2025年高级经济师《财政税收》预测试卷一

2025年高级经济师《财政税收》预测试卷一一、案例分析题（共3题，第1题20分，第2题25分，第3题25分，合计70分）案例分析题1某医药制造类高新技术企业（居民企业）适用15%的企业所得税优惠税率，2024年经营情况如下：1.全年取得产品销售收入8000万元，销货退回对应冲减收入240万元，主营业务成本合计3200万元，税金及附加累计缴纳120万元。2.销售费用1800万元，其中广告费支出1300万元，业务宣传费120万元。3.管理费用1200万元，其中研发费用400万元（含委托境外机构研发的费用120万元，取得合法合规凭证；取得的即征即退增值税120万元专门用于软件研发，已全额计入该研发费用科目）；业务招待费支出80万元。4.财务费用300万元，其中2024年1月向非关联非金融企业借款1000万元用于生产经营，期限1年，全年支付利息80万元，金融机构同期同类贷款年利率为6%。5.营业外收入240万元，其中软件产品即征即退增值税120万元，符合不征税收入确认条件；逾期未退包装物押金收入120万元。6.营业外支出180万元，其中通过公益性社会组织向国家乡村振兴重点帮扶县捐赠150万元，取得合法捐赠票据；税收滞纳金30万元。7.其他事项：2024年6月购进生产用设备一台，增值税专用发票注明价款480万元、税额62.4万元，当月投入使用，企业会计按照10年直线法计提折旧，无残值，税法层面选择享受设备器具一次性扣除优惠政策。已知：医药制造企业广告费和业务宣传费税前扣除比例为30%，研发费用加计扣除比例为100%，向乡村振兴重点帮扶县的公益性捐赠政策执行至2027年底。要求：（1）计算该企业2024年会计利润总额。（5分）（2）逐一分析各项收入、成本费用的纳税调整额，并说明政策依据。（10分）（3）计算该企业2024年应纳企业所得税额。（5分）案例分析题2某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2024年10月发生如下业务：1.进口一批烟丝，关税完税价格360万元，关税税率10%，缴纳进口环节税金后取得海关进口增值税、消费税专用缴款书，当月领用70%的进口烟丝用于生产甲类卷烟。2.向卷烟批发企业销售甲类卷烟500标准箱，开具增值税专用发票注明价款2200万元，另收取品牌使用费113万元、包装物押金22.6万元，合同约定包装物3个月后返还。3.向当地电子烟零售网点销售自产电子烟一批，开具增值税专用发票注明价款800万元，同时收取送货运输服务费10.9万元，该运输服务未单独核算销售额。4.将自产10标准箱甲类卷烟作为福利发放给职工，无同类卷烟市场售价，该批卷烟生产成本30万元，成本利润率为10%。已知：甲类卷烟生产环节消费税比例税率56%，定额税率150元/标准箱；烟丝消费税税率30%；电子烟生产（进口）环节消费税税率36%；相关抵扣凭证均已在当月勾选确认。要求：（1）计算该企业进口环节应缴纳的消费税、增值税。（7分）（2）计算业务2当月应确认的增值税销项税额、消费税。（6分）（3）计算业务3应确认的增值税销项税额、消费税。（6分）（4）计算业务4应确认的增值税销项税额、消费税。（6分）案例分析题3某省财政厅2024年开展地方财政运行及专项债资金绩效核查，发现下辖A市存在以下事项：1.A市2024年发行新增专项债券12亿元，全部批复用于省级重点工业园区基础设施建设项目，截至2024年末，该项目实际支出仅5.04亿元，支出进度42%，未达到“年度专项债支出进度不低于90%、尽快形成实物工作量”的管理要求；核查同时发现，有2亿元专项债资金被挪用至市级机关办公楼修缮项目。2.A市教育局2024年预算安排教学设备采购项目，预算金额2800万元，采用公开招标方式采购，招标文件设置“供应商需具备本省市场供货业绩累计1000万元以上”的资格条件，最终仅3家供应商参与投标，其中1家为A市教育局下属全资企业，最终中标价格2780万元，高于市场同类设备平均价格15%。3.A市某公立医院2024年取得财政项目拨款补助8000万元，其中3000万元用于智慧医疗系统建设，截至2024年末该项目未启动开工，3000万元资金全部结转，单位财务人员直接将该笔结转资金划入单位自有资金账户，未向同级财政部门报送结转资金清理情况。要求：（1）结合我国地方政府专项债券管理规定，指出A市专项债使用中存在的问题，并说明整改要求。（10分）（2）结合政府采购法律制度，指出A市教育局教学设备采购中存在的违法违规情形，并说明正确处理方式。（8分）（3）结合部门预算结转结余资金管理规定，判断A市公立医院的资金处理是否正确，并说明相关管理要求。（7分）二、论述题（共1题，30分）党的二十届三中全会明确提出，要健全有利于促进共同富裕的财税制度体系，优化税制结构，完善财政转移支付制度，强化税收对收入分配的调节功能，推动形成橄榄型收入分配结构。要求：结合我国当前财税改革实际，论述以下内容：（1）我国当前财税制度在调节收入分配、促进共同富裕方面存在的主要短板。（12分）（2）优化完善相关财税制度、支持共同富裕建设的具体路径。（18分）参考答案案例分析题1参考答案（1）会计利润总额=（8000-240）-3200-120-1800-1200-300+240-180=1200万元。（2）纳税调整事项及政策依据：①广告费和业务宣传费：扣除限额=（8000-240）×30%=2328万元，实际发生1420万元，未超过限额，无需纳税调整。