高级财务会计习题答案解析

《高级财务会计》习题答案

第一章非货币资产交换

1、2007年5月，A公司以其一直用于出租得一幢房屋换入B公司生产得

办公家具准备作为办公设务使用，B公司则换入得房屋继续出租。交换前A公司

对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋得原始成本为500000元，累计已提

折旧180000元，公允价值为400000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋

后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280000元，公允价

值与计税价格均为300000元，适用得增值税税率为17%,B公司另外支付A

公司4900。元得补价。假设交换不涉及其她得相关税费。

要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关得会计分录。

A公司得会计处理：

49000/400000=12.25%,所以交换属于非货币资产交换。

换入谩备得入账价值=400000-(300000X17%)-49000=30O0

00元

换出资产应确认得损益=400000-320000=80000元

借：固定资产清理320000

累计折旧180O00

贷：投资性房地产50C000

借：固定资产——办公设备300000

银行存款49000

应交税金一增值税.（进项）51000

贷：固定资产清理320000

其她业务妆入（投资性房地产收益）80000

B公司得会计处理

换人设备得入赚价值=300000+300000X17%+49000=400000元

换出资产应确认得损益二300000-280000=20000元

借：投资性房地产400000

贷：主营业务收入300000

应交税金——增值税（销项）51000

银行存款49000

借：主营业务成本280000

贷：库存商品28000

0

2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境,遂决定将

其正在建造得一幢办公楼及购买得办公设备与Y公司潺一项专利技术及其对Z

公司得一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼得建设成本为9

00000元。办公设备得账面价值为600000元，公允价值为620000元;Y

公司得专利技术得账面价值为400000元，长期股前投资得账面价值为60000

O元。由于正在建造得办公楼得完工程度难以合理确定，Y公司得专利技术为新

开发得前沿技术,Z公司就就是非上市公司，因而X公司在建得办公楼、Y公司得

专利技术和对Z公司得长期股权投资这三项资产得公允价值均不能可靠计量。Y

公司另支付X公司300000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。

要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关得会计分录。

X公司得会计处理：

因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。

换人资产得总入账价值二900000+600000-30C000=1200000元

换入专利技术得入账价值二1200OOOX400003/(400000+600000)

=480000元

换入长期股权投资得八殊价值=1200OOOX600000/(400000+6

00000)=72O000元

借：无形资产——专利技术480000

长期股权投资720000

银行存款30C000

贷：在建工程90000

0

固定资产——办公设备600

000

Y公司得会计处理：

换入资产得总入账价值二400000+600000+300000二1300000元

换入在建工程得入账价值二1300000X900000/(900000+600000)=7

80000元

换入固定资产得入账价值=13000OOX600000/(900000+60000

0)=520000元

借：在建工程780000

固定资产一办公设备520000

贷：无形资产400000

产期股权投资600000

银行存款3

00000

第二章债务重组

1、甲公司欠乙公司货款1000000元。甲公司将其拥有得一台机器设备

抵偿500000元欠款，该设备原价为600000元，已提折旧180000元，经评估，

其公允价值为460000元，甲公司支付评估费用10000元。甲公司另外将其

持有得丙公司得股票100000股抵偿余下得5。0000元欠款，当日该股票得每

股市价为4、6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1O00元。

乙公司对应收甲公司得账款未计提坏账准备。

要求:编制与上述业务有关得会计分录。

债务人甲公司得会计处理：

应确认得债务重组收益二1000000-460000-(100000X4.6)=80000

设备得转让收益=460000-(600000-180000)-10000=30000

股权投资得转让收益二(100000X4、6)-(100000X4)-1000=59000元

借：固定资产清理420000

累计折旧180000

贷：固定资产600000

借：固定资产清理10C00

贷：银行存款10000

借：应付账款100000C

贷：固定资产清理430

00O

营业外收益——固定产清理收益30

000

长期股权投资4000

00

投资收益59

000

银行存款

1000

营业外收益——债务重组收益8000

0

债权人乙公司将会计处理:

