2024年经济师考试财政税收高级经济实务试卷及解答参考

2024年经济师考试财政税收高级经济实务试卷及解答参考一、案例分析题（共3题，每题20分，合计60分）案例分析题1背景资料：甲装备制造有限公司为增值税一般纳税人，主营专用设备生产销售，兼营设备安装与技术咨询服务，符合制造业中小微企业划型标准，2023年度发生如下业务：1.全年取得专用设备不含税销售收入12000万元，安装服务不含税收入1200万元，技术咨询服务不含税收入800万元；取得国债利息收入120万元、地方政府债券利息收入90万元；接受非关联企业捐赠原材料一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、税额26万元。2.全年发生主营业务成本6500万元，其他业务成本700万元，税金及附加480万元；管理费用1800万元，其中含自主研发费用600万元、业务招待费220万元；销售费用2100万元，其中含广告费和业务宣传费2050万元；财务费用320万元，其中含向非关联居民企业乙公司借款1000万元支付的全年利息80万元，金融机构同期同类贷款年利率为6%。3.2023年10月购进一台专用于研发的生产设备，取得增值税专用发票注明价款360万元、税额46.8万元，当月投入使用。甲公司会计上按10年直线法计提折旧，预计净残值为0，企业选择享受固定资产一次性税前扣除政策。4.当年安置残疾人员12名，全年累计支付残疾职工工资108万元，已据实计入成本费用。要求：根据上述资料，回答下列问题，需列明计算步骤。1.计算甲公司2023年度企业所得税应税收入总额。2.分别计算甲公司管理费用、销售费用、财务费用的纳税调整额（注明调增或调减）。3.计算甲公司研发设备购置业务的纳税调整额。4.计算甲公司安置残疾人员工资的纳税调整额。5.计算甲公司2023年度应缴纳的企业所得税税额。解答参考：1.应税收入总额计算：国债利息收入、地方政府债券利息收入属于企业所得税免税收入，接受捐赠收入（含对应的增值税税额）应计入应税收入。应税收入总额=12000+1200+800+200+26=14226万元。2.三项费用纳税调整额计算：（1）管理费用调整：①研发费用按100%加计扣除，调减应纳税所得额600万元；②业务招待费扣除限额：发生额的60%=220×60%=132万元，销售（营业）收入的5‰=（12000+1200+800）×5‰=70万元，按孰低原则可扣除70万元，应调增应纳税所得额=220-70=150万元。管理费用合计纳税调减额=600-150=450万元。（2）销售费用调整：广告费和业务宣传费扣除限额=（12000+1200+800）×15%=2100万元，实际发生额2050万元低于限额，无需纳税调整。（3）财务费用调整：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过同期同类金融机构贷款利率的部分可扣除，扣除限额=1000×6%=60万元，应调增应纳税所得额=80-60=20万元。3.研发设备购置业务调整：会计上2023年计提折旧额=360÷10÷12×2=6万元，税法允许一次性扣除360万元，应调减应纳税所得额=360-6=354万元。4.安置残疾人员工资调整：安置残疾人员工资按100%加计扣除，应调减应纳税所得额108万元。5.企业所得税应纳税额计算：会计利润总额=（12000+1200+800+120+90+226）-（6500+700+480+1800+2100+320）=2536万元应纳税所得额=2536-免税收入（120+90）+业务招待费调增150-研发费加计扣除600+利息调增20-研发设备调减354-残疾人工资加计扣除108=1434万元应缴纳企业所得税=1434×25%=358.5万元案例分析题2背景资料：某地级市财政局2023年开展如下财政管理工作：1.当年获批新增地方政府专项债券额度18亿元，全部用于轨道交通、保障性住房、产业园区基础设施三个项目：轨道交通项目发债8亿元，项目总投资20亿元，预期运营期年均专项收入1.1亿元；保障性住房项目发债6亿元，总投资12亿元，预期年均专项收入0.45亿元；产业园区项目发债4亿元，总投资9亿元，预期年均专项收入0.32亿元。该市财政局在专项债券发行后12个月内将全部资金拨付至项目单位。