2026年审计师考试审计实务专项训练试题解析

2026年审计师考试审计实务专项训练试题解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请将正确答案对应字母填涂在答题卡相应位置。)1.在审计过程中，注册会计师确定的重要性水平越高，意味着（）。A.需要执行的风险评估程序越少B.审计风险可能越高C.可接受的检查风险越高D.需要获取的审计证据的数量越少2.某公司销售给关联方一批商品，该交易未在财务报表附注中充分披露。注册会计师认为该错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，但尚未达到重大错报的程度。对该错报，注册会计师应当（）。A.不予理会，因为其不重大B.提请管理层在财务报表中充分披露C.拒绝出具审计报告D.出具保留意见的审计报告3.注册会计师计划测试甲公司销售与收款循环中“销售交易准确计入账簿”的控制目标。以下控制措施中，最能实现该目标的是（）。A.销售合同审批程序B.审核发货单与销售发票的一致性C.销售收款确认程序D.定期盘点库存商品4.在使用实质性分析程序时，注册会计师发现预测结果与实际结果存在重大差异，且无法获得合理解释。注册会计师应当（）。A.停止使用实质性分析程序B.认为存在重大错报风险，立即扩大细节测试范围C.将实质性分析程序的结论作为主要审计证据D.可能存在错报，需要执行进一步审计程序5.以下关于控制测试的说法中，错误的是（）。A.控制测试旨在评价内部控制设计的合理性和执行的有效性B.如果控制测试结果无法支持控制有效性，注册会计师必须执行实质性程序C.控制测试通常比实质性程序风险更高D.控制测试的结果直接影响实质性程序的性质、时间安排和范围6.注册会计师对银行存款进行函证，选择不回函的银行账户，主要原因是（）。A.该账户交易量非常小B.该账户余额对财务报表而言不重要C.该账户近期有大量异常交易D.该账户已结清7.在审计抽样中，如果注册会计师希望样本的代表性尽可能好，同时样本规模又受到限制，应选择的抽样方法是（）。A.分层抽样B.整群抽样C.系统抽样D.随机抽样8.注册会计师发现甲公司管理层故意隐瞒了一项对财务报表有重大影响的负债。该错报属于（）。A.错记B.误述C.遗漏D.侵占9.评价内部控制的五个关键组成部分中，构成其他组成部分的基础的是（）。A.控制环境B.信息系统与沟通C.控制活动D.对控制的监督10.注册会计师在审计中发现被审计单位管理层凌驾于内部控制之上，可能存在舞弊行为。在这种情况下，注册会计师通常需要（）。A.依赖内部控制测试的结果B.执行更广泛的细节测试C.必须实施实质性分析程序D.直接出具无法表示意见的审计报告11.对于连续审计，注册会计师在计划当年审计工作前，需要评价上期审计中识别出的错报对本期财务报表可能产生的影响。这一程序属于（）。A.初步业务活动B.风险评估程序C.继续使用上期审计工作底稿的评估D.审计工作底稿的复核12.在审计甲公司采购与付款循环时，注册会计师计划测试“已记录的采购交易确已发生”这一控制目标。以下控制措施中，最能实现该目标的是（）。A.采购订单的审批程序B.供应商发票的审核程序C.付款凭证的编制程序D.定期核对采购记录与付款记录13.注册会计师在审计过程中需要考虑法律法规对财务报告的要求。以下说法中，正确的是（）。A.所有法律法规都会直接影响财务报表B.注册会计师无需关注与被审计单位经营活动不相关的法律法规C.注册会计师需要识别和评估与被审计单位财务报告相关的法律法规D.对法律法规的考虑仅限于会计准则14.以下关于审计工作底稿的说法中，错误的是（）。A.审计工作底稿是形成审计意见的基础B.审计工作底稿应能够反映审计计划和审计程序的实际执行情况C.审计工作底稿的索引和交叉索引可以省略D.审计工作底稿需要经过项目组负责人和事务所质量控制部门复核15.在审计抽样中，样本量受到以下因素的影响，但不包括（）。A.可接受的抽样风险B.总体的变异性C.总体项目数量D.对审计证据质量的要求二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请将正确答案对应字母填涂在答题卡相应位置。多选、错选、漏选均不得分。）16.下列关于审计风险的说法中，正确的有（）。A.审计风险=固有风险×控制风险×检查风险B.