位产品成本中的固

定费用减少，而降低成本•费用又可以把节约下来的劳动力和生产资

料用于扩大生产，增加产量。两者之间是辩证统一的。

所以，一定要贯彻“生产与节约并重”的原则，做到增产节约

的统一。否则片面追求产量或降低成本，就可能出现增加生产会增加

过多的消耗，降低成本结果导致生产下降。

提高质量与降低成本、费用也有密切的关系。产品质量提高，

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一方面看，有利于降降成本。因为质量好、废品少，以同样的消耗生

产出更多的合格产品，单位产品的平均成本就会降低。另一方面看，

提高质量，在一定时期内需要多用一些人工相材料，会导致成本上升

因此，企业必须正确分析自身的情况，防止出现忽视质量，只顾降低

成本、费用，损害消费者利益的做法。也要防止提高质量导致成本、

费用大幅度上升的情况。正确的做法是认真分析两者之间的关系，运

用功能成本分析法等科学方法，使两者得到统一，防止片面的做法，

以提高企业的综合经济效益。

（三）实行全面成本、费用管理，建立成本管理责任制。

成本、费用具有很强的综合性，涉及到企业经营管理的方方面面。

加强成本、费用管理要同生产技术、生产经营活动的全过程相结合，

实行全面成本、费用管理，即对成本、费用实行全过程和全员的管理。

对成本、费用的全过程管理，就是从产品设计、工艺制定、材料

供应、产品生产到产品销售直至用户使用，都要进行成本、费用的计

算与管理。尤其是产品设计的先进合理，很大程度上决定了产品成本

水平的高低，要防止先天不足。对生产的工艺方案也必须进行评价，

选择高产、优质、优消耗的工艺方案。对企业其他生产经营活动的各

项措施，也都要从经济效果角度进行经济评价、分析」要做到成本、

费用管理同生产技术相结合，从生产经营活动的各个方面，挖掘降低

成本、费用的潜力。

对成本、费用的全员管理，就是企业的生产、技术、经营管理部

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门以及各级单位，都要进行成本、费用管理不从企业领导到群众，从

管理干部、技术人员到生产工人，人人都要参加成本、费用管理。

实行全面成本、费用管理，还必须要有组织上的保证。要在厂

长领导下，根据企业的组织形式、规模和机构设置，建立适当的成本、

费用管理体制，正确处理厂部、车间、班组各级之间，各个职能部门

之间在成本、费用管理方面的权贵关系，健全成本、费用管理责任制。

（四）健全各项成本、费用管理的基础工作。

加强成本、费用管理，必须健全成本、费用管理的基础工作，

主要包括以下方面。

1•实行定额管理。定额是在企业五常生产经营条件下所规定的

人力、•物力、财力的配备、利用或消耗方面应当遵守和达到的标准。

企业的定额包括劳动定额，原材料、燃料、动力、工具消耗定额，物

资储备定额，管理费用定额，质量定额，固定资产利用定额等。定额

是进行成本、费用计划、控制的基础C企业应当正确制定和及时修订

各项定额，为成本、费用管理奠定良好的基础。

2•严格计量、验收及物资收发领退制度。计量也是正确进行成

本、费用核算和管理的基础。企业必须配齐计量器具，健全计量管理

制度，定期检查计量器具的准确性，确保计量工作真实可靠。

3•健全厂内计划价格。企业必须建立、健全厂内材料、自制半

成品、劳务等的内部结算价格。这样，企业内部各部门相互提供材料、

半成品和劳务通过按计划价格结算，可以确定各生产单位节约或浪费

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的数额。以明确厂内各单位的责任，促进增产节约。

4•健全原始记录。企业的考勤记录、产量记录、工时记录等原

始记录，是进行会计核算和经济活动分析的重要依据。健全原始记录，

对于加强核算和分析，改善经营管理，控制成本、费用，也具有重要

作用。

附5：

成本、费用预测的方法

企业要有条不紊地进行成本、费用的预测，必须遵守一定的工作

程序、步骤和方法。

成本、费用预测的基本工作程序、步骤包括四个环节:(1)明确进

行成本、费用预测的目标、对象和要求，并进一步确定预测运用的方

法和需要占有的资料。(2)搜集整理有关资料，为预测工作做好准备。

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如搜集企业历年产品的销售量、成本、利润水平，预测期采取的增产