2.2023年对市级所有部门项目支出全面开展绩效评价，其中对市科技局“专精特新企业培育专项”开展重点评价：该专项年度预算2亿元，全年实际执行1.76亿元，绩效目标为“新增专精特新企业40家、企业研发投入平均增幅不低于15%”，年末实际完成新增企业32家、研发投入平均增幅12.8%。3.当年该市一般公共预算收入完成240亿元，一般公共预算支出285亿元，上级转移支付收入42亿元；年末地方政府一般债务余额132亿元，全省核定该市一般债务限额145亿元；专项债务余额218亿元，全省核定该市专项债务限额240亿元。要求：根据上述资料，回答下列问题，需说明政策依据。1.判断三个专项债券项目是否符合“收益与融资自求平衡”要求，说明理由。2.该市专项债券资金拨付时限是否符合规定，说明理由。3.计算“专精特新企业培育专项”的预算执行率、产出目标完成率、效益目标完成率，判断该项目绩效评价档次（参考档次：优、良、中、差）。4.判断该市2023年末地方政府债务是否存在风险，说明理由。解答参考：1.三个项目均不符合收益与融资自求平衡要求。根据地方政府专项债券管理规定，专项债券项目预期专项收益需覆盖融资本息的倍数不低于1.1倍。假设本次专项债券期限15年，票面年利率3%，各项目年偿债额及覆盖倍数如下：①轨道交通项目年偿债额=8×3%+8÷15≈0.77亿元，收益覆盖倍数=1.1÷0.77≈1.04，低于1.1；②保障性住房项目年偿债额=6×3%+6÷15=0.58亿元，收益覆盖倍数=0.45÷0.58≈0.78，低于1.1；③产业园区项目年偿债额=4×3%+4÷15≈0.39亿元，收益覆盖倍数=0.32÷0.39≈0.82，低于1.1，因此均不符合要求。2.拨付时限符合规定。根据财政部专项债券资金管理要求，专项债券发行后原则上需在6个月内拨付完毕，因特殊情况无法按时拨付的最长可延长至12个月，该市12个月内完成拨付符合要求。3.指标计算：预算执行率=1.76÷2×100%=88%；产出目标完成率=32÷40×100%=80%；效益目标完成率=12.8%÷15%×100%≈85.3%。参考绩效评价评分规则，综合得分在80-90分区间对应绩效档次为“良”。4.不存在债务风险。根据地方政府债务风险管控要求，地方政府债务余额不得超过核定的限额，该市一般债务余额132亿元低于限额145亿元，专项债务余额218亿元低于限额240亿元；当年一般公共预算收支缺口为285-240=45亿元，上级转移支付覆盖42亿元，剩余3亿元可通过存量资金统筹化解，整体债务风险可控。案例分析题3背景资料：某区税务局2024年3月对辖区内丙商贸有限公司2022-2023年度纳税情况开展检查，发现如下问题：1.2023年2月将外购不含税价值50万元的商品用于职工福利，未做增值税进项税额转出，对应进项税额6.5万元已申报抵扣。2.2023年6月通过私人账户收取销售货款合计含税113万元，未计入销售收入，未申报缴纳增值税、城市维护建设税（7%）、教育费附加（3%）、地方教育附加（2%），也未计入企业所得税应纳税所得额。3.经核算，丙公司2022年度少缴各项税款12万元，当年应纳税总额210万元；2023年度少缴各项税款38万元，当年应纳税总额260万元。区税务局2024年4月15日送达《税务处理决定书》要求补缴税款、加收滞纳金，同时送达《税务行政处罚决定书》，对偷税行为处少缴税款0.8倍的罚款。丙公司对处罚决定不服，于4月22日向区人民政府申请行政复议，区人民政府以不属于受理范围为由驳回申请。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.计算丙公司2023年度应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加金额。2.判断丙公司是否构成偷税，说明理由并计算罚款金额。3.判断丙公司是否构成逃税罪，说明理由。4.区人民政府驳回行政复议申请的做法是否正确，说明理由并指出丙公司可采取的救济途径。解答参考：1.补缴税费计算：①增值税：进项转出6.5万元+未计收入销项税额=113÷(1+13%)×13%=13万元，合计补缴增值税19.5万元；②城市维护建设税=19.5×7%=1.365万元；③教育费附加=19.5×3%=0.585万元；④地方教育附加=19.5×2%=0.39万元。合计补缴流转税及附加21.84万元。2.丙公司构成偷税。根据《税收征收管理法》规定，纳税人在账簿上少列收入、进行虚假纳税申报，不缴或少缴应纳税款的属于偷税。