降低固有风险通常需要执行更多的风险评估程序C.注册会计师无法改变固有风险，但可以评估它D.降低控制风险通常需要执行控制测试或实质性程序17.注册会计师在执行细节测试时，可能使用的审计程序包括（）。A.重新计算B.函证C.重新执行D.分析程序18.以下关于控制环境的说法中，正确的有（）。A.控制环境是其他内部控制因素的基础B.管理层的诚信和道德价值观对控制环境有重大影响C.控制环境的评价结果直接影响风险评估的结果D.控制环境的评价只能在本期进行19.在审计收入确认环节时，注册会计师可能关注的风险包括（）。A.收入确认时点不当B.收入金额计量不准确C.收入归属错误D.收入未恰当披露20.以下关于审计证据的说法中，正确的有（）。A.审计证据的质量越高，所需证据的数量可能越少B.审计证据的充分性是指审计证据的数量C.审计证据的适当性是指审计证据的质量D.会计记录本身不能作为审计证据21.注册会计师在审计过程中，如果计划依赖内部控制在测试某项控制时，需要评价该项内部控制（）。A.设计是否合理B.是否得到执行C.执行是否一贯D.是否由不相关的人员执行22.以下关于函证的说法中，正确的有（）。A.函证是获取银行存款存在性证据的主要程序B.函证可以获取被审计单位未记录的负债或担保信息C.函证通常需要考虑回函风险D.函证程序必须由被审计单位全程参与执行23.注册会计师在审计过程中执行的风险评估程序通常包括（）。A.询问管理层和被审计单位内部人员B.浏览被审计单位的财务报表C.分析财务数据D.获得被审计单位编制的风险评估文件24.以下关于审计报告类型的说法中，正确的有（）。A.保留意见的审计报告表明财务报表存在重大错报，但错报尚未全面影响财务报表B.无法表示意见的审计报告表明注册会计师无法获取充分、适当的审计证据C.带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告，其审计意见类型仍然是无保留意见D.因存在非重大错报，注册会计师可能出具保留意见或否定意见的审计报告25.注册会计师在确定样本量时，如果总体变异性增大，在其他因素不变的情况下，通常需要（）。A.增加样本量B.减少样本量C.降低可接受的抽样风险D.提高可接受的抽样风险三、简答题（本题型共5题，每题3分，共15分。请根据题目要求，简要回答问题。）26.简述注册会计师在审计过程中如何识别和评估重大错报风险。27.请简述控制测试和实质性程序的主要区别。28.注册会计师在审计现金流量表时，通常关注哪些主要风险？29.简述审计工作底稿的编制应遵循的基本原则。30.如果注册会计师发现被审计单位存在管理层凌驾于内部控制之上的情况，通常需要采取哪些应对措施？四、计算题（本题型共1题，共10分。请根据题目要求，列出计算步骤，得出计算结果。）31.注册会计师计划对甲公司应收账款执行细节测试，采用抽样方法。样本容量为100，样本中存在5个错报，其中3个错报低于可容忍错报，2个错报高于可容忍错报。假定总体错报金额为50万元，样本错报金额为8万元。注册会计师设定的可容忍错报为10万元。要求：（1）计算样本错报金额占总体错报金额的比例。（2）判断样本结果是否表明总体错报超过可容忍错报，并说明理由。五、综合分析题（本题型共1题，共20分。请根据题目要求，结合审计实务知识，进行分析、评价和说明。）32.甲公司是一家制造企业，注册会计师正在对其2025年度财务报表进行审计。在审计过程中，注册会计师注意到以下情况：（1）甲公司2025年销售收入较2024年大幅增长40%，主要源于新开发的一款产品。（2）该新产品销售收入占甲公司总销售收入的比例接近60%，且毛利率较高。（3）甲公司采用手工系统处理销售交易，销售合同审批和发货审批职责未得到有效分离。（4）注册会计师在测试销售合同审批程序时，发现部分销售合同未经过适当级别的管理层审批。（5）甲公司管理层对新产品收入的确认时点采用完工百分比法，但未提供充分证据支持该方法的合理性。（6）注册会计师在细节测试中，发现部分新产品销售收入记录的发货日期晚于合同约定的收款日期。要求：（1）针对情况（1）和（2），注册会计师应关注哪些主要审计风险？（2）针对情况（3），注册会计师应如何设计控制测试程序以评估销售合同审批程序的有效性？（3）针对情况（4），注册会计师应如何进一步调查未审批销售合同的影响？（4）针对情况（5），注册会计师应执行哪些审计程序以评估收入确认政策的合理性？