节约措施以及有关定额、价格及其他计划资料等，并进行科学的整理

和分析;(3)分析资料，选择一定的方法对预测期成本、费用水平和趋

势作出定性和定量的预测。(4)对预测的初步结果进行分析和评价，最

后修正、确定预测值指标，提出最优方案。

成本、费用预测，对不同的预测对象应采用不同的方法。概括起

来主要有三种，即定性分析法、历史成本法和因素分析法。定性分析

法是利用直观材料，依靠有关人员的经验判断和综合分析能力来预测

未来成本的方法，适用于缺乏资料，难以进行定量分析的情况。历史

成本法是利用以往的历史成本资料预测未来成本、费用水平的方法，

运用这一方法必须注意预测期企业各种因素的变化对成本升降的影

响，并对按历史成本预测的结果加以必要的修正。因素分析法是依据

预测期影响成本的各种因素的变化来预测未来成本的方法，这种方法

比较科学准确，但需要较多的资料，计算工作也比较麻烦，适用于对

企业主耍产品成本的预测。此外，成本预测还可运用目标成本法、技

术测定法、销售收入成本率预测法等数量分析方法。下面介绍几种企

业经常应用的成本、费用预测方法。

1­产量成本预测法。即根据企业成本历史资料，利用成本与产

量之间的依存关系来预测产品成本的方法。

(1)利用成本直线方程式预测产品成本。

(2)利用产值成本率预测产品成本。这是利用生产成本与生产耗费

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之间的联系，按照商品产值的一定比例测定产品成本的方法。其基本

公式如下，

产品成本=商品产道X产值成本率X(1一成本降低率)

2•因素分析预测法。即根据计划期影响成本费用升降的各种因素

来预测成本降低数额和降低程度的方法。一般要测算计划年度由于采

取技术组织措施，使产量增加，原材料、燃料、动力消耗定额降低和

价格变化，劳动生产率提高，废品减少和费用节约等变化，影响可比

产品成本降低率和降低额，其具体计算方法如下：

(1)测算直接材料费用变动影响产品成本降低的程度。产品成

本中材料费用的大小，主要受两个因素的影响，一是材料消耗定额的

高低，二是材料价格的变动。材料消耗定额的降低，会使产品单位成

本中的材料费用相应地降低，•两者降低的幅度是一致的。但是，材

料费用的降低率，并不等于产品成本的降低率，因为材料费用只占产

品成本的一部分，；占比重多大，材料费用降低对产品成本的影响也

就多大。因此，材料消耗定额降低形碘的节

约对成本的影响，应按下列公式计算：

材料消耗定额降低影响的成本降低率=材料费用占成本的％

X材料消耗定额降低的％

(2)测算工资费用变动影响成本降低的程度。提高劳动生产率和生

产工人工资的增长都对产品成本中的生产工人工资发生一定的影响。

概括起来，主要应分以下几种情况来预测工资费用变动对成本的影响。

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(3)测算生产增长超过制造费用增加，影响产品成本降低的程度。