应确认得债务重组损失=1000000-460000-460000=80000元

借：固定资产460000

长期股权投资46C000

营业外支出一债务重组损失80000

贷：应收账款100000

0

2、A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）

均为增值税一般纳税人，适用得增值税税率均为17%。

2006年4月18日"公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票注明得

价款为6500000元，增值税税额为1105000元。至2007年4月30日尚

未收到上述货款，A公司对该债权已计提了380。0。元得坏账准备。

2007年5月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产得甲产品一批和设备

一台抵偿上述债务。经双方协商,A公司同意B公司得上述偿债方案。用于抵偿

债务得产品与设备得有关资料如下：

(1)B公司为该批产品开出得增值税专用发票上注明得价款为3500000元,

增值税为595000元。该批产品得成本为2500000元。

⑵该设备得公允价值为3000000元，账面原价为4340000元，至2007

年5月30日得累计折旧为2000000元。B公司清理设备过程中以银行存

款支付清理费用50000元(假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增

值税及其她流转税费)。

A公司于2007年7月收到B公司用于偿还债务得上述产品和设备。A公司

收到上述产品作为存货处理，收到得设备作为固定资产处理。A公司按增值税专

用发票上注明得价款确定所收到存货得价值。B公司按增值税专用发票上注明得

价款确认收入。

要求：(1)编制A公司2007年与上述业务有关得会计分录。

(2)编制2007年与上述业务有关得会计分录。

债务人B公司2007年得会计处理：

应确认得债务重组收益二(6500000+1105000)-0500000+59

5000)-3000000=510。00元

借：固定资产清理2340000

累计折旧2000000

贷：固定资产434C000

借固定资产清理50O00

贷：银行存款50000

借应付账款7605000

贷：固定资产清理2390

000

营业外收入——固定资产变价收入610

000

主营业务收入

3500000

应交税金——增值税（销项）59

5000

营业外收入——重组收益510

000

借主营业务成本25000C0

贷：库存商品2500000

债权人A公司得会计处理:

借：固定资产300000O

库存商品3500000

应交税金一增值税（进项）595000

坏账准备380000

营业外支出——重组损失130000

贷：应收账款7

605000

3、2006年3月28日，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法

付款，向B公司签发并承兑一张面值为500000元，年利率为10%,1年期、到

期还本付息得票据。2007年3月28日，票据到期，但A公司得财务状况仍没有

显著改善，无法按时兑现票据。经与B公司协商，达成以下债务重组协议:A公司

支付200000元现金，用一辆车抵偿150000元债务，其余债务转作A公

司1%得股权，A公司股票得面值为1元,B公司共拥有A公司股票100000

股。抵债得轿车原值300000元，已计提折旧100000元，评估确认得公允价

值为12。000元；用于抵债得股权得公允价值为12。000元。B公司将抵债

得轿车作为固定资产管理。

要求：不考虑相关税费，请编制A公司及B公司得相关会计分录。

债务人A公司得会计处理:

重组债务账面价值二500000X(1+10%)=55000C元

应确认得重组收益二550000-200000-120000-120000=11O

000元

借：固定资产清理2000OC

累计折旧100COO

贷：固定资产300000

借:应付票据550000

营业外支出——-固定资产变价损失80000

贷:固定资产清理

200000

银行存款

200000

股本

100000

资本公积

20000

营业外收入-----债务重组收益

110000

债权人B公司得会计处理:

借：固定资产——汽车120000

长期股权投资120000

银行存款200000

营业外支出——债务重组损失110000

贷：应收票据

550000

第三章外币折算

1、某公司采用当日市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损

益。期初美元对人民币得市场汇率为1:6、95o期初有关外币账户得数额如下：

外币账户情况表

项目外币金额(美元)汇率人民币金额(元)

银行存款250006、95173750

应收账款400006、95278000

应付账款300006、95208500

该公司本期发生得有关经济业务如下：

(1)用美元现汇归还应付账款15000美元，当日市场汇率为1:6、9

2o

(2)用人民币购买10000美元，当日市场汇率为1:6、91,经营外汇银行得

买入价1:6、90,卖出价为1:6、92«

(3)用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日市场汇率为1:6、

88,价款尚未支付。

(4)收回应收账款30000美元，当日得市场汇率为1:6、87O

(5)用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日得市场汇率为1:6、8

6,经营外汇得银行得买入价为1:6、82,卖出价为1：6、90o

(6)取得美元短期借款20000美元，取得日得市场汇率为1:6、870

期末美元对人民币得汇率为1:6、850

要求：根据上述资料编制公司得外币账户情况表，计算应调整得汇兑损益数

额，并编制所有业务得会计分录。

会计分录：

(1)