（5）针对情况（6），注册会计师应如何判断是否存在错报？需要执行哪些进一步审计程序？试卷答案一、单项选择题1.B2.B3.B4.B5.C6.C7.D8.B9.A10.B11.B12.A13.C14.C15.D二、多项选择题16.A,B,C,D17.A,B18.A,B,C19.A,B,C,D20.A,C,D21.A,B,C,D22.A,B,C23.A,B,C,D24.A,B,C25.A,D三、简答题26.识别和评估重大错报风险是审计的起点。注册会计师通过实施风险评估程序，如询问管理层和内部人员、分析财务数据、检查文件和记录、观察业务流程等，了解被审计单位的业务、行业环境、内部控制等，识别财务报表中可能存在的重大错报领域（如收入确认、资产的存在性、负债的完整性等）。对于识别出的风险，注册会计师需要评估其发生的可能性（固有风险）和被内部控制抵销的程度（控制风险），从而确定重大错报风险的水平，并据此规划进一步审计程序的性质、时间安排和范围。27.控制测试和实质性程序的主要区别在于目的、针对的风险、执行时间和依据不同。控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正错报方面的运行有效性，针对的是控制风险，通常在风险评估阶段执行。实质性程序旨在直接识别和评估财务报表是否存在重大错报，针对的是固有风险和控制风险（未能被控制测试充分识别的），通常在风险评估之后、审计报告之前执行。控制测试的结果直接影响实质性程序的设计和范围，而实质性程序的结果直接影响审计意见的类型。28.注册会计师在审计现金流量表时，通常关注的主要风险包括：经营活动中现金流量与净利润不符的风险（如应收账款、存货周转慢导致现金流入少）；投资活动中现金流量与固定资产、投资性房地产等购建和处置情况不符的风险；筹资活动中现金流量与负债、所有者权益变动不符的风险（如借款、分红）；自由现金流量的波动可能反映的偿债能力或盈利质量风险；现金流量表项目未恰当分类或披露的风险。29.审计工作底稿的编制应遵循基本原则，包括：充分反映审计计划和审计程序的实际执行情况，为审计意见提供基础；清晰、准确地记录审计证据及其来源，使使用者能够了解得出审计结论的过程；必要时，审计工作底稿应能够被复核人理解；索引和交叉索引应完整、清晰，便于查阅和复核；审计工作底稿应形成审计报告的基础，并支持审计报告。30.如果注册会计师发现被审计单位存在管理层凌驾于内部控制之上的情况，通常需要采取以下应对措施：评价管理层凌驾于控制之上的风险是否得到充分识别和评估；如果评估认为存在重大风险，需要执行穿行测试以了解和评估管理层凌驾于控制之上的具体方式；设计和执行针对管理层凌驾风险的进一步审计程序，如：测试不作为控制的财务报表列报和披露；选择并测试管理层编制和复核的、需要被管理层凌驾的会计估计；测试管理层凌驾于控制之上的其他方式（如：测试管理层如何选择和改变会计政策、估计和判断）；可能需要扩大其他审计程序的范围。四、计算题31.（1）样本错报金额占总体错报金额的比例=样本错报金额/总体错报金额=8万元/50万元=16%。（2）判断：样本结果表明总体错报可能超过可容忍错报。理由：样本错报金额（8万元）占总体错报金额（50万元）的比例为16%，高于可容忍错报（10万元）占总体错报金额的理论比例（假设总体错报均匀分布，该比例为10/50=20%）。虽然样本比例（16%）低于可容忍比例（20%），但标准抽样理论通常要求样本比例低于可容忍比例才认为未超过，而本题样本比例（16%）高于可容忍比例（10万元/50万元=20%），因此有迹象表明总体错报可能超过可容忍错报。或者，更直观地，样本中存在2个错报金额高于可容忍错报（10万元），表明总体中很可能存在比10万元更高的错报，支持总体错报超过可容忍错报的判断。五、综合分析题32.（1）针对情况（1）和（2），注册会计师应关注的主要审计风险包括：收入确认是否存在舞弊风险（如提前或虚假确认收入以美化业绩）；新产品的收入确认时点、计量（尤其是完工百分比法）和分类是否恰当；收入增长过快可能导致内部控制薄弱或被审计单位未能有效监控收入质量的风险；高毛利率可能带来的潜在利润操纵风险（如成本费用分摊不当）。（2）针对情况（3），注册会计师应如何设计控制测试程序以评估销售合同审批程序的有效性：测试销售合同审批职责是否得到有效分离（如检查职责分离矩