(4)测算废品损失减少，影响产品成本降低的程度。

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附6：

成本计划内容

一般说来，包括以下三个部分。

1-按产品计算的商品产品成本计划。这是企业成本计划的主

要部分，该计划汇总反映了各种产品的单位产品计划成本和总成本，

以及产品成本的计划降低额和降低率，其主要内容包括(1)全部可比

产品的总成本及其降低额和降低率;(2)各主要可比产品的单位成本和

总成本，以及总成本的降低额和降低率;⑶全部不可比产品的总成本

5(4)各主要不可比产品的单位成本和总成本;(5)全部商品产品计划成

本。该项计划可以反映整个企业的成本水平。

2•制造费用计划。是企业成本计划的重要组成部分。该计划

按照制造费用项目分项反映计划期各项制造费用计划数及上期计划

完成情况。通过制造费用计划可以了解企业制造费用水平及各项制造

费用的支出情况，以便采取措施控制费用支出，降低产品制造成本。

3•生产经营费用预算。它是按照生产经营费用要素编制的反

映计划期内企业为进行生产经营活动所预计支出的全部生产经营费

用总额。生产经营费用预算可分为两个部分。一是基本部分，反映按

费用要素计算的各项生产经营费用数额以及各项要素所占的比重。二

是调整计算部分，在生产经营费用总额的基础上，加减有关调整项目，

计算出全部商品产品计划成本。通过生产经营费用预算，不仅可以了

解企业生产经营费用水平和各项费用要素的支出情况，也可以为编制

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企业流动资金计划、计算工业净产值提供依据。

附7：成本计划编制的要求

附8：成本计划编制方法

编制成本计划，应遵循以下几项要求。

1.要以先进合理的技术经济定额为基础来编制成本计划。要编

制既先进又切实可行的成本计划，必须制定先进的、符合实际的定额，

包括物资消耗定额、劳动定额、设备利用定额、费用开支定额等。

2•要以其他生产经营计划为依据来编制成本计划。具体说，成

本计划要以生产计划、物资供应计划、劳动工资计划和技术组织措施

计划等为依据，综合反映这些计划所预计产生的经济效果;另一方面

又要从合理降低产品成本的角度，对它们提出进一步改进工作、节约

开支的要求，使各项计划指标紧密衔接，相互促进。

3•按照分口分级管理原则来组织成本计划的编制。这就是要求

企业在编制成本计划时，由财务部门负责具体组织编制工作，并发动

有关职能部门和各级单位共同研究讨论，拟定措施，挖掘潜力，保证

成本计划先进可行。

具体组织计划编制时，应遵循以下基本步骤:(1)收集和整理基础

资料。在编制成本计划以前，要广泛收集和整理各项必要的基础资料，

并加以认真分析研究。主耍的基础资料有:企业计戈h各种技术经济

定额，如材料、燃料、动力、工具等消耗定额，劳动定额以及各种费

用定额等;厂内计划价格、各部门费用预算和劳务价格，以前年度成

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本资料，国内外同类型产品的成本资料等。（2）分析报告期成本计划的

执行情况。正确的成本计划应该是在总结过去经验的基础上制订的。

所以，编制成本计划似前，有必要分析报告年度的计划执行情况，找

出计划得以执行或未能完成的原因，挖掘降低成本的潜力，为计划年

度工作安排提供依据。

（3）着手编制成本计划。编制产品成本计划有两种方式:A一级核算方

式，即以企业财务部门为主，在其他部门配合下，根据综合经营计划

的要求，编制出成本计划。中小型企业或生产经营品种较少的企业，

可以采用这种办法。B分级核算方式，即企业而下属的各车间它部门

下达控制数字，备车间、部门根据企业下达的成本控制指标，编车间、

部门的成本计戈IJ；企业财务部门根据各车间、部门编制的计戈IJ,进行

汇总平衡，编制整个企业的成本计划。大型企业或生产经营品种较多

的企业，宜于采用这种方法。

成本计划的编制方法

应根据企业的生产规模和管理耍求确定采用一级核算方式或分

级核算方式。各项成本计划的编制方法分述如下。

1•按产品计算的商品产品成本计划

按产品计算的商品产品成本计划，汇总反映了各种产品的单位计

划成本和冲划总成本，以及产品成本的计划降低额和降低率。企业应

根据各种产品单位成本计划，结合计划产量，确定全部产品（包括可

比产品和不可比产品）计划总成本。可比产品部分尚须根据上年预计

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(或实际)平均单位成本和计划年度计划单位成本，计算可比产品成本