借：应付账款——美元户US/p>

贷：银行存款——美元户US$150001O

3800

(2)

借：银行存款——美元户US$1000069100

财务费用100

贷：银行存款一人民币户69200

⑶

借:原材料34400

贷：应付账款——美元户US$500034400

(4)

借：银行存款——美元户US$30000206100

贷：应收赈款一美元户US$30000206100

⑸

借：银行存款人民币户136400

财务费用800

贷：银行存款一美元户US$20000137200

(6)

借：银行存款一美元户US$20000137400

贷：短期借款一一美元户US$200001374OO

汇兑损益计算表

账户名称外币余额期末汇率期末本币余额本币账面余额差异

银行存款500006、85342500345350-2850

应收账款100006、856850071900-3400

应付账款200006、85137000139100-21O0

短期借款2000

6、85137000137400-400

0

借：应付账款——美元户2100

短期借款——美元户400

财务费用——汇兑损益3750

贷：银行存款——美元户28

50

应收账款一一美元户

3400

所以本期汇兑损失为3750元。

2、某公司，在第一年年初借入长期借款50000美元，为期2年，第一年全部

美元借款用于固定资产建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用。该公司于

第二年末归还了全部美元借款。另，该公司还于第一年年初与外商签订合约，接受

外商投资100000美元;该款项于第一年年末收到。在第一年末，该公司收到投

资款项后即支付50000美元用于材料购买.相关汇率数据见下表：

日期市场价格银行卖出价银行买入价

第一年年初6、987、006、96

第一年年末6、936、956、91

第二年年末6、896、916、87

要求：根据上述数据作出相关业务得会计分录。

借款业务得会计处理：

(1)第一年初取得借款时

借：银行存款——美元户US$50000349000

贷：长期借款——美元户US$50000349000

(2)第二年末归还借款时

借：长期借款——美元户US$50000344500

贷：银行存款一美元户US$50000344500

美元借款汇兑损益为收益4500

借：长期借款——美元户4500

贷：在建工程4500

接受投资业务得会计处理:

(3)第一年年末收到美元投资时

借：银行存款一美元户US$100000693000

贷：实收资本693000

⑷第一年年末购买材料时

借：原材料346500

贷：银行存款——美元户US$50000346500

第四章租赁

1、2008年12月20日，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要条

款如下:

(1)租赁标得物：A设备。

(2)起租日：设备运抵甲公司车间之日(2009年1月1日)。

(3)租赁期：起租日起36个月(2009年1月1日至2cm年12月31日)。

(4)租金支付方式:起租日起每年年末支付400000元。

(5)该设备2009年1月1日在租赁公司得账面价值为1040000元。

(6)租赁合同规定得年利率为9%o

(7)设备为全新设备，估计使用寿命为5年。

(8)201O4和2011年两年，甲公司每年按设备生产得X产品年销售收入得

1%向租赁公司支付经营分享收入。

此外，甲公司租入设备占该公司资产总额30%以上，采用实际利率法确认融资

费用，采用直线法计提折旧。2010年和2011年甲公司X产品分别实现销售收入4

000000元和6000000元。2011年12月31日，甲公司将该设备退还给

租赁公司。

要求：分别为甲公司和租赁公司就该租赁业务进行会计处理。

甲公司得会计处理：

(1)判定租赁类型：

最低租赁付款额得现值二400000X2、5313=1C12520元

1012520/1040000X10O%=97.36%

所以该租赁为融资租赁。

(2)2009年1月1日

因为最低租赁付款额得现值小于租赁开始日租赁资产得公允价值(账面价

值)，所以租赁资产得入账价值按最低租赁付款额得现值加上相关费用入账。

借：固定资产——融资租入固定资产1012520

未确认融资费用187480

贷：长期应付款1

200000

⑶租金支付及未确认融资费用分摊

分摊率为9%

未确认融资费用分抻表

日期租金应确认融资费应付本金减少应付本金余额

用

2009、1、110125

20

2009、12、340000091126、8308873、2703646、8

1

2010、12、3140000063328、21336671、7366975、01

9

2011、12、40000033024、99366975、010

31

合计120000018748010125200

2009年12月31日

借：长期应付款400000

贷：银行存款400000

借：财务费用91126、8

贷：未确认融资费用91126、8

2010年12月31日

借：长期应付款400000

贷：银行存款40C000

借：财务费用63328、21

赞：未确认融资费用63328、21

2011年12月31日

借：长期应付款400000

贷：银行存款4CO000

借：财务费用33024、99

贷：未确认融资费用33024、99

(4)每年计提折旧时

每年应计提折旧额二10125204-3=337506、66元

2009年、2010年、2011年12月31日都应作如下会计分录:

借：制造费用3375c6、66

贷：累计折旧337506、

66

⑸或有租金得处理

2010年12月31日

借：销售费用40000

贷：银行存款40000

2011年12月31日

借：销售费用60000

贷：银行存款60000

⑹租赁期满得会计处理

借：累计折旧1012520

贷：固定资产——融资租入固定资产1012

520

租赁公司得会计处理：

(1)计算租赁内含利率

400000X(P/A,i,3)=1040000

(P/A,i,3)=104C0004-400000=2.6

(P/A,7%,3)=2、6243(P/A,8%,3)=2.5771

所以i=7%+(2、6243-2.6)/(2.6243-2、5771)X(8%-7盼二7、

51%

(2)租赁开始日(2009年1月1日)

借：长期应收款(或应收租赁款)1200000

贷：租赁资产10

40000

未实现融资收益

160000

(3)未实现融资收益得分例

分抻率为7、51%

未实现融资收益分摊表

应确认得融资收

日期租金应收本金减少应收本金余额

益

2009、1、11040000

2009、12、

40000078104321896718104

31

2010、12、

40000053929、61346070、39372033、61

31

2011J2.