丙公司未做进项转出、私户收款隐匿收入的行为符合偷税判定标准。罚款金额=(12+38)×0.8=40万元。3.丙公司不构成逃税罪。根据《刑法》规定，逃税罪需满足“逃避缴纳税款数额5万元以上且占当年应纳税额10%以上，经税务机关依法下达追缴通知后，拒不补缴税款、滞纳金或不接受行政处罚”的条件。丙公司2022年少缴税款占比=12÷210≈5.7%，不足10%；2023年少缴税款占比=38÷260≈14.6%，满足数额及比例要求，但只要其在规定期限内补缴税款、滞纳金及罚款，且无五年内因逃税受过刑事处罚或两次以上行政处罚的前科，即可不予追究刑事责任。4.区政府驳回申请的做法不正确。根据《税务行政复议规则》，对各级税务局的具体行政行为不服的，申请人可选择向其上一级税务局申请行政复议，也可向该税务局的本级人民政府申请行政复议，因此丙公司向区政府申请复议符合管辖要求。丙公司可就区政府驳回复议申请的决定向人民法院提起行政诉讼，也可向市税务局申请行政复议。二、论述题（共1题，40分）题目：2023年中央经济工作会议提出“要强化宏观政策逆周期和跨周期调节，继续实施积极的财政政策，适度加力、提质增效”。结合我国当前经济运行形势与财政税收工作实际，论述积极财政政策“适度加力、提质增效”的内涵，以及财政税收部门可采取的落实举措。解答参考：一、“适度加力、提质增效”的核心内涵“适度加力、提质增效”是统筹当前经济稳增长需求与中长期财政可持续性的政策定位，二者是辩证统一的关系：1.适度加力是政策前提：指财政政策保持合理支出强度，为经济回升向好提供必要支撑。一是规模加力，合理安排赤字率、地方政府专项债券规模，保持财政支出总量适度扩张，对冲有效需求不足、外部环境复杂等压力；二是结构加力，税费支持政策和财政支出聚焦实体经济、科技创新、民生保障、绿色转型等重点领域，精准滴灌薄弱环节，稳定市场预期。“适度”的核心是坚守财政可持续底线，不搞“大水漫灌”，避免过度透支未来财政空间。2.提质增效是政策核心：指全面提升财政政策效能和资金使用效益，把钱花在刀刃上。一是提升政策精准性，优化支出结构，压减非必要、非刚性支出，优先保障国家重大战略任务、基本民生支出；二是强化绩效管理，将绩效理念贯穿预算编制、执行、监督全链条，削减低效无效资金，提升资金配置效率；三是优化政策执行机制，减少政策落地中间环节，确保税费红利、财政补贴直达市场主体，降低政策执行成本。当前我国经济正处于回升向好和转型升级的关键期，一方面内生动力仍待增强，部分行业经营压力较大、市场预期偏弱，需要财政政策保持必要力度托底经济；另一方面地方政府债务约束、财政收支矛盾仍然突出，必须坚持提质增效，实现“稳增长”与“防风险”的平衡。二、财政税收部门的落实举措1.优化财政支出结构，精准支持重点领域：一是加大科技创新投入，健全财政支持关键核心技术攻关的长效机制，落实研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等政策，支持专精特新企业发展，推动产业转型升级；二是强化民生兜底保障，加大对教育、医疗、养老、就业等基本民生领域的投入，完善财政转移支付向基层倾斜的机制，保障基层“三保”支出需求；三是扩大有效投资，合理安排地方政府专项债券规模，严格项目准入，优先支持成熟度高、收益稳定的新型基础设施、保障性住房、乡村振兴、绿色低碳等项目，发挥政府投资的撬动作用，引导社会资本参与重点领域建设。2.完善税费支持政策，持续激发市场主体活力：一是延续优化阶段性税费优惠政策，对小微企业、个体工商户的增值税减免、所得税优惠政策保持连续性，清理规范行政事业性收费和政府性基金，持续减轻市场主体负担；二是优化政策执行机制，依托金税四期系统精准识别符合政策享受条件的市场主体，推行“自行判别、自行申报、事后监管”的享受方式，简化办税流程，减少退税审批环节，确保政策红利直达快享；三是完善税费政策精准滴灌机制，针对制造业、科创企业、绿色产业等重点领域出台专项税费支持政策，更好发挥税收调控作用，推动经济结构调整。3.防范化解财政风险，坚守可持续发展底线：一是健全地方政府债务管控机制，严格专项债券项目收益审核，确保项目收益与融资本息自求平衡，强化专项债券资金使用的全流程监管，严禁挪用、闲置专项债券资金；二是压实地方政府隐性债务化解责任，坚决遏制新增隐性债务，盘活存量资产、闲置资金用于化解债务，缓释地方政府偿债压力；三是健全财政运行监