降低额和降低率计划指标。可比产品的成本降低计划，是先在成本预

测的基础上确定计划年度的计划单位成本，再乘以该产品的计划产量，

计算出计划总成本，然后按下列公式求出成本降低额和降低率：

可比产品成本降低额=上年平均单位成本X计划产量一计划单位成本X计划产量

可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/上年平均单位成本

X计划产量X100%

至于以前没有正式生产过的不可比产品的单位计划成本，可按下

列几种不同情况确定：

(1)有类似产品可资比照的，可参照类似产品的单位成本确定：

(2)没有类似产品可以比照的，可根据技术资料优化后的设计成本

和预测成本确定。

2•制造费用计划

制造费用计划是按其构成项目分项计算编制的。编制制造费用计

划时，各项目均应做到有正确的计算依据。例如:各生产单位的管理

人员工资及福利费，•应根据定员标准、工资标准及福利费计提标准

确定;房屋建筑物、机器设备等的折旧费，应根据折旧计划确定;修理

费应根据房屋、设备的修理计划确定;租赁费应根据设备使用计划确

定，动力费应根据需要耗用的动力数量确定，办公费应根据管理人员

数量和费用开支标准确定。对于难以我到计算依据的项目，则可根据

以往的支出水平，考虑当前的变化，本着精打组算的精神，运用因素

分析法加以确定。制造费用计划确定后，还要按照一定标准和方法，

分配到各种产品上，以

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便计算产品的计划成本。

3•生产经营费用预算

生产经营费用预算反映企业在计划年度内的全部生产经营费用，

反映各项主要生产经营费用要素的数额与比例关系，是进行资金控制

和成本日常控制的依据。生产经营费用预算的各项费用要素是按各种

费用的原始形态分类的，包括外购材料、外购燃料、工资、提取的职

工福利费、折旧费、利息支出、其他支出等费用要素项目。每一个项

目，都反映了其全部支出，而不论它们的用途和计入产品成本的方法。

例如，不论用于产品生产的材料，还是用于生产管理的材料，均归人

在材料项目内。生产经营费用预算表中全部项目的合计，是工业企业

一定时期的全部生产经营费用。从全部生产经营费用中减去非产品生

产费用，再加上或减去预提费用和待摊费用的期末、期初差额，可得

出产品生产经营费用。产品生产经营费用加上或减去在产品、自制半

成品期末期初差额，即为产需的生产成本C

生产经营费用预算表将产品成本计划与企业综合经营计划的其

他部分直接联系了起来，便于从价值形态检查其他甘术划是否得以执

行，通过分析生产经营费用表的各费用项目，可以了解企业生产经营

费用发生在哪些方面，哪些费用超支，从而找出降低成本的途径。

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附9：

成本费用控制的步骤和要求

成本、费用控制是实现成本、费用目标和计划的有力手段。成本、

费用控制适应管理定量化的要求，一般应遵循以下几个主要步躲：

1、制定成本、费用控制标准。成本、费用控制标准是对各项费

用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本，费用控制和成本、费用

考核的依据。制定成本、费用控制标准，同时还要据以制定各项节约

措施。

2、执行标准。执行标准是对成本、费用的形成过程进行具体的

监督。根据成本、费用指标，审核各项费用开支和各种资源的消耗，

实施增产节约措施，保证成本、费用计划的实现。

3、确定差异、分析原因。核算实际消耗脱离成本、费用指标的

差异，分析成本、费用脱离差异的程度和性质，确定造成差异的原因

和责任归属C

4、消除差异。组织群众挖掘潜力，提出降低成本的新措施或修

订成本、费用标准的建议。

5、考核奖惩。考核成本、费用指标执行结果，把成本、费用指

标的考核纳入经济责任制，实行物质奖励。

为了按上述步骤有效地进行成本、费用控制，企业耍建立成本、

费用控制体系，实行成本、费用分级分口管理责任制。实行成本、费

用分级分口管理，包括处理两个方面的内容:一是处理企业总部与下

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属各个生产单位（包括车间、班组）在成本、费用管理中的关系，在总