政策依据：医药制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分准予扣除。②研发费用：一是委托境外研发费用，实际发生额的80%为96万元，境内符合条件的研发费用为280万元，其2/3为186.67万元，96万元未超过限额，可计入加计扣除基数；二是即征即退增值税120万元属于不征税收入，其对应的成本费用不得扣除，也不得享受加计扣除，因此调增应纳税所得额120万元，可加计扣除的研发费用为（400-120）×100%=280万元，纳税调减280万元。政策依据：不征税收入用于支出形成的费用不得税前扣除；委托境外研发费用不超过境内符合条件研发费用2/3的部分，可按规定享受加计扣除。③业务招待费：发生额的60%为48万元，销售（营业）收入的0.5%为38.8万元，扣除限额为38.8万元，调增应纳税所得额=80-38.8=41.2万元。④利息支出：扣除限额=1000×6%=60万元，实际发生80万元，调增应纳税所得额20万元。⑤不征税收入：即征即退增值税120万元属于不征税收入，调减应纳税所得额120万元。⑥营业外支出：税收滞纳金不得税前扣除，调增30万元；向乡村振兴重点帮扶县的公益性捐赠可全额扣除，无需调整。⑦固定资产折旧：会计当年折旧额=480÷10÷12×6=24万元，税法允许一次性扣除480万元，调减应纳税所得额=480-24=456万元。（3）应纳税所得额=1200+120+41.2+20+30-120-280-456=555.2万元；应纳企业所得税额=555.2×15%=83.28万元。案例分析题2参考答案（1）进口环节：组成计税价格=360×（1+10%）÷（1-30%）≈565.71万元；进口消费税=565.71×30%≈169.71万元；进口增值税=565.71×13%≈73.54万元。（2）业务2：品牌使用费属于价外费用，包装物押金当月不并入销售额，销项税额=（2200+113÷1.13）×13%=299万元；消费税=（2200+100）×56%+500×150÷10000=1288+7.5=1295.5万元。（3）业务3：未单独核算的运输费并入电子烟销售额计税，不含税销售额=800+10.9÷1.13≈809.65万元；销项税额=809.65×13%≈105.25万元；消费税=809.65×36%≈291.47万元。（4）业务4：组成计税价格=（30×1.1+10×150÷10000）÷（1-56%）≈75.34万元；销项税额=75.34×13%≈9.79万元；消费税=75.34×56%+0.15≈42.34万元。当期可抵扣的已纳消费税=169.71×70%≈118.80万元，当期实际缴纳消费税=1295.5+291.47+42.34-118.80≈1510.51万元。案例分析题3参考答案（1）专项债使用存在的问题：一是违规挪用专项债资金，专项债资金需用于指定的公益性资本支出，不得用于楼堂馆所等非公益性项目；二是支出进度严重滞后，未按要求形成实物工作量，不符合专项债资金提质增效的管理要求。整改要求：立即收回挪用的2亿元专项债资金，调整用于原工业园区建设项目，倒排工期加快项目推进，确保2025年6月底前全部资金支出形成实物工作量，对相关责任人员依规问责。（2）采购违规情形：一是设置本省业绩门槛，属于以不合理条件限制、排斥外地供应商，违反政府采购公平竞争原则；二是未执行关联方回避制度，下属全资企业参与投标存在利益输送风险，中标价格明显偏离市场合理水平，造成财政资金浪费。处理方式：认定本次中标无效，重新开展采购活动，删除招标文件中的地域歧视性条款，严格落实关联供应商回避要求，对相关责任人依规追责。（3）A市公立医院的处理不符合规定。管理要求：财政拨款结转资金需按规定清理报送同级财政部门，未开工的项目结转资金，财政部门有权收回统筹用于其他急需的民生或重点项目，不得私自转为单位自有资金。论述题参考答案（1）主要短板：一是税制结构不够优化，直接税占比仅约40%，间接税占比偏高，间接税的税负转嫁属性导致低收入群体税负承担比例更高，存在逆向调节效应。二是个人所得税制度调节功能不足，综合所得征收范围仅覆盖劳动所得，资本所得适用20%的比例税率，低于劳动所得最高45%的超额累进税率，高收入群体资本所得征管漏洞较多，偷逃税行为屡有发生。三是财产税体系不健全，房地产税尚未全面开征，遗产税、赠与税处于空白状态，对居民财产存量的调节几乎缺失，难以缩小财产代际传递带来的收入差距。四是转移支付精准性不足，一般性转移支付占比仍低于60%，专项转移支付项目散、小、多，对欠发达地区、低收入群体的定向支持力度不足，基本公共服务均等化水平有待提升。五是财政支出结构有待优化，民生支出占比不足60%，教育、医疗、养老等领域的公共服务供给不均衡，兜底保障政策的精准性仍有提升空间。（2）具体路径：第一，优化税制结构，逐步提高直接税占比，降低增值税等间接税的税率水平，扩大消费税征收范围，将高档奢侈品、高污染高耗能产品、高档服务纳入征收范围，提高部分税目的税率，强化消费税的收入调节功能。第二，完善个人所得税制度，逐步扩大综合所得征收范围，将经营所得、财产性所得逐步纳入综合征收范畴，优化超额累进税率结构，适当提高高收入群体的最高边际税率，加强对高收入群体的税收征管，严厉打击隐瞒收入、转变所得性质等偷逃税行为。第三，健全财产税体系，稳妥推进房地产税立法和试点，对居民多套住房、高端住房征收房地产税，适时研究开