40000027966、39372033、610

31

合计120000016000010400000

2009年12月31日

借：银行存款400OOC

贷：长期应收款400000

借：未实现融资收益78104

贷：主营业务收人78104

2010年12月31日

借：银行存款400000

贷：长期应收款400000

借：未实现融资收益53929、61

贷：主营业务收入53929、61

2011年12月31日

借：银行存款4OC000

贷：长期应收款400000

借：未实现融资收益27966、39

贷：主营业务收入27966、39

(4)或有租金得收取

2010年12月31日

借：银行存款(或应收账款)40000

贷：主营业务收入40000

2011年12月31日

借：银行存款（或应收账款）60000

贷：主营业务收人60000

（5）租赁期满只在备查登记簿登记。

2、2008年1月1日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期3年，设

备价值600000元，预计使用寿命10年，租赁合同规定，租赁开始日（2008年1

月1日）乙公司向租赁公司一次性预付租金90000元，第一年末支付租金90

000元；第二年年末支付租金120000元，第三年年末支付租金150000元。

租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额450000元（假定乙公司和租

赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金预期支付得情况）。

要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。

乙公司得会计处理

因为三年得总租金450000/600OOOX100%=75*

所以可以看出租赁就就是经营租赁。

每年应确认得租金费用二4500004-3=150000元

（1）2008年1月1日

借：长期待摊费用90000

贷：银行存款90000

(2)2008年12月31日

借：管理费用150000

贷：银行存款90000

长期待播费用60000

(3)2009年12月31日

借：管理费用150000

贷：银行存款120000

长期待摊费用30000

(4)2010年12月31日

借：管理费用150000

贷：根行存款150000

租赁公司得会计处理

每年应确认得融资收益=450000^-3=15000。元

(1)2008年1月1日

借：银行存款90000

贷：其她应收款9C000

⑵2008年12月31日

借：银行存款90000

其她应收款60000

贷：主营业务收入15O000

(3)2009年12月31日

借：银行存款120000

其她应收款30000

赞：主营业务收入150000

(4)2010年12月31日

借：银行存款150000

贷：主营业务收入150000

第五章所得税

1、永兴公司2005年底购入甲设备，成本为3009000元，会计上采用年

数总和法计提折旧，使用年限为5年。税法上规定直线法计提折旧，使用年限也就

就是5年，预计无残值。2007年之前享有15%得所得税优惠税率，但就就是从2

007年开始税率恢复为25%(假定永兴公司无法预期所得税税率得这一变化)。

假设不存在其她税收与会计得差异，2005年末“递延所得税资产”余额为0,2

006年——2008年计提折旧前得税前会计利润分别为5000000元，6

000000元和6OOO000元。

要求：计算2006年——2008年末资产负债表上得递延所得税，以及2

006年——2008年得所得税费用(假设预计未来能够获得足够得应纳税所得额

用以抵扣产生得可抵扣暂时性差异)O

2006年得会计处理：

会计折旧二1000000元

税法折旧二600000元

会计账面价值二2000000元

计税基触二2400000元

可抵扣得暂时性差异=400000元

应确认得递延所得税资产二400000X15%=600C0元

本年应缴得所得税=(5000000-600000)X15%;660000元

借：递延所得税资产60000

贷：所得税费用60000

借:所得税费用66000C

贷：应缴税金——应缴所得税660000

2007年得会计处理：

本期应调整递延所得税余额二60000/15%X(25%-15%)=40000元

会计折旧=800000元

税法折旧=600000元

会计账面价值=1200000元

计税基础二1800000元

可抵扣得暂时性差异=600000元

应确认得递延所得税资产二600000X25%-100000=50000元

本年应燃得所得税=(6000000600000)X25%=1350000元

借：递延所得税资产40000

贷：所得税费用40000

借：递延所得税资产50000

贷：所得税费用50000

借：所得税费用1350000

贷：应缴税金——应缴所得税1350000

2008年得会计处理：

会计折旧二600000元

税法折旧;600000元

会计账面价值二600。00元

计税基础二1200000元

可抵扣得暂时性差异=600000元

应确认得递延所得税资产二600000X25%-150000=0元

本年应缴得所得税二(6000000-600000)X25%=1350000元

借:所得税费用1350000

贷：应缴税金——应激所得税1350000

2、2000年末，新华公司购入机床一台，价值4503000元。会计与税法

都规定按直线法折旧，但会计上得折旧年限为5年，税法规定得折旧年限为8年，

预计净残值为0。根据减值测试得结果，新华公司于2002年就该机床计提固定资

产减值准备400000元，折旧年限不变。新华公司2001年得税前会计利润为

5000000元,2002年得税前会计利润为2000000元,2003年得会计亏损

为4000000元,2004年与2005年得税前会计利润均为3000000元。

所得税税率均为25%o假设该公司除了折旧和固定资产减值差异外，会计与税法

之间不存在任何其她差异,2000年末“递延所得税资产”余额为0。

要求：计算2001年至2005年末资产负债表上得递延所得税，以及2001年至

2005年得所得税费用(假设预计未来能够获得足够得应纳秋所得额用以抵扣产

生得可抵扣暂时性差异)。

2001年得会计处理:

会计折旧=900000元

税法折旧=562500元

会计账面价值二3600000元

计税基础=3937500元

可抵扣得暂时性差异=337500元

应确认得递延所得税资产=337500X25%二84375元

本年应缴得所得税=(5000000+337500)X25%=1334375元

借：递延所得税资产84375

贷：所得税费用84375

借：所得税费用1334375

贷：应缴税金——应缴所得税1334375

2002年得会计处理：

会计折旧二900000元

税法折旧=562500元

会计账面价值二3600000-400000-900000=2300000

计税基础二3375000元

可抵扣得暂时性差异=1075000元

应确认得递延所得税资产=107500X25%-84375=184375元

本年应缴得所得税二(2000000+337500)X25%=584375元

借：资产减值损失400000

贷：固定资产减值准备4000OC

借：递延所得税资产184375

贷：所得税费用184375

借：所得税费用584375

赞：应级税金应缴;所得税504375

2003年得会计处理：

会计折旧二766666、67