部的统一安排下，明确各个生产单位的成本、费用管理内容，把总部

与各个生产单位的成本、费用控制结合起来;二是处理财务部门与其

他业务部门在成本、费用管理中的关系，明确各部门成本、费用管理

的内容，在主管财务的厂长、经理或总会计师领导下，以财务部门为

主，把财务部门同其他部门的成本、费用控制垢合起来，形成一个贯

穿整个企业上下，连接整个企业左右的成本、费用控制系统。实行成

本、费用分级分口管理,把成本、费用分解为各项具体指标层层下达，

调动企业各级单位、部门乃至职工个人的积极性，从各个角度开展全

面的成本、费用管理”，使成本、费用计划落到实处，这是实施成本、

费用控制的一种行之有效的组织方法。

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附10：

产品生产成本的控制

产品生产成本的控制，可采用标准成本控制法。其主要特点是

把成本的事前计划、事中控制和事后分析考核结合起来。标准成本是

在一定条件下制定的直接材料、直接工资和制造费用的控制标准。标

准成本定得过高或过低，都不能在成本管理中发挥其应有的作用。按

标准成本控制法进行产品生产成本控制主要包括以下各项主要工作。

（一）标准成本的制定

标准成本按产品的直接材料、直接工资和制造费用制定。这三

项成本都是以“数量“标准乘“价格”标准而得。其中“数量”标准主要由

工程技术部门制定，“价格”标准由会计部门会同有关责任部门（如采购、

人事等部门）研究制定。

1•直接材料标准成本的制定

直接材料的用量标准（消耗定额）是在现有生产技术条件下生

产单位产品耗用材料的数量。•包括构成产品实体的材料，生产中的

正常损耗和不可避免废品耗用的材料等。应按产品耗用的各种材料，

以技术分析为基础计算确定，如采用统计方法、工业工程法或其他科

学方法。一般由生产技术部门主持制订材料用量标准。

材料的价格标送，由财务部门和采购部门共同制订，内容包括

发票价格、运费、检验费和正常损耗费等成本，是取得材料的完全成

本。同时还要考虑物价趋势、材料供需和市场情况等因素。

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确定了材料的标准消耗量和价格标准，二者相乘即得出材料的

标准成本，其公式为：

材料标准成本二用量标准X价格标准

在制定材料的标准成本时，先要区分材料的品种，再逐一确定

它们在单位产品中的标准用量和标准价格，然后分别相乘计算

每种材料的标准成本，最后汇总出单位产品的直接材料成本。

2•直接工资标准成本的制定

直接工资的“用量”标准是指人工工时标准，也称人工效率。人

工工时标准（即工时定额）是在现有生产技术条件下生产单位产品需

用的工时，包括产品加工时间、必要的间歇时间和不可避免废品的工

时，应按产品的生产工序，以时间与动作研究为基础计算确定，按产

品汇总。人工工时标准主要由生产技术部门和劳动工资部门主持制定。

直接工资的“价格”标准，是揩小时工资率标准，即每小时支付的

工资额。如果采用月工资或周工资制，可按照标准工资和用工总量，

计算出工资率。将人工工时标准和工资率标准相乘，就可得到标准的

工资成本。其计算公式为：

直接工资标准成本=工时标准x工资率标准

制定直接工资标准成本，先要区分清楚各种直接作业的种类，随

后确定生产单位产品需要的标注作业时间（人工工时，和标准工资率）

单位工时的工资，，然后相乘就可得到标准的直接工资成本。

3•制造费用标准成本的制定

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制定制造费用标准成本，也是分别确定其数量标准和价格标准。

数量标准通常即采用单位产品的直接工时（或者机器工时等其他用

量标准）;价格标准是指制造费用的分摊率标准，制造费用的计算公式

如下：

制造费用标准成本二工时标准X制造费用分摊率标准

公式中，”工时标准“与直接工资标准成本中的工时标准一样，不

再重复，分推率标准的高低，取决于两个因素：

制造费用分摊率标准=制造费用预算/生产量标准

制造费用预算指在尽可能节约开支和合理支配下各费用项目的

最低支付金额。制定时应参照以往经验并考虑物价趋势，由生产车间、

财务部门、生产计划部门、设备动力部门、行政管理部门、劳动工资

部门等多部门共同研究确定。这是因为制造费用项目多，涉及以上各

个部门的缘故。制造费用预算还应分别变动费用和固定费用编制。

制造费用的标准成本是按部门分别编制的。如果特定产品经过几

个部门加工时，就耍将各部门单位产品制造费用汇总，才能得出整个

产品的制造费用标准成本。

（二）标准成本的执行

标准成本的执行就是根据各项成本标准，审核各项费用开支和

各种资源的消耗，保证或本计划的实］见。它是对生产成本的口常控制。

1*直接材料成本标准的执行

直接材料一般占产品成本较大的比重，是成本控制的重点。执行

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直接材料成本标准包括控制材料消费量和材料价格（采购成本）两个

方面。

为了控制材料消耗量，应当:A要严格实行限额领料制度，根据

月份计划产量和材料用量标准确定月份领料限额。如需要超过限额领

料，必须说明原因，经过一定的批准手续，采用超额领料单领取材料。

B对生产中材料耗用情况进行核算，及时记录耗用材料数量和产品产

量，•计算实际单耗，并与材料用量标准进行比较，找出差异，分析

原因，采取措施，降低消耗。C对生产中产生的边角余料、废料及时

回收利用。生产中剩余不用的材料及时办理退料手续。

为了控制材料采购成本，应当:A要在保证质量、规格的前提下，

尽量采购价格低廉的材料;B选择价格低廉、来源充足的代用材料C

就近购买材料，选用最经济的运输方式，以降低材料运杂费;D尽量

用国内材料代替从国外进口材料。

2•直接工资成本标准的执行

对直接工资成本的控制，一般应从控制人员数量、产品工时消耗

和控制工资水平等方面进行。

为了控制人员数量和产品工时消耗，应当:A要正确制定和执行

编制定员;B要采取技术组织措施，提高劳动生产率，降低单位产品

工时消耗。为了控制工资水平，企业应严格执行劳动人事部门关于职

工工资、劳保福利费用的规定，认真控制职工工资水平，正确地计算

职工工资，严格控制加班加点津贴的发放。

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3・制造费用标准的执行

制造费用包括许多明细项目，由于各项目的内容和性质不同，因

而对它们应分类进行控制。

对制造费用一般实行费用预算控制，企业应将制造费用预算指标

分解落实到各部门、车间、班组，确定费用责任预算，按预算对费用

支出进行控制。制造费用按其与产量（或业务量）的关系分类，有些项

目属于固定费用，有些项目属于半变动费用。对于固定费用，按固定

预算进行控制，即按项目控制费用的绝对数额，一般不应超过费用预

算数;对于半变动费用，则按变动（弹性）预算进行控制，即联系产量

（或工时）进行相对控制。企业应定期考核各部门和各级单位制造费用

预算的执行情况，并实行适当的物资奖惩。

（三）成本差异的分析与考核

通过核算确定实际消耗直接材料、、直接工资和制造费用脱离成

本标准的差异，并分析差异的程度和性质，找出差异的原因和责任，

就可以来敢措施来消除差异，考核各部门成本指标执行的情况。各项

成本差异的分析和考核方法说明如下，

1、直接材料成本差异分析与考核

直接材料的实际成本与标准成本之间的差额，叫作直接材料成本

差异。直接材料成本差异分为两部分:一是材料价格脱离标池的差异，

即材料价格差异;二是材料用量脱离标准的差异，即材料用量差异。

直接材料价格差异的计算公式为:

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材料价格差异=实际用量X（实际价格一标准价格）

直接材料用量差异的计算公式为：

材料用量差异二（实际用量一标准用量）X标准价格

（例7）某产品直接材料的单位标准成本为，材料耗用量T公斤，

材料单价1元;本月生产产品600件，使用材料3000公斤，所用材料

单价1T元。

材料价格差异=实际用量X（实际价格一标准价格）

二3000X（1・1一1）二300元

材料用量差异=（实际用量一材料用量）X标准价格

=（3000—600X7）X1=-1200元

直接材料成本差异二实际成本一标准成本

=（3000X1•1）-（600X7X1）=-900

直接材料成本差异=材料价格差异十材料用量差异

=300十（一1200）=-900

从以上分析看到，由于所用材料的价格比标准高，使得直接材

料成本上升300元;同时又由于生产实际用料比标准节省，使得直接

材料成本下降1200元，直接材料成本净下降”900元，为节约差异。

根据价格差异和用量差异，可据以考核材料采购部门和生产部门

控制材料成本的业绩，并根据业绩来实行奖惩。

2•直接工资成本差异分析与考核

直接工资的实际成本与标准成本之间的差额，叫作工资成本差异，

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也由“价差“和“量差”两部分构成。工资成本的“价差”指由于实际小

时工资率脱离标准而形成的差异，称工资率差异。工资成本的“量差”

措由于实际使用的人工工时脱离标准而形成的差异，称工资效率差异。

工资率差异的计算公式为：

工资率差异=实际工时X（实际工资率一标准工资率）

工资效率差异的计算公式为：

效率差异二（实际工时一标准工时）X标准工资率

3•制造费用成本差异的分析与考核

（1）变动制造费用成本差异的分析与考核

变动制造费用的成本差异，是指实际变动制造费用与变动制造费

用预算之间的差额。这一差额可以分解为“价差“与“量差”两个因素。

变动制造费用的“价差”，是指变动制造费用小时分配率脱离标准而形

成的差异，通常按实际工时来计算其金额，它反映变动制造费用耗费

水平或者说支付水平的高低，故称为变动制造费用耗费差异.变动制

造费用的“量差”，是指实际工时脱离标准工时而形成的变动制造费用

差异，通常按标准小时费用率计算其金额，它反映工作效率变化而造

成的变动制造费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。

变动制造费用耗费差异的计算公式为：

变动费用耗费差异二实际工时X（变动费用实际分配率一变动鼓用

标准分配率）

变动制造费用效率差异计算公式为，

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变动费用效率差异二(实际工时一标准工时)X变动费用标准分配

率

根据计算结果，进一步分析形成变动制造费用耗费差异和效率差

异的原因，可以确定各有关部门进行成本控制的业绩，并根据考核结

果实行奖惩。

(2)固定制造费用成本差异的分析与考核

固定制造费用成本差异是实际发生的固定制造费用与预算之差

额。”实际费用与预算之差就是耗费差异;但是，如果现有生产能量没

有充分发挥出来，所发生的固定制造费用也就没有起到应有的作用，

没有创造应有的价值，相当于给企业带来了损失，只不过其数额没有

直接显示出来。这种损失称为固定制造费用的能量差异。能量差异可

以通过分析计算出来。

固定制造费用耗费差异的计算公式为：

固定制造费